150--张程--3.15 .doc
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1、传统会计的时代局限性及其改革摘要:随着社会经济的快速发展,传统会计已经不能满足现在的需要,战略管理已成为企业在激烈竞争的市场环境中取胜的必要条件,与此相应,会计由传统的模式向战略会计模式转变成为必然。可以说,随着我国经济与国际市场接轨,成本会计在国民经济各个领域中的作用会越来越重要。在市场经济中,各个经济主体的经济活动都是为了追求经济效益,这几要求最大限度的降低成本,而成本会计在企业的生产经营活动当中发挥着十分重要的作用。当前我国经济形势发生了很大的变化,成本会计开始面临新的环境,因此应该进行相应的变革,从而不断的适应当前经济发展的需要。可以说,随着我国经济与国际市场接轨,成本会计在国民经济各
2、个领域中的作用会越来越重要。通过本文的研究,我们可以了解传统会计的局限性,了解了会计改革的必要性以及具体措施,为会计改革提供借鉴。关键词:传统会计;局限性;改革Abstract: With the rapid development of economy , the traditional accounting has been unable to meet current needs , strategic management has become essential for business in a highly competitive market environment to wi
3、n, with this, the accounting change from the traditional model to strategic accounting model become inevitable. It can be said , as Chinas economy with the international market , the role of cost accounting in all areas of the national economy will become increasingly important. In a market economy
4、, the economic activities of the various economic agents are in pursuit of economic efficiency, which requires the maximum reduction in the cost of a few , and cost accounting in the enterprise s production and business activities which play a very important role. Chinas current economic situation h
5、as undergone great changes , cost accounting began to face a new environment , so you should make the appropriate changes , so as to continuously meet the needs of current economic development . It can be said , as Chinas economy with the international market , the role of cost accounting in all are
6、as of the national economy will become accounting reform , provide a reference for accounting reform .Keywords : traditional accounting ; limitations ; reform目 录1 绪论333455562 传统会计相关概述6677893 传统会计局限性的原因99 3.2企业战略管理对会计的挑战 9114 传统会计改革的必要性11114.2符合会计发展的客观规律,适应时代的要求12125 会计改革的方面13131314146促进会计改革的具体措施1414
