第八章 收入循环审计(2021整理).pdf
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1、本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢迎下载使用第八章第八章 收入循环审计收入循环审计第一节第一节收入循环的特征收入循环的特征一、一、收入循环的流程和主要会计报表工程收入循环的流程和主要会计报表工程会计记录会计记录业务循环销售方案销售方案订单处理订单处理核准赊销核准赊销坏账处理坏账处理发发货货收收款款开开票票销售调整销售调整销售循环的主要会计报表工程资产负债表工程利润表工程主营业务收入、主营业务税金及附加、营业费用、其他业务利润包括其他业务收入和其他业务支出应收票据、应收账款、坏账准收入循环备、预收账款、应交税金、其他应交款精品文档,word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢
2、迎下载使用二、二、主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动及对应的凭证和记录收入循环中主要业务活动及对应的凭证和记录收入循环中主要业务活动及对应的凭证和记录主要业务活动涉及的凭证及记录相关的主要部门相关的认定重要控制程序1.接受顾客订单顾客订货单、销售单销售单管理部门销售交易的发生顾客名单已被授权审批销售单信用管理部门应收账款净额的存在、计 信用部门签署意见,目的价或分摊降低坏账风险防止未授权发货销售交易的发生、完整性 防止未授权装运产品销售交易的发生、完整性、准确性发生、完整性、准确性、主要关心销售发票是否截止、分类记录正确,并归属适当的会计期间确保销售发票的正确性3.按销售单供货销售单仓
3、库销售单、发运凭证装运部门5.向顾客开具账单销售单、装运凭证、商品 开具账单部门价目表、销售发票6.记录销售销售发票及附件、转账凭 会计部门证、现金、银行存款收款凭证、应收账款明细账、销售明细账及现金、银行存款日记账、顾客月末对账单7.办理和记录现金及银行存款收入汇款通知书、收款凭证、会计部门现金日记账、银行存款日记账8.办理和记录销货退回及折扣折让发生、完整性、准确性最应关心的是货币资金失窃的可能性贷项通知单会计部门、仓库存在、发生、计价或分必须授权批准,控制实物摊、完整性流和会计处理坏账审批表赊销部门、会计部 计价或分摊应该获取货款无法收回门确实凿证据,适当审批计价或分摊10.提取坏账准备
4、会计部门贷项通知单:是销售业务中,发生销货退回时一种控制措施,销货退回是偶然的情况,为了防止这样的事情的发生,或者减少这种事情的发生,所以我们内部控制要求企业对于销货退回必须先开贷项通知单,连续编号的贷项通知单,如果不开这个通知单就不可以办理销货退回业务,这样两个一一对应起来,贷项通知单是有编号的,具体什么叫贷项通知单,实际上说白了,就是红字开的销售发票,原来你向对方开销售发票,当然是黑字、蓝字,一旦销货退回就开一张红字销售发票,是单独的一种格式上和销售发票是一样的,名称叫贷项通知单。精品文档,word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢迎下载使用第二节第二节 内部控制测试内部控制
5、测试一、销货业务的内部控制和测试概述一、销货业务的内部控制和测试概述1注册会计师对每项关键控制至少要执行一项控制测试以核实其效果。2交易的实质性测试目的在于确定交易业务中与控制目标有关的金额是否有错误;交易的实质性测试范围,在一定程度上取决于关键控制是否存在和控制测试的结果。3有些交易的实质性测试程序不管环境如何,是每一项审计所共同所有的,而有些那么应视内部控制的健全性和控制测试的结果而定。审计的重要性、以前期间的审计结果等因素,对测试程序确实定有影响。二、销货业务的内部控制和控制测试二、销货业务的内部控制和控制测试1、关键内部控制点有助于防止各种有意或无意的错误销货业务的内部控制和控制测试重
6、要控制程序别离,由另一位定期调节总账和明细账;2.收入账和应收账款账记账职员不得经手货币资金;别离。主要控制测试观察有关人员的活动,及与这些人讨论。防止向虚构的或者无力付款的顾客发货;保证按照规定的价格开票收款3.充分的凭证和记录只有具备充分的记录手续,才有可能实现其他各项控制目标4.凭证的预先编号旨在防止销货以后忘记向顾客开具账单或登记入账,也可防止重复开具账单或重复记账5.按月寄出对账单1.销货前,赊销业务经正确审批;2.非经正当审批,不得发出货物;3.销售价格、销售条件、运费、折扣等必须经过审批。例如,在收到顾客订货单后,立即编制一份预先编号的一式多联销售单,分别用于批准赊销、审批发货、
