初级会计实务存货讲稿.ppt
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1、关于初级会计实务存货第一页,讲稿共八十七页哦走进企业:走进企业:任务要求:任务要求:请完成丁公司原材料业务的请完成丁公司原材料业务的账务处理,掌握存货业务的核算。账务处理,掌握存货业务的核算。第二页,讲稿共八十七页哦第第1节节存货概述存货概述 存存货货-企企业业在在日日常常活活动动中中持持有有以以备备出出售售的的产产成成品品或或商商品品、处处在在生生产产过过程程中中的的在在产产品品、在在生生产产过过程程或或提提供供劳劳务务过过程程中中耗耗用用的的材料和物料等。材料和物料等。1.存货的概念及其特征存货的概念及其特征 存货会计的存货会计的主要目的主要目的:一是确定期末存货数量,以:一是确定期末存货
2、数量,以便计算列入资产负债表中的存货价值;二是计算确便计算列入资产负债表中的存货价值;二是计算确定销货成本,以便和当期营业收入相配比,从而正定销货成本,以便和当期营业收入相配比,从而正确合理地确定本期损益。确合理地确定本期损益。一、存货的概述与确认条件一、存货的概述与确认条件 第三页,讲稿共八十七页哦2.存货的确认存货的确认 (1 1)该存货包含的经济利益很可能流入企业;)该存货包含的经济利益很可能流入企业;(2 2)该存货的成本能够可靠地计量。)该存货的成本能够可靠地计量。只有符合存货的概念,同时符合上述的两个条只有符合存货的概念,同时符合上述的两个条件,才能确认为企业的存货。件,才能确认为
3、企业的存货。注意:注意:关于在途商品的处理关于在途商品的处理 ;代销商品是企业特殊的存货;代销商品是企业特殊的存货;特种储备及国家指令专项储备物质;特种储备及国家指令专项储备物质;为建造固定资产等工程而储备的各种材料,如工程物资(因为建造固定资产等工程而储备的各种材料,如工程物资(因不属于为生产产品而储备的物资)。不属于为生产产品而储备的物资)。第四页,讲稿共八十七页哦 服服务务性性企企业业,如如旅旅馆馆、律律师师事事务务所所、证证券券公公司司、美美容容室室等等,既既不不生生产产产产品品,也也不不经经销销产产品品。这这些些单单位位一一般般存存有有各各种种物物料料用用品品,如如办办公公用用品品,
4、家具用具等,供业务活动时使用这些货品就作为存货。家具用具等,供业务活动时使用这些货品就作为存货。商商业业企企业业,也也有有可可能能有有少少量量物物料料用用品品,但但它它的的资资金金有有很很大大部部分分投投放放在在准准备备转售的商品上,称为库存商品。转售的商品上,称为库存商品。制制造造业业以以加加工工或或生生产产产产品品为为主主,故故其其存存货货的的构构成成最最为为复复杂杂。一一般般分分为为这这样样几几类类:包包括括各各种种材材料料、商商品品、在在产产品品、半半成成品品、包包装装物物、低低值值易易耗耗品品、分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商品等。分期收款发出商品、委托代销商品、受托代销商
5、品等。二、存货的分类二、存货的分类第五页,讲稿共八十七页哦存存 货货将在生产经营中耗用将在生产经营中耗用 正在生产过程中正在生产过程中以备出售以备出售在在产产品品自自制制半半成成品品 库库存存商商品品原原材材料料辅辅助助材材料料包包装装物物低低值值易易耗耗品品第六页,讲稿共八十七页哦思考:思考:n1.1.房屋和汽车一定是固定资产?房屋和汽车一定是固定资产?n用于劳动手段用于劳动手段固定资产,固定资产,n用于生产销售用于生产销售存货存货n2.2.钢材一定是存货?钢材一定是存货?n用于建造固定资产用于建造固定资产工程物资,工程物资,n用于生产销售用于生产销售存货存货第七页,讲稿共八十七页哦 例例2
6、 2:下列各项,应作为存货核算和管理的有():下列各项,应作为存货核算和管理的有()A A 委托代销商品委托代销商品 B B 受托代销商品受托代销商品 C C 在途材料在途材料D D 分期收款发出商品分期收款发出商品 E E 代管物资代管物资 例例 题题 例例1 1:下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有(:下列各种物资中,应当作为企业存货核算的有()A.A.委托加工材料委托加工材料 B.B.分期收款发出商品分期收款发出商品 C.C.低值易耗品低值易耗品 D.D.在产品在产品 E.E.工程物资工程物资 例例3 3:下列物资中属于存货的有():下列物资中属于存货的有()A A 原材料原材料 B