7、151617结论与展望18参考文献191 绪论传统会计主体的新认识20世纪90年代以后,随着互联网络、电子商务的迅速发展,以数字化技术为先导,以信息高速公路为主要内容的信息技术革命,使得知识、信息的扩散和应用大为加快,交易、决策瞬间完成,电脑技术的发展与广泛应用使通过互联网形成了所谓的网络经济。网络经济的兴起,促进了虚拟企业的迅速发展。虚拟企业是一种依托计算机网络进行信息传递和管理的跨越物理空间的虚拟组织形式,为了完成特定的经济活动,可以在极短的时间内通过互联网将多个个体联系起来,建立起短期或长期的合作关系,以最快速度推出高质量、低成本的产品或服务;一旦业务或交易完成后,又可在瞬间解除这种联系
8、。虚拟企业的出现,突破了传统会计主体本身概念,不局限于实的物理空间,还存在于虚的网络空间;并借助于计算机网络使会计主体分合迅速,极具灵活性。从而使得会计主体的空间范围越来越难以界定,传统会计主体更加难以把握。因此,需要突破传统的会计主体的思路,对会计主体本身重新进行认识。从传统会计主体内部看,20世纪90年代以来,世界各国兼并浪潮纷纷兴起,企业的经营规模不断扩大,经营领域日趋广泛,跨国界、跨行业经营的公司日渐增多,企业经营的空间不断地扩展和延伸,由此产生的合并会计报表业务,将各子公司的财务会计报表与母公司的财务报表相合并,实质上是对不同的会计主体的会计信息进行调整、归集与合并,体现母公司这一会
9、计主体的财务状况与经营成果,这对传统的会计主体带来了冲击。因此,应建立衍生新式的会计主体或另辟蹊径设定会计主体。从会计主体外部看,主要包括会计信息需求和会计信息反映两个方面。会计信息需求随着经济的发展更具开放性,各企业、公司、同行的信息在互联网的支持下能够互相兼容,实现资源共享。但传统会计主体并没有从信息需求的角度作任何解释和定义,只是从会计核算角度限定了特定的空间范围,难以内涵会计主体所涉及的更深远的意义,如会计信息可靠性、相关性。会计信息反映强调单个、有形、稳定的经济实体。传统会计主体是进行持续经济活动、能用价值计量的特定单位,大到一个公司、企业,小到车间、班组甚至个人。但从宏观管理的角度
10、看,传统会计主体并未包括大到多国联合体,小到国家甚至地区。从而对地区、国家、多国联合体、全世界经济的会计核算就不存在,显然这与经济全球化要求会计信息全球化不相适应。由此也产生微观会计属于会计学科范畴,而宏观会计因为缺乏会计主体不能归属会计学科,只能归属于社会经济统计学科范畴。笔者认为,这种由于传统会计主体问题,致使微观会计学和宏观会计学属于不同学科范畴是不科学的,需要进行改革。随着改革开放的逐步深入,我国政府在活动的范围和规模方面,都经历了极大的发展。自1998年以来,我国在公共财政框架下进行了预算管理制度的改革,主要包括:编制涵盖部门所有公共资源的部门预算;实行政府采购制度,强化政府财政支出
11、的管理;推行预算执行改革,建立国库单一账户制度;预算外资金实行收支脱钩、收缴分离,深化“收支两条线”改革等多项内容。尤其是随着政府职能的转换、社会主义公共财政体制的确立,使得现行的预算会计制度的不适应也日益突出。本文研究政府会计改革与公共财政体制的协调问题具有以下意义:(1)适应预算管理制度变革、规范政府支出管理、提高财政支出效率的需要。(2)适应加强财政管理、揭示和防范财政风险、增强财政透明度的需要。(3)全面、完整地反映政府所拥有的经济资源和承担的债务,提供部门绩效考核指标,满足政府行政管理改革的需要。此外,随着我国加入WTO以及经济全球化的发展,政府在国际金融市场融资行为越来越多,债权人
12、越来越关注债务国政府的财务状况和偿债能力,也迫切需要增强政府会计信息的透明度和可比胜。肖泽忠(2000)提出现行财务报告模式是一种大批量生产模式,指出尽管通用财务报告模式在对报告者与审计人员的规模效益、简化财务报告程序并保持财务报告在不同公司的可比性、有利于监管等方面有一定的优势,但由于通用财务报告基于的两个假设:(1)不同使用者的信息需求是相同的、(2)财务报告的编制者事先知道使用者的信息需求,或至少知道他们制定决策的模型,并不合理,需要有一种由用户按需定制财务报告的机制保证会计信息系统产生灵活多样的财务报告,满足用户共同的和不同的、稳定的和变化的、已知的和未知的信息需求。王庆东(2012)