7、记录发货数量以及向顾客开具账单等,以防止漏开账单。由收款员对每笔发货开具账单后,将发运凭证按顺序归档,而由另一位职员定期检查全部凭证的编号,并调查凭证缺号的原因。检查凭证有无在三个关键点上经过审批。检查凭证和记录清点各种凭证,这种测试程序可同时提供有关真实性和完整性目标的证据。由不负责现金出纳和销货及应收账款记账的人员按月向顾客寄发对账单,能促使顾客在发现应付账款余额不正确后及时做出说明观察指定人员寄送对账单和审查顾客复函档案。6.内部核查程序检查开票员所保管的未开票发运凭证,确定是否包括所有应开票的发运凭证在内。审查内部审计人员的报告,或其他独立人员在他们核查的凭证上的签字。2、直接实施实质
8、性程序的条件精品文档,word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢迎下载使用在确定了关键内部控制和内部控制中可能存在的薄弱环节,并且对被审计单位的控制风险做出评价后,注册会计师应当判断继续实施内部控制测试的本钱是否会低于因此而减少对交易、账户余额的实质性测试所需的本钱。如果:被审计单位的相关内部控制不存在;或被审计单位的相关内部控制尽管存在但未得到遵循;内部控制测试的工作量可能大于进行内部控制测试所减少的实质性测试的工作量。那么注册会计师不应再继续实施内部控制测试,而应直接实施实质性测试程序。三、销货交易的实质性测试三、销货交易的实质性测试1、主要的实质性测试程序登记入账的销货业务
9、是真实的发生;已发生的销货业务均已登记入账完整性;登记入账的销货业务的估价准确;正确性 计价与分摊登记入账的销货业务分类正确;分类销货业务的记录及时;截止销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。分类 正确性 计价与分摊2、登记入账的销货业务是真实的。对“存在或发生这一目标而言,注册会计师通常只在认为内部控制有弱点时缺乏足够的内控而可能出现舞弊,才实施实质性测试。测试的性质取决于潜在的控制弱点的性质。三类错误的可能性及测试:A 未曾发货,从账簿到凭证检查,进一步追查存货余额B 重复入账,检查交易清单的编号C 虚构发货,检查账簿及销货清单 追查应收账款明细账中的贷方发生额,检查多报的可能性。3、已
10、发生的销货业务均已登记入账。销货业务的审计一般偏重于检查虚报资产与收入的问题,因此,精品文档,word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢迎下载使用通常无需对完整性目标进行交易实质性测试。(但当内控不健全时,就有必要进行)完整性:完整性:由原始凭证追查至明细账由原始凭证追查至明细账发货凭证销售发票存根明细账真实性:从明细账追查至原始凭证真实性:从明细账追查至原始凭证明细账销售发票存根发运凭证订货单在测试其他目标时,方向一般无关紧要。4、登记入账的销货业务的计价准确。销货业务的计价准确包括:按订货数量发货,按发货数量准确地开账单,以及将账单上的数额准确记入会计账簿。对这三个方面,每次
11、审计一般都要做实质性测试,以确保其准确无误。5、登记入账的销货业务分类正确。销货分类正确的测试一般可与计价测试一并进行。6、销货业务记录及时。在执行估价实质性测试程序的同时,将凭证日期和账簿日期进行比拟。7、销货业务已正确地记入明细账并准确地汇总。从主营收入明细账追查至应收账款明细账,一般和为实现其他审计目标所作的测试一并进行。将主营业务收入明细账加总,并追查、核对加总数至其总账,应作为单独的一项测试程序进行。过账、汇总目标的测试包括加总主营业务收入明细账、应收账款明细账和过入总账三项,并从其中之一追查其他两者;如果加总与比拟只限于这三者,即属于过账、汇总目标的测试。其他目标,如计价目标等,其
12、测试还要包括凭证之间的相互核对和凭证与相关明细账的核对。由销售发票存根追查核对主营业务收入明细账或应收账款明细账,是计价目标的测试程序,而由主营业务收入明细账分录追查核对应收账款明细账,那么是过账、汇总目标的测试程序。四、收款业务的内部控制、控制测试和实质性测试四、收款业务的内部控制、控制测试和实质性测试1控制测试的性质取决于内控的性质,实质性测试的范围,在一精品文档,word 文档本文为网上收集整理,如需要该文档得朋友,欢迎下载使用定程度上要取决于关键控制是否存在以及控制测试的结果。2收款业务中有一局部测试可与销货业务一并执行,但收款业务的特殊性又决定了其另一局部测试需要单独实施。第三节第三
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