特定目的税类.pptx
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1、特定目的税类特定目的税类岚翼凌云岚翼凌云 概念:概念:城市维护建设税是对缴纳增值税、城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税、营业税(简称三税)的单位和个消费税、营业税(简称三税)的单位和个人,按照其实际缴纳的人,按照其实际缴纳的“三税三税”税额的一税额的一定比例征收,专门用于城市维护建设的一定比例征收,专门用于城市维护建设的一种税收。种税收。 特点:特点:1、具有附加性质,它以纳税人实际具有附加性质,它以纳税人实际纳税的纳税的“三税三税”税额为计税依据,附加于税额为计税依据,附加于“三税三税”税额上,本身并没有特定的、独税额上,本身并没有特定的、独立的征税对象。立的征税对象。 2 2、具有特定目
2、的,其税款专门用于城市的、具有特定目的,其税款专门用于城市的公用事业和公共设施的维护建设。公用事业和公共设施的维护建设。 3 3、“进口环节不征、出口环节不退进口环节不征、出口环节不退” ” 纳税义务人:纳税义务人:城建税以缴纳增值税、消费税城建税以缴纳增值税、消费税和营业税的单位和个人为纳税人;即只要和营业税的单位和个人为纳税人;即只要缴纳以上缴纳以上“三税三税”任何一税,就必须依法任何一税,就必须依法缴纳城建税。缴纳城建税。 另外:不适用于外商投资企业和外国企业,另外:不适用于外商投资企业和外国企业, 税率:城市维护建设税实行地区差别税率。税率:城市维护建设税实行地区差别税率。 1、纳税人
3、所在地为市区的,税率为、纳税人所在地为市区的,税率为7 ; 2、纳税人所在地为县城、建制镇的,税率、纳税人所在地为县城、建制镇的,税率为为5 ; 3、纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,、纳税人所在地不在市区、县城或者镇的,税率为税率为1税收优惠税收优惠 城建税一般不单独减免,主税减免,城城建税一般不单独减免,主税减免,城建税才减免,主税退库,城建税也同时建税才减免,主税退库,城建税也同时退库。退库。 城建税原则上不单独减免但以下两种城建税原则上不单独减免但以下两种情况除外:情况除外: 海关对进口产品代征的增值税、消费税,海关对进口产品代征的增值税、消费税,不征收城市维护建设税;不征收城市维护
4、建设税; 对外商投资企业和外国企业,暂不征收对外商投资企业和外国企业,暂不征收城市维护建设税城市维护建设税 现行城建税存在的主要弊端现行城建税存在的主要弊端 1、税种名称不确切。、税种名称不确切。 这种税名为独立税种,但它是以这种税名为独立税种,但它是以“三税三税”的的税额为计税依据的,采用附征的形式,实税额为计税依据的,采用附征的形式,实际上是一种流转税的附加收入,虽有条例,际上是一种流转税的附加收入,虽有条例,但税种要素模糊,似税非税,从税种设置但税种要素模糊,似税非税,从税种设置上说,具有不规范性。不但在城市范围内上说,具有不规范性。不但在城市范围内征收,而且也在县城、乡镇以及农村范围征
5、收,而且也在县城、乡镇以及农村范围内征收。同时其收入作为市、县、乡镇三内征收。同时其收入作为市、县、乡镇三级财政收入,也用于县城、乡镇的建设和级财政收入,也用于县城、乡镇的建设和维护。因此,现行的维护。因此,现行的“城市维护建设税城市维护建设税”税税种名称不确切。种名称不确切。 2、城建税的计税依据及税率设计不合理,、城建税的计税依据及税率设计不合理,导致受益与负担相脱节。导致受益与负担相脱节。 随随“三税三税”征、减、免、退、罚而同步进行,征、减、免、退、罚而同步进行,造成一部分享受了市政设施的单位和个人,造成一部分享受了市政设施的单位和个人,由于减免由于减免“三税三税”而不负担城建税。而且
