收入成本费用和利润的核算课件.ppt
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1、关于收入成本费用和利润的核算1,2,1第1页,此课件共28页哦 学习目标:学习目标:通过本章的学习,你应该能通过本章的学习,你应该能够:对银行的收入、成本费用的够:对银行的收入、成本费用的构成、利润的形成过程有一个全构成、利润的形成过程有一个全面的了解;理解收入、成本费用面的了解;理解收入、成本费用及利润之间的相互关系;掌握利及利润之间的相互关系;掌握利润的计算及结转方法。润的计算及结转方法。1第2页,此课件共28页哦第一节第一节 收入收入10.110.11 1 收入的含义及确认收入的含义及确认 收入,收入,是指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利是指企业在销售商
2、品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。益的总流入。银行的收入主要是银行的收入主要是指银行提供金融商品服务所取得的各项收入,主要包括:利息收入、金融指银行提供金融商品服务所取得的各项收入,主要包括:利息收入、金融企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。企业往来收入、手续费收入、贴现利息收入、买入返售证券收入、汇兑收益和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项,如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费收入不包括为第三方或者客户代收的款项,如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费等。等。银行应当根据收入的性质,按照收
3、入确认的条件,合理地确认和计量各项收入。银行应当根据收入的性质,按照收入确认的条件,合理地确认和计量各项收入。银行提供银行提供金融产品服务取得的收入,应当在以下条件均能满足时予以确认:金融产品服务取得的收入,应当在以下条件均能满足时予以确认:1 1)与交易相关的经济利益能够流入企业)与交易相关的经济利益能够流入企业 这是任何交易都应遵循的一项基本原则。银行应根据对方(如借款人)的信誉状况、当年的经这是任何交易都应遵循的一项基本原则。银行应根据对方(如借款人)的信誉状况、当年的经济效益情况以及双方就付款方式、付款期限等达成的协议等方面进行判断。如果银行估计收入收回济效益情况以及双方就付款方式、付
4、款期限等达成的协议等方面进行判断。如果银行估计收入收回的可能性不大,就不应确认收入。的可能性不大,就不应确认收入。2 2)收入的金额能够可靠地计量)收入的金额能够可靠地计量 利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率及期限确定。其他为提供金融商品服务所取得的收入应按银行利息收入根据合同或协议规定的存、贷款利率及期限确定。其他为提供金融商品服务所取得的收入应按银行与其他资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时,银行才能进行确认。与其他资产使用者签订的合同或协议确定。当收入的金额能够可靠地计量时,银行才能进行确认。2第3页,此课件共28页哦 1012 收入的核算 一、利息收入 利
5、息收入是指商业银行发放各类本币、外币贷款、办理贴现和经费存款等取得的报酬。利息收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。利息收入在商业银行的营业收入中占有较大比重,应通过设置“利息收入”科目予以反映。到期实收利息和到期应收而未收到的利息,记在该科目贷方;期末结转到本年利润科目中的利息收入,记在该科目的借方,结转后该科目无余额。商业银行应在该科目下设置“贷款利息收入户”、“贴现利息收入户”、“存款利息收入户”等明细账户进行核算。银行对利息收入的确认要全面遵循谨慎性原则,对于因借款单位经营状况不好或因其他原因而无法收取或收取可能性较低的利息收入不再予以确认。3第4页,此课件共28页哦 (一)
