2022年盘盈盘亏的会计处理 .pdf
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1、.1.现金(1)现金溢余借:库存现金(实际溢余的金额)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢批准处理后:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢(应支付给有关人员或单位的)贷:其他应付款应付现金溢余(个人或单位)营业外收入现金溢余(无法查明原因的)(2)现金短缺,按照实际短缺的金额:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:库存现金批准处理后:借:其他应收款应收现金短缺款(个人)/应收保险赔款(应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分)管理费用(无法查明的其他原因)贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢2.存货(1)企业在财产清查中盘盈的存货,根据“存货盘存报告单”所列金额,编制会计分录如下:借:原材料/包装
2、物/库存商品/周转材料低值易耗品等贷:待处理财产损溢待处理流动资产损溢盘盈的存货,通常是由企业日常收发计量或计算上的差错所造成的,其盘盈的存货,可冲减管理费用,按规定手续报经批准后,会计分录如下:借:待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷:管理费用(2)盘亏存货,借记“待处理财产损溢-待处理流动资产损溢”科目,贷记“原材料”、“库存商品”等科目。材料、产成品、商品采用计划成本(或售价)核算的,还应同时结转成本差异(或商品进销差价)。涉及增值税的,还应进行相应处理。按管理权限报经批准后处理时,按残料价值,借记“原材料”等科目;按可收回的保险赔偿或过失人赔偿,借记“其他应收款”科目;贷记“待处理财产损
3、溢-待处理流动资产损溢”,扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失,属于一般经营损失的部分,计入“管理费用”,属于非常损失的部分,计入“营业外支出”科目。【例 1 计算分析题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存材料一批,该批原材料实际成本为20000 元,收回残料价值 800 元,保险公司赔偿 11600 元。该企业购入材料的增值税税率为17%。批准处理前:借:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢23400 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 1 页,共 6 页 -.贷:原材料 20000 应交税费-应交增值税(进项税额转出)3400 批准处理后:借:原材料 800 贷:待
4、处理财产损溢-待处理流动资产损溢 800 借:其他应收款11600 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11600 借:营业外支出11000 贷:待处理财产损溢-待处理流动资产损溢11000 3.固定资产:(1)盘盈固定资产,应作为前期差错处理,在按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度损益调整”科目核算。盘盈的固定资产,应按以下规定确定其入账价值:如果同类或类似固定资产存在活跃市场的,按同类或类似固定资产的市场价格,减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额,作为入账价值;若同类或类似固定资产不存在活跃市场的,按该项固定资产的预计未来现金流量的现值,作为入账价值。按此确定的入账价值,
5、借记“固定资产”科目,贷记“以前年度损益调整”科目。【注解】盘盈固定资产作为前期差错处理的原因:根据企业会计准则第4号-固定资产及其应用指南的有关规定,固定资产盘盈应作为前期差错记入“以前年度损益调整”科目。而原来则是作为当期损益。之所以新准则将固定资产盘盈作为前期差错进行会计处理,是因为固定资产出现盘盈是由于企业无法控制的因素,而造成盘盈的可能性是极小甚至是不可能的,企业出现了固定资产的盘盈必定是企业以前会计期间少计、漏计而产生的,应当作为会计差错进行更正处理,这样也能在一定程度上控制人为的调解利润的可能性。【例 2 计算分析题】某企业于 2009 年 6 月 8 日对企业全部的固定资产进行
6、盘查,盘盈一台 7 成新的机器设备,该设备同类产品市场价格为100 000 元,企业所得税税率为 33,盈余公积提取比例为10%。要求:编制该企业盘盈固定资产的相关会计分录。【答案】按照新会计准则,固定资产盘盈属于会计差错,该企业的有关会计处理为:(1)借:固定资产70 000 贷:以前年度损益调整70 000(2)借:以前年度损益调整23 100 贷:应交税费-应交所得税23 100 名师资料总结-精品资料欢迎下载-名师精心整理-第 2 页,共 6 页 -.(3)借:以前年度损益调整46 900 贷:盈余公积4 690 利润分配-未分配利润42 210(2)盘亏固定资产:借:待处理财产损溢-
7、待处理固定资产损溢(固定资产的账面价值)累计折旧固定资产减值准备贷:固定资产(固定资产原价)按管理权限报经批准后处理时:借:其他应收款(可收回的保险赔偿或过失人赔偿金额)营业外支出-盘亏损失贷:待处理财产损溢-待处理固定资产损溢【识记要点】无法查明原因的现金短缺,经批准后应计入“管理费用”;无法查明原因的现金溢余,经批准后应计入“营业外收入”;盘盈的存货,可冲减“管理费用”;盘亏存货扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔偿后的净损失,属于一般经营损失的部分,计入“管理费用”,属于非常损失的部分,计入“营业外支出”科目。盘盈固定资产,应作为前期差错处理;盘亏的固定资产扣除可收回的保险赔偿或过失人赔
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