13、在新公共管理与政府财务信息披露思考中指出,传统会计主体定位于服务对象,而服务对象具有广泛性,可以是自身也可以是相关者,这就造成会计主体定位不唯一。由此产生该定义混淆了会计工作的实施单位和会计信息的使用者。实际工作中还会使会计实施单位面临两难选择,如企业同银行的业务往来中,企业和银行的会计记录就完全不同,并且立足于不同的利益主体,就会有不同的会计政策可供选择,从而面临选择难题,此也为会计主体定位不唯一所致。董毅(2011)在企业战略管理财务支撑研究中指出,按照哲学或科学的观点,主体应是事物的主要部分,起主导作用。而传统会计主体含义中的主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织,是“会计”这一事物的
14、非主要部分,起着辅助作用;主要部分应该是会计人员,起着主体作用。由此,传统会计主体中的主体含义与通常所说的主体含义不一致,即产生歧义。John K. Shank.在股票期权的法律分析中指出目前,受金融危机的影响,虽然股票价格大幅下挫,似乎更具备实施股权激励的条件,但实际上,股权激励兑现的前提是达到业绩条件要求,当前的经济环境下大部分上市公司很难达到。Tony Grundy在股票期权在美国“失宠”各年度归属于上市公司股东的净利润及归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润均不得低于授予日前最近三个会计年度的平均水平且不得为负,期权成本应在经常性损益中列支。Robin在再论股票期权监管层对业绩指
15、标的一般要求是:实行股权激励后的业绩指标不低于历史水平,股票期权等待期或限制性股票锁定期内,2 传统会计相关概述所谓传统会计,是指以历史成本作为资产计价依据的会计实务,由于它在西方国家沿用已久,所以称为传统会计。美国早期著名会计学家佩顿和利特尔顿早在1940年,为美国会计学会所编写的一篇专著公司会计准则介绍曾对西方国家传统会计实务所依据的理论。作了非常清晰的说明,直到目前,仍然被广泛地引用。会计可以分为:财务会计:编制财务报表,为企业内部和外部用户提供信息。财务会计的信息是提供广泛的用户。其重点在于报告财务状况和营运状况。管理会计:主要是对企业的管理层提供信息,作为企业内部各部门进行决策的依据
16、。没有标准的模式、不受会计准则的控制。 成本会计:指为了求得产品的总成本和单位成本而核算全部生产费用的会计。成本会计的中心内容为成本核算。成本会计分为管理及财务两个方面,成本会计协助管理计划及控制公司的经营,并制定长期性或策略性的决策,并且建立有利的成本控制方法、降低成本与改良品质。会计信息又称会计系统信息反馈,是指通过会计凭证,把生产经营活动的各种信息系统、全面、准确、及时地汇集起来,再通过账务,进行加工处理,揭示出反映经济活动真实情况的各种信息。我国企业会计准则根据市场经济的需要,借鉴国际会计惯例,同时总结了我国会计工作实践,对会计信息的质量作了系统的原则性规定。我们认为,会计信息应符合以
17、下几方面的具体要求:(1)会计记录是真实可靠的。处理每一笔经济业务,都必须认真地审核经济业务的原始凭证,对于不真实、不合法的原始凭证不予受理;对于不准确、不完整的凭证应当退回更正,补充。(2)计算应当正确无误。在会计信息处理过程中,必须以客观事实为依据,不受主观意志左右,也不偏向个别使用者。做到账证、账账、账表相符。(3)有可靠的凭证据以复查数据的来源及信息提供的过程,并且会计指标应口径一致。只要是合格的会计人员采用相同的核算方法,对同一经济业务的核算,其结果应该是相同的,以保证信息可比。传统会计的特点为1它所履行的主要是对投资者的会计责任,特别是资产的经营职责,即投资的结果。2强调收益的计量
18、,并依据以下原则计量收益:(1)收入确认的实现原则,即在销售后确认收入;(2)按配比原则确认费用。3以历史成本对资产计价。4强调成本归属和流转观念。即将固定资产的购入成本主观地分配于各会计期,并将已耗用设备和原材料的原始成本归属于产品成本。传统会计认为会计不是一个计价过程,而是一个历史成本的分配或归属过程,它并不考虑已耗用资产的现时成本。财务会计主要存在两方面问题,一是反映和披露的信息不全面。尽管完整性是一个相对的概念,但不可否认这是现行财务会计与报告在知识经济下面临的主要挑战之一。在现行财务报告中,各项目只反映主体的经济活动,具有高度的浓缩性,掩盖了企业个别经济业务或交易的特性。如在资产负债