6、(一)计息期末收到本期结算的利息,其会计计息期末收到本期结算的利息,其会计分录是:分录是:借:活期存款借:活期存款存款人户存款人户 贷:利息收入贷:利息收入利息收入利息收入 (二)计息期末结算利息,未收到本期结算(二)计息期末结算利息,未收到本期结算的利息时,其会计分录是:的利息时,其会计分录是:借:应收利息借:应收利息应收应收利息户利息户 贷:利息收入贷:利息收入利息收入户利息收入户 如果贷款本金或应收利息逾期如果贷款本金或应收利息逾期9090天时,应将原天时,应将原已入账的应收利息和利息收入予以冲销,编制已入账的应收利息和利息收入予以冲销,编制上述会计分录的相反分录。上述会计分录的相反分录
7、。4第5页,此课件共28页哦(二)金融企业往来收入 金融企业往来收入,是指商业银行与其他金融机构发生业务往来而形成的利息收入。金融企业往来收入应按让渡资金使用权的时间和适用利率计算确定。对金融机构往来收入,商业银行应设置“金融企业往来收入”科目进行核算,同时在该科目下设置“存放中央银行款项利息收入户”、“存放同业款项利息收入户”、“拆放同业利息收入户”、“拆放金融性公司利息收入户”等明细账户。当发生金融企业往来收入时,其会计分录是:借:科目 贷:金融企业往来收入利息收入户5第6页,此课件共28页哦(三)手续费收入(三)手续费收入 手续费收入手续费收入是指商业银行在办理支付结算、咨询、担保、代是
8、指商业银行在办理支付结算、咨询、担保、代保管等代理业务以及办理委托贷款业务时取得的手续费收入。对保管等代理业务以及办理委托贷款业务时取得的手续费收入。对于各项手续费,于各项手续费,商业银行应按规定的范围、标准和费率严格商业银行应按规定的范围、标准和费率严格收费,并纳入账内核算,防止收费流失;收费,并纳入账内核算,防止收费流失;除另有规定外,不除另有规定外,不得以任何名义坐支手续费收入。得以任何名义坐支手续费收入。对手续费收入,商业银行应设置对手续费收入,商业银行应设置“手续费收入手续费收入”科目时行核算,科目时行核算,同时同时在该科目下按手续费收入的种类分别设置在该科目下按手续费收入的种类分别
9、设置“支付结算手续费收入支付结算手续费收入户户”、“委托贷款手续费收入户委托贷款手续费收入户”、“拆借资金手续费收入户拆借资金手续费收入户”、“信用卡签购手续费收入户信用卡签购手续费收入户”、“代发行债券手续费收入户代发行债券手续费收入户”、“保保管箱业务手续费收入户管箱业务手续费收入户”等明细账户。等明细账户。当发生手续费收入时,当发生手续费收入时,其会计分录是:其会计分录是:借:借:科目科目户户 贷:手续费收入贷:手续费收入收入户收入户6第7页,此课件共28页哦 (四四)汇兑收益汇兑收益 汇兑收益是指汇兑收益是指商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中因汇商业银行在经营外汇买卖和外币兑
10、换等业务过程中因汇率变动而产生的收入。率变动而产生的收入。汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认,汇兑收益应根据买入、卖出价差和汇率变动的净收益确认,每笔外汇买卖收益,商业银行要设置每笔外汇买卖收益,商业银行要设置“汇兑收益汇兑收益”科目时行核算,同时在科目之下按币科目时行核算,同时在科目之下按币种设明细账户进行明细核算。种设明细账户进行明细核算。当发生汇兑收益时,其会计分录是:当发生汇兑收益时,其会计分录是:借:外币买卖借:外币买卖外币户外币户 贷:汇兑收益贷:汇兑收益外币汇兑收益户外币汇兑收益户 (五)其他营业收入五)其他营业收入 其他营业收入是指其他营业收入是指商业银行除主营
11、业务以外的其他营业收入,如咨询服务收商业银行除主营业务以外的其他营业收入,如咨询服务收入、无形资产使用权转让收入等。入、无形资产使用权转让收入等。对于其他营业收入,商业银行要设置对于其他营业收入,商业银行要设置“其他营业收其他营业收入入”科目进行核算,并在该科目之下按其他营业收入的种类设明细账户时行明细核算。科目进行核算,并在该科目之下按其他营业收入的种类设明细账户时行明细核算。当实现各项其他营业收入时,其会计分录是:当实现各项其他营业收入时,其会计分录是:借:借:科目科目 贷:其他营业收入贷:其他营业收入收入户收入户 上述各有关收入类账户的期末余额均应结转到上述各有关收入类账户的期末余额均应