6、由而不负担城建税。而且由于于“三税三税”本身存在着税率差异,使得同等本身存在着税率差异,使得同等享用市政设施的企业,因经营商品、生产享用市政设施的企业,因经营商品、生产产品或行业的不同而承担高低不等的城建产品或行业的不同而承担高低不等的城建税负。同时随着社会经济不断改革,城乡税负。同时随着社会经济不断改革,城乡区域不断发生变化,有的地方区域又难于区域不断发生变化,有的地方区域又难于界定清楚,造成毗邻不同企业享受城建设界定清楚,造成毗邻不同企业享受城建设施虽基本相同,但因适用不同税率,造成施虽基本相同,但因适用不同税率,造成税负悬殊。税负悬殊。 此外,以不同行政区域确定不同税此外,以不同行政区域
7、确定不同税率也不尽合理,目前发展小城镇是率也不尽合理,目前发展小城镇是我国城镇建设方针,而小城镇主要我国城镇建设方针,而小城镇主要是在乡的基础上发展与建设起来的,是在乡的基础上发展与建设起来的,这些地方的城建税按这些地方的城建税按1%的税率征收,的税率征收,难于满足城镇建设的资金需求,不难于满足城镇建设的资金需求,不利于促进我国城镇建设的发展。利于促进我国城镇建设的发展。 3、现行城建税只对内资企业征收,对同样、现行城建税只对内资企业征收,对同样缴纳缴纳“三税三税”的对外商的对外商投资投资企业和外国企业企业和外国企业暂不征收,致使境内的外资企业享用了市暂不征收,致使境内的外资企业享用了市政设施
8、而不负担城建税。政设施而不负担城建税。 这样,既不能体现城建税负担与受益基本这样,既不能体现城建税负担与受益基本一致的原则,导致内外资企业税负不平,一致的原则,导致内外资企业税负不平,而且使地方政府为引进外资投入的大量城而且使地方政府为引进外资投入的大量城建资金得不到补偿,影响了地方政府的积建资金得不到补偿,影响了地方政府的积极性。极性。 4、收入稳定性差且规模小。依、收入稳定性差且规模小。依“三税三税”计税,计税,受流转的制约太大,影响了地方收入。受流转的制约太大,影响了地方收入。 第一,由于第一,由于“三税三税”本身受企业的生产经营情本身受企业的生产经营情况的影响较大,收入稳定性较差。况的
9、影响较大,收入稳定性较差。 第二,在拖欠流转税的情况下,其收入的稳第二,在拖欠流转税的情况下,其收入的稳定性受到影响亦大。定性受到影响亦大。 第三,城建税收入规模小,不能满足城乡维第三,城建税收入规模小,不能满足城乡维护建设的需要,致使各地出现另行征收名目护建设的需要,致使各地出现另行征收名目的城市建设资金,形成了税、费并存,多渠的城市建设资金,形成了税、费并存,多渠道征收城建资金的复杂情况,干扰了税收的道征收城建资金的复杂情况,干扰了税收的正常秩序。正常秩序。5、征管难度大。征管水平受增值,消费税征管、征管难度大。征管水平受增值,消费税征管水平制约。水平制约。 第一,城建税计征依据的增值税和
10、消费税由第一,城建税计征依据的增值税和消费税由国税局负责征收,城建税由地税局征收,地国税局负责征收,城建税由地税局征收,地税局不能确切掌握城建税税源,加大了征管税局不能确切掌握城建税税源,加大了征管难度,增加税收成本。难度,增加税收成本。 第二,享受增值税减免的纳税人,也享受城第二,享受增值税减免的纳税人,也享受城建税减免。两税种由国、地税两个建税减免。两税种由国、地税两个税务税务机关机关管理,造成政策和管理权限的矛盾。管理,造成政策和管理权限的矛盾。 第三,实行第三,实行“定额定率定额定率”征收的个体户、私营征收的个体户、私营企业以及承包租赁户,因国税、地税核定的企业以及承包租赁户,因国税、