19、表中的应收款,我们只能了解其总额,而无法进一步了解应收款中有哪些客户、客户的资信状况、账龄的长短等情况。还有存货,一个企业存货包括原材料、产成品、库存商品等,但这些存货中有多大比例已贬值、已积压滞销、已做发出商品但货款不能收回?这些个别信息往往要比综合信息对决策者来说更为有用。随着企业生产周期的缩短,经济活动风险的加剧。目前的年度审计报告和季度会计报表体系已不能够适应投资者的信息需求。尽管过去和现在的财务信息与将来的财务信息有一定的相关性,但仍然不能满足对信息使用者不间断地进行决策需要。他们希望随时得到决策所需要的信息。这种基于会计分期假设定期编制的报表具有滞后性,严重影响了信息的及时性。二是
20、披露信息的质量不高。由于历史成本原则、实现原则和可靠原则等原因,我们现行的财务报告得一些前瞻性、不确定性的信息,排斥在财务报告之外。而在知识经济时代,这类信息却是最重要的信息。如按照现行会计准则,企业只允许对购买与合并时形成的商誉予以计量报告,而对那些在企业所拥有或控制的有形资产与无形资产的综合作用下所获得的,超过正常报酬率而形成的自创商誉不能在现行财务报告中予以计量反映,从而使不少公司的潜在价值被严重低估,这也是一种财务报告信息的失真现象。首先是会计信息的相关性得不到保证。其次,信息加工手段的落后,以及会计信息月、季、年定期报告的规定使有用会计信息的时效性越来越差,会计信息不过成为既已发生事
21、实的事后验证,对未来经济活动的指导意义却在逐渐减少。这种情况在企业外部市场环境激烈变化、风云莫测的条件下,显得尤为突出。三是财务会计中存在的以上问题主要导致企业的外部不经济,即导致会计信息使用者对本企业兴趣的逐渐萎缩。更重要的是财务会计中存在的问题也会将导致企业内部不经济。第一,目光短浅,从研究企业内部的成本行为、成本习性出发,局限子企业的短期行为,缺乏行为的长期性、方向性和战略性。第二,方法落后。虽然管理会计创造了一套事前预测、决策、计划、控制的方法,考虑到加强成本管理,提高经济效益的问题。但是,由于管理会计是以新古典经济理论作为其理论基础,新古典经济学的理论表述完全限于某种机械动力的形式,
22、在完全理性和预期的条件下,为求解目标函数而进行数学推理,使理论成为假设中的理想之物。该经济学有一个十分重要的假设是“如果其他条件不变”,即企业的经营目标是为大量的过去经验所证明是有效的;企业与竞争对手之间存在着一定的比赛规则;对于有经验的领导者来说是熟悉的,能把握局势的变化,也很胜任自己的工作;经营中存在的问题很快就能反映出来,这些问题比较具体,对有经验的管理者来说也是熟悉的。然而,组织行为学表明,以上假设在企业战略管理的条件F却不成立,组织行为学认为人的行为会对企业组织的会计体系与控制系统的有效性产生有效直接的影响,因而过去的经验不能决定新的比赛,基于已知假设基础产生的预测、计划等方法无法满
23、足战略管理的需要。另一方而,管理会计的手段方法适应企业系统特点的需耍,应当具有连续、全面、综合、系统的特点,但在履行时,除连续性尚可以做到外,其他如综合性、系统性和全面性,皆因各方面的原因而无法实现。第一,成本计算与管理方法落后。第二,成本分析和控制的范围过于狭窄。随着知识经济时代的到来,知识在生产过程当中所发挥的作用越来越大,在很大程度上决定了竞争的成败。而传统的成本会计在成本核算的过程当中往往只能够看到有形的资产消耗,而对于知识的消耗却常常视而不见。这给成本会计的发展带来极大的挑战。在现代化的制造环境当中,各种先进的机械设备的采用,极大的改变了传统的生产模式,使生产效率得到极大的飞跃,也使
24、生产过程当中的成本不断降低,生产效率不断提高,造成成本下降。在现代化的制造环境之下,制造费用所占的比重不断上升,而直接的人工成本则在不断缩水,只有制造成本的1/3 .如果成本会计在进行成本核算的过程当中不去进行改革,而是将制造费用由人工工时去进行分配。势必会导致会计信息的失真。随着我国改革开放的不断深入发展,特别是我国加入世界贸易组织之后,国外大量公司涌入国内市场,在很大程度上激化了市场上的竞争。当前我国市场上的企业面临着激励的竞争环境,为了能够在激励的竞争当中不断的发展壮大,各个企业都十分重视对自身成本的控制,从而使自己的产品更具有优势。知识经济社会中,人们的需求丰富多样,企业在生产组织与安
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