12、结转到“本年利润本年利润”账户。账户。7第8页,此课件共28页哦 第二节 成 本 与 费 用10.2.1 成本与费用的含义及内容 一、成本 成本是指企业为提供劳务和产品而发生的各种耗费,不包括为第三方或客户垫付的款项;银行的成本主要是指营业成本。二、费用 费用是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出;银行的费用主要是指营业费用。三、成本费用的核算要求 1.应当遵守国家有关的法规财经制度,成本费用的核算必须做到真实准确。2.应当遵循一致性和可比性会计原则。3.应当遵循权责发生制原则。4.应当遵循成本费用与收入之间的配比原则。5.应当严格划分三种成本费用界限:一是划分本期成本费
13、用和下期成本费用的界限;二是划分资本性支出和收益性支出的界限;三是划分营业支出和营业外支出的界限。8第9页,此课件共28页哦 10.2.2 营 业 成 本 营业成本是指银行在业务经营过程中发生的与业务经营有关的支出,主要包括:利息支出、金融企业往来支出、手续费支出、卖出回购证券支出、汇兑损失等。一、利息支出 利息支出是指商业银行以负债形式筹集的各类资金(不包括金融企业往来资金)按规定利率提取、支付的利息,包括企业存款利息支出、储蓄存款利息支出、金融债券利息支出、借款利息支出等。利息支出在银行全部支出中占有较大比重,应区别不同情况进行处理。对于利息支出,商业银行设置“利息支出”科目进行核算,并在
14、该科目下按支出项目设置“活期存款利息支出户”、“定期存款利息支出户”、“活期储蓄存款利息支出户”、“定期储蓄存款利息支出户”、“金融债券利息支出户”等明细账户进行核算。9第10页,此课件共28页哦 (一)计提本期发生但以后期间支付的应付利息时:借:利息支出利息支出户 贷:应付利息应付存款利息户 (二)实际支付本期发生的利息费用时,其会计分录是:借:利息支出利息支出户 贷:活期存款存款单位户 或 现金 或 科目 (三)实际支付以前期间发生的利息费用时:借:应付利息应付存款利息户 贷:活期存款存款单位户 或 现金 或 科目10第11页,此课件共28页哦 二、金融企业往来支出 金融企业往来支出是指商
15、业银行在经营过程中与人民银行、其他金融机构和系统内其他行处之间资金往来而发生的利息支出。对金融企业往来支出,商业银行应设置“金融企业往来支出”科目进行核算,同时在该科目下设置“向中央银行借款利息支出户”、“系统内联行存放款项利息支出户”、“同业拆借利息支出户”、“向金融性公司拆借利息支出户”、“再贴现转贴现利息支出户”等明细账户进行核算。(1)预提金融企业往来支出时:借:金融企业往来支出利息支出户 贷:应付利息应付存款利息户 (2)实际支付本期发生的金融企业往来支出时:借:金融企业往来支出利息支出户 贷:存放中央银行款项备付金存款户(或科目)(3)实际支付以前期间发生的金融企业往来支出时:借:
16、应付利息应付存款利息户 贷:存放中央银行款项备付金存款户(或科目)11第12页,此课件共28页哦 三、手续费支出 手续费支出是指商业银行委托其他单位代办业务所支付的手续费以及参加票据交换的管理费支出等。委托代办手续费一律据实列支,不得预提。对于手续费支出,商业银行应设置“手续费支出”科目进行核算,并在该科目下按手续费支出的具体种类设置明细账户进行核算。发生各项手续费支出时,其会计分录是:借:手续费支出户 贷:活期存款存款单位户 或 现金或科目 12第13页,此课件共28页哦 四、汇兑损失的核算 汇兑损失与汇兑收益是相对而言的,是指商业银行在经营外汇买卖和外币兑换等业务过程中因汇率变动而发生的损
17、失。对于每笔外汇买卖或兑换损失,商业银行要设置“汇兑损失”科目时行核算,同时在该科目下按币种设明细账户进行核算。当发生汇兑损失时,其会计分录是:借:汇兑损失外币汇兑损失户 贷:外币买卖外币户 上述各有关成本类账户的期末余额均应结转到“本年利润”账户。13第14页,此课件共28页哦 10.2.3 10.2.3 营业费用营业费用 营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用,营业费用是指银行在业务经营及管理工作中发生的各项费用,主要包括:主要包括:固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、固定资产折旧、业务宣传费、业务招待费、电子设备运转费、安全防卫费、企业财产保险费、邮电费、
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