11、地税核定的营业额不一致,造成征管上的不规范和税款营业额不一致,造成征管上的不规范和税款的流失。的流失。城建税改革的总体设想城建税改革的总体设想 1、修改税名。建议将、修改税名。建议将“城市维护建设税城市维护建设税”改改名为名为“城乡维护建设税城乡维护建设税”。这样更能确切地反。这样更能确切地反映其征收对象、征收范围和税款的用途,而映其征收对象、征收范围和税款的用途,而且也符合我国大力发展小城镇的战略方针。且也符合我国大力发展小城镇的战略方针。 2、拓宽纳税人的范围。建议在中华人民共、拓宽纳税人的范围。建议在中华人民共和国境内从事生产、经营活动并取得销售和国境内从事生产、经营活动并取得销售(营业
12、)收入的单位和个人,除另有规定者(营业)收入的单位和个人,除另有规定者外,都应是城乡维护建设税的纳税义务人。外,都应是城乡维护建设税的纳税义务人。实行普遍征收,特别是纳税人包括外商投资实行普遍征收,特别是纳税人包括外商投资企业和外国企业。企业和外国企业。 3、重新明确计税依据。建议以纳税人的经、重新明确计税依据。建议以纳税人的经济活动总量,即销售(营业)收入为计税济活动总量,即销售(营业)收入为计税依据。计税依据修改后,城乡维护建设税依据。计税依据修改后,城乡维护建设税成为一个独立的地方税种,有利于加强日成为一个独立的地方税种,有利于加强日常征收管理,并与地方政府的城建职能相常征收管理,并与地
13、方政府的城建职能相适应,把城建税的立法原则落到实处。适应,把城建税的立法原则落到实处。 4、重新确定税率。在税率的确定及其他管、重新确定税率。在税率的确定及其他管理权限方面应给地方一定的理权限方面应给地方一定的“自主权自主权”,因,因地制宜。同时城建税的改革要与地制宜。同时城建税的改革要与“费改税费改税”相结合,合并部分费税,提高城建税的征相结合,合并部分费税,提高城建税的征收比例。收比例。 5、明确减免税政策。应赋予地方政府一定、明确减免税政策。应赋予地方政府一定的减免税审批权限,以利于地方政府实事的减免税审批权限,以利于地方政府实事求是地解决一些企业实际困难。对特殊情求是地解决一些企业实际
14、困难。对特殊情况的减免税,应由各省、自治区、直辖市况的减免税,应由各省、自治区、直辖市或计划单列市人民政府确定。或计划单列市人民政府确定。 此外:改革现行城建税并使之成为一个独此外:改革现行城建税并使之成为一个独立的地方主体税种是一项复杂的系统工程,立的地方主体税种是一项复杂的系统工程,还需要有与之相适应的外部条件。一是须还需要有与之相适应的外部条件。一是须彻底实行分税制,明确城乡维护建设为地彻底实行分税制,明确城乡维护建设为地方政府职责。二是需建立科学、规范的财方政府职责。二是需建立科学、规范的财政转移支付制度。政转移支付制度。 概念:耕地占用税是对占用耕地建房或者概念:耕地占用税是对占用耕
15、地建房或者从事其他非农业建设的单位和个人,依据从事其他非农业建设的单位和个人,依据实际占用耕地面积、按照规定税额一次性实际占用耕地面积、按照规定税额一次性征收的一种税。征收的一种税。 纳税义务人:包括在我国境内占用耕地建纳税义务人:包括在我国境内占用耕地建房或者从事非农业建设的单位和个人。房或者从事非农业建设的单位和个人。 具体可分为三类:具体可分为三类: (1)企业、行政单位、事业单位;)企业、行政单位、事业单位; (2)乡镇集体企业、事业单位;)乡镇集体企业、事业单位; (3)农村居民和其他公民。)农村居民和其他公民。税率税率 耕地占用税地区差别定额税率以县为单位,耕地占用税地区差别定额税
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