【第八章 收入循环审计】审计第八章内容.docx
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1、【第八章 收入循环审计】审计第八章内容第八章收入循环审计第一节收入循环的特征一、收入循环的流程和主要会计报表项目二、主要业务活动及对应的凭证和记录收入循环中主要业务活动及对应的凭证和记录贷项通知单。是销售业务中,发生销货退回时一种控制措施,销货退回是偶然的情况,为了防止这样的事情的发生,或者减少这种事情的发生,所以我们内部控制要求企业对于销货退回必须先开贷项通知单,连续编号的贷项通知单,如果不开这个通知单就不可以办理销货退回业务,这样两个一一对应起来,贷项通知单是有编号的,具体什么叫贷项通知单,实际上说白了,就是红字开的销售发票,原来你向对方开销售发票,当然是黑字、蓝字,一旦销货退回就开一张红
2、字销售发票,是单独的一种格式上和销售发票是一样的,名称叫贷项通知单。第二节内部控制测试一、销货业务的内部控制和测试概述(1)注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。(2)交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误;交易的实质性测试范围,在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。(3)有些交易的实质性测试程序不管环境如何,是每一项审计所共同所有的,而有些则应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审计结果等因素,对测试程序的确定有影响。二、销货业务的内部控制和控制测试1、销货业务的内部控制和控制测试2、直接实施实质性
3、程序的条件在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节,并且对被审计单位的控制风险做出评价后,注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的成本是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的成本。如果:被审计单位的相关内部控制不存在;或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循;内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。则注册会计师不应再继续实施内部控制测试,而应直接实施实质性测试程序。三、销货交易的实质性测试1、主要的实质性测试程序登记入账的销货业务是真实的(发生);.已发生的销货业务均已登记入账(完整性);.登记入账的销货业务的估价准确;(正确性计价
4、与分摊).登记入账的销货业务分类正确;(分类).销货业务的记录及时;(截止).销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。(分类正确性计.价与分摊)2、登记入账的销货业务是真实的。对“存在或发生”这一目标而言,注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时(缺乏足够的内控而可能出现舞弊),才实施实质性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。三类错误的可能性及测试:a未曾发货,从账簿到凭证检查,进一步追查存货余额b重复入账,检查交易清单的编号c虚构发货,检查账簿及销货清单追查应收账款明细账中的贷方发生额,检查多报的可能性。3、已发生的销货业务均已登记入账。销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题
5、,因此,通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。(但当内控不健全时,就有必要进行)完整性:由原始凭证追查至明细账(发货凭证销售发票存根明细账)真实性:从明细账追查至原始凭证(明细账销售发票存根发运凭证订货单)在测试其他目标时,方向一般无关紧要。4、登记入账的销货业务的计价准确。销货业务的计价准确包括。按订货数量发货,按发货数量准确地开账单,以及将账单上的数额准确记入会计账簿。对这三个方面,每次审计一般都要做实质性测试,以确保其准确无误。5、登记入账的销货业务分类正确。销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进行。6、销货业务记录及时。在执行估价实质性测试程序的同时,将凭证日期和账簿日期进行比较。
6、7、销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。从主营收入明细账追查至应收账款明细账,一般和为实现其他审计目标所作的测试一并进行。将主营业务收入明细账加总,并追查、核对加总数至其总账,应作为单独的一项测试程序进行。过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收账款明细账和过入总账三项,并从其中之一追查其他两者;如果加总与比较只限于这三者,即属于过账、汇总目标的测试。其他目标,如计价目标等,其测试还要包括凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对。由销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账款明细账,是计价目标的测试程序,而由主营业务收入明细账分录追查核对应收账款明细账,则是过账、汇总目标
7、的测试程序。四、收款业务的内部控制、控制测试和实质性测试(1)控制测试的性质取决于内控的性质,实质性测试的范围,在一定程度上要取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。(2)收款业务中有一部分测试可与销货业务一并执行,但收款业务的特殊性又决定了其另一部分测试需要单独实施。第三节主营业务收入审计一、审计目标(1)确定主营业务收入的内容、数额是否合理、正确、完整;(2)确定对销货退回、销售折扣与折让的处理是否适当;(3)确定主营业务收入的会计处理是否正确;(4)确定主营业务收入的披露是否恰当。二、实质性测试审计程序(1)取得或编制主营业务收入项目明细表,复核加计正确,并与报表数、总账数和明细账合计
8、数核对相符;(账表核对)(2)查明主营业务收入的确认原则、方法,注意其是否符合会计准则和会计制度规定的收入实现条件,前后期是否一致;(会计政策)(3)运用分析性复核方法,作比较分析;(分析异常和重大波动的原因)主营收入的本期与上期的比较;各月主营业务收入的波动情况;计算重要产品的毛利率,将本期与上期进行比较,收入与成本是否配比;计算重要客户的销售额及其产品毛利率。(4)获取产品价格目录,抽查售价是否符合价格政策,并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理,有无低价或高价结算以转移收入的现象;(5)抽取企业被审计期间内一定数量的销售发票,审查开票、记账、发货日期是否相符,品名、数量
9、、单价、金额等是否与发运凭证、销售合同等一致,并编制测试表;(6)实施销售的截止期测试;(完整性)目的主要在于确定被审计单位主营业务收入业务的会计记录归属期是否正.确;应计入本期或下期的主营业务收入有否被推迟至下期或提前至本期。.三个与主营业务收入确认有着密切关系的日期:a发票开具日期或者收款日期;b记账日期;c发货日期(服务业则是提供劳务的日期)。检查三者是否归属于同一适当会计期间是营业收入截止期测试的关键所在。三条实施营业收入的截止期测试的审计路线:a以账簿记录为起点。从报表日前后若干天的账簿记录查至记账凭证,.检查发票存根与发运凭证,目的是证实已入账收入是否在同一期间已开具发票并发货,有
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