7、 B 工程物资工程物资 C C 特种储备物资特种储备物资 D D 包装物和低值易耗品包装物和低值易耗品 E E 产成品产成品 第八页,讲稿共八十七页哦 7.7.商品进销差价商品进销差价 8.8.委托加工物资委托加工物资 9.9.委托代销商品委托代销商品10.10.受托代销商品受托代销商品 受托代销商品款受托代销商品款 11.11.存货跌价准备存货跌价准备 12.12.发出商品发出商品 1.1.材料采购材料采购 2.2.原材料原材料 3.3.材料成本差异材料成本差异 4.4.在途物资在途物资 5.5.周转材料周转材料 6.6.库存商品库存商品科目设置科目设置第九页,讲稿共八十七页哦 根根据据企企
8、业业会会计计准准则则存存货货的的规规定定,存存货货应应当当按按照照成成本本计计量量。存存货货成成本包括采购成本、加工成本和其他成本。本包括采购成本、加工成本和其他成本。一、取得存货的计量一、取得存货的计量 存存货货的的采采购购成成本本一一般般包包括括采采购购价价格格、进进口口关关税税和和其其他他税税金金、运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可直直接接归归属属于于存存货货采采购购的的费费用用。商商品品流流通通企企业业的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。的商品采购成本包括采购价格、进口关税和其他税金等。存货的存货的加工成本加工成本包括直接人工以及按照一定方法分配
9、的制造费用。包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。存存货货的的其其他他成成本本是是指指除除采采购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的,使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所所发发生生的的其其他他支支出出,如如为为特特定定客客户户设设计计产产品品所所发发生生的的设计费用等。设计费用等。第第2 2节节 存货计量存货计量第十页,讲稿共八十七页哦存货采购成本构成存货采购成本构成n 企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投资、接受企业可以通过外购、自制半成品委托加工物资、接受投资、接受捐赠、非货币性资产交换、债务重组等不同的方式取得存货,不同存捐赠、非货币性资产交换、债务重
10、组等不同的方式取得存货,不同存货的成本构成内容不同。货的成本构成内容不同。n 原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进采购成本构成;产成品、在产品、半成品、委托加工物资等通过进一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达一步加工而取得的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本构成。到目前场所和状态所发生的其他成本构成。n企业企业需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或者可销需要经过相当长时间的生产活动才能达到可使用或者
11、可销售状态的存货,所发生的借款费用计入存货成本。售状态的存货,所发生的借款费用计入存货成本。n 这里着重说明外购存货采购成本的构成。这里着重说明外购存货采购成本的构成。企业会计准则企业会计准则-存存货货准则第准则第6 6条规定了存货的采购成本的构成,即存货的采购成本一条规定了存货的采购成本的构成,即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。属于存货采购成本的费用。第十一页,讲稿共八十七页哦购买价款:购买价款:注取得现金折扣:计入财务费用取得现金折扣:计入财务费用取得购货折让取得
12、购货折让取得购货退回取得购货退回冲减成本冲减成本1.外购原材料实际成本构成:外购原材料实际成本构成:企业会计准则企业会计准则-存货存货准则第准则第6 6条规定了存货的采购成本的构成,条规定了存货的采购成本的构成,即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、即存货的采购成本一般包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。第十二页,讲稿共八十七页哦 1.1.价价内内税税如如应应负负担担消消费费税税、资资源源税税、城城建建税税等等价价内内税税是是价格的组成部分价格的组成部分 2.2.价外征收的增值税价外征
13、收的增值税应区别情况对待。应区别情况对待。a.a.经经确确认认为为小小规规模模纳纳税税企企业业,其其采采购购货货物物支支付付的的增增值值税税,无无论论是是否否在在发发票票账账单单上上单单独独列列明明,一一律律计计入入所所购购货货物物的的采采购成本。购成本。b.b.经经确确认认为为一一般般纳纳税税企企业业,可可以以抵抵扣扣的的进进项项税税额额有有以以下下来来源源:取得了增值税专用发票、取得了完税凭证)。取得了增值税专用发票、取得了完税凭证)。3.3.进口物资的关税进口物资的关税构成进口物资的成本。构成进口物资的成本。相关税费相关税费:存存货货应应负负担担的的税税金金内购付给卖方,内购付给卖方,进
14、口付给国家(海关)进口付给国家(海关)第十三页,讲稿共八十七页哦关于运费:关于运费:根据根据财政部财政部国家税务总局关于在全国开展交通运输业国家税务总局关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知(财税(财税201337号)的规定,增值税一般纳税人提供号)的规定,增值税一般纳税人提供交通运输业服务,税率为交通运输业服务,税率为11%。小规模纳税人提供增值税应。小规模纳税人提供增值税应税服务的增值税征收率为税服务的增值税征收率为3%。第十四页,讲稿共八十七页哦 其他可直接归属于存货采购的费用:其他可直接归属于存货采购
15、的费用:如:运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。如:运杂费、运输途中合理损耗、入库前整理挑选费用等。但以下均不计入:但以下均不计入:(1 1)采购差旅费)采购差旅费(2 2)市内小额运杂费)市内小额运杂费(3 3)专设采购机构经费)专设采购机构经费(4 4)运输途中非合理损耗:)运输途中非合理损耗:扣除赔偿后计入管理费用扣除赔偿后计入管理费用(5 5)非常损失和罚款支出:)非常损失和罚款支出:扣除赔偿后计入营业外支出扣除赔偿后计入营业外支出(6 6)存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上存货入库后至发出前所发生的储存保管费用。从理论上讲,应构成存货的成本,讲,应构成存货的
16、成本,在生产过程中为达到下一个生产阶段在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用计入存货成本。所必需的仓储费用计入存货成本。(7 7)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本。进货费用金额较小的,可以在发生时直当计入存货采购成本。进货费用金额较小的,可以在发生时直接计入当期损益(销售费用)。接计入当期损益(销售费用)。计入管理费用计入管理费用第十五页,讲稿共八十七页哦增值税要点:增值税要点:增值税为价外
17、税;增值税为价外税;由最终消费者负担;由最终消费者负担;一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。一般由卖方向买方收取再上缴税务部门。甲甲产产品品甲甲材材料料乙乙产产品品固固定定资资产产A AB BC C100001000017001700200002000034003400应交增值税应交增值税销项税销项税额额17001700应交增值税应交增值税进项税进项税额额17001700销项税销项税额额34003400应交增值税应交增值税固定固定资产资产2340023400主营业务收入主营业务收入200002000017001700原材料(原材料(B B)1000010000观看国之血脉视频中关于增值税介绍观
18、看国之血脉视频中关于增值税介绍第十六页,讲稿共八十七页哦二、发出存货的计价二、发出存货的计价 存货准则第十四条规定:企业应当采用先进先出法、存货准则第十四条规定:企业应当采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。第十七页,讲稿共八十七页哦(1)发出存货的计价发出存货的计价先进先出法先进先出法 是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提,是以先购入或制成的存货应该先发出这样一种存货实物流转假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。对发出存货进行计价的一种方法。2013年摘要收入收入发出发出结结存存月日数量数
19、量单价单价金额金额数量数量单价金额数量数量单价单价金额金额71结存10010100010购入3001236001003001012460013发出100801012196022012264018购入2001326002202001213524027发出220501213329015013195031合计500620045052501950第十八页,讲稿共八十七页哦案例案例第十九页,讲稿共八十七页哦又称全月一次加权平均法,指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本又称全月一次加权平均法,指以本月全部收货数加月初存货数量作为权数,去除本月全部收货成本加上月初存货成本,计算出存货
20、的加权平均成本,从而确定存货的发出和库存成本。加上月初存货成本,计算出存货的加权平均成本,从而确定存货的发出和库存成本。A A材料平均单位成本材料平均单位成本 =(月初结存金额本月入库金额)(月初结存金额本月入库金额)(月初结存数量本月入库数量)(月初结存数量本月入库数量)=(100010003600360026002600)(100100300300200200)=12=122014年年摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入30012360013发出发出18018购入购入200
21、13260027发出发出27031合计合计5006200450125400150121800加权平均法加权平均法第二十页,讲稿共八十七页哦 又称移动加权平均法,指本次收货的成本加原库存的成本,除以本次存货的又称移动加权平均法,指本次收货的成本加原库存的成本,除以本次存货的数量加原存货的数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的一种方法。数量加原存货的数量,据以计算加权单价,并对发出存货进行计价的一种方法。.A A材料每批入库后平均单位成本材料每批入库后平均单位成本 =(入库前结存本批入库)金额(入库前结存本批入库)金额(入库前结存本批入库)数量(入库前结存本批入库)数量=(10001000
22、3600 3600)(100100300 300)=11.5=11.52014年年摘要摘要收入收入发出发出结结存存月月日日数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额71结存结存10010100010购入购入30012360040011.5460013发出发出18011.5207022011.5253018购入购入20013260042012.21513027发出发出27012.21329715012.21183331合计合计5006200450536715012.211833移动平均法移动平均法第二十一页,讲稿共八十七页哦各种存货计价方法的影响及选择各种存货计价方
23、法的影响及选择 影响影响对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。对企业财务状况、利润、所得税、现金流量等产生一定影响。选择选择应充分考虑每一种计价方法对应充分考虑每一种计价方法对企业利润、财务状况、现金流量企业利润、财务状况、现金流量的影响,结合企业的影响,结合企业的实际情况,决定采用何种计价方法。的实际情况,决定采用何种计价方法。但一旦选择某种方法以后不得随意变更但一旦选择某种方法以后不得随意变更。项目项目方法方法先进先出法先进先出法后进先出法后进先出法加权平均法加权平均法移动平均法移动平均法未扣材料成本前利润总额未扣材料成本前利润总额30000300003000030000发
24、出材料成本发出材料成本5250560054005367利润总额利润总额24750244002460024633所得税所得税8167.50805281188128.89净利润净利润16582.50163481648216504.11期末材料成本期末材料成本1950160018001833支付所得税流出现金支付所得税流出现金8167.50805281188128.89第二十二页,讲稿共八十七页哦 含义含义三、期末存货的计量三、期末存货的计量成成本本与与可可变变现现净净值值孰孰低低法法 运用运用定义定义可变现净值的确定可变现净值的确定计提方法计提方法备抵法:跌价准备的计提备抵法:跌价准备的计提哪些情
25、况应该计提哪些情况应该计提哪些情况应全额计提哪些情况应全额计提第二十三页,讲稿共八十七页哦可变现净值的确定可变现净值的确定 以取得的可靠证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资以取得的可靠证据为基础,并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。产负债表日后事项的影响等因素。(1 1)用于生产而持有的材料等用于生产而持有的材料等材料价格材料价格 (2 2)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货)为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货合同合同价格价格 (3 3)企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出企业持有存货的数量多于销售合同订购数量,超出部分的存货部分的存货以一般销售价格为计量
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