海关税收.docx
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1、海关税收(一)、建立健全存货收发凭证手续制度存货收发凭证手续制度包括存货收发凭证的填制、审核及传递等手续制度。企业的各种原材料、产成品等存货的进出仓的原始单证填制、审核、保存、应做到以下几点:1、海关直接进口料件、在国内通过海关转厂购入料件和国内购料的入库,仓库必须填制“原材料入库验收单”,此单应有存根联、仓库联、会计联、客户联和海关联等联次。2、车间和其它部门在仓库领料,仓库必须填制“原材料领料单”,此单应有存根联、仓库联、会计联、车间联和海关联等联次。3、车间完工产品入库,仓库必须填制“成品入库单”,此单应有存根联、仓库联、会计联、车间联和海关联等联次。4、仓库成品出库,仓库必须填制“成品
2、出库单”,此单应有存根联、仓库联、会计联、客户联和海关联等练次。5、原材料和产成品的入库、出库,其入库单、出库单应当有顺序编号,并签有领料人,验收人,审批人等责任关系人的姓名和发生的时间。6、原材料入库验收单、原材料领料单、成品入库单和成品出库单等原始单证应当履行必要的审核手续,仓库人员应当在规定时间内将所填制的原始单证传递财务、报关、车间、客户等相关人员。7、入库单和出库单的存根联作为企业保存、备查的原始单证,仓库联作为海关仓库存货实物帐的原始单证,会计联作为会计存货明细帐入帐的原始单证。但是,海关联不是报关员海关帐的入帐依据,而是作为报关员分析海关合同备案的料件构成、材料单耗和材料损耗率的
3、海关计划数与实际企业产品对各种材料的耗用数、存货原材料正常损耗的实际数之间差异情况的原始单证,以便报关员对海关合同备案的料件构成、材料单耗和材料自然损耗率,进行及时、有效的调节和控制。8、海关六套帐入帐的原始单证,应当按编号顺序按类装订成册,年终存入企业会计档案,以备今后海关检查和企业的帐证核对。(二)、建立健全存货清查制度所谓存货清查,又称存货盘点,是指通过对存货实物运用盘点的方法来确定存货实有数的一种方法。在实地盘存制度下,存货清查的目的在于确定库存存货的数量,在此基础上来确定库存存货成本和发出存货成本。在永续盘存制下,存货清查的目的主要在于确定存货的实际数和帐存数是否相符,从而确定库存存
4、货的实际数量和成本,保证存货价值信息的客观真实性。企业每次存货盘点后,应该盘点的真实数据与海关仓库存货实物帐数据相核对,对于存货的盘盈盘亏按照会计制度和税收法规、海关法规的规定,合法的进行处理,做到帐实相符。对存货盘盈盘亏处理后的海关仓库存货实物帐,要与会计存货明细帐核对,做到帐帐相符;同时还要与报关员的海关合同备案帐的数据进行核对,出现小的差异属于正常情况,出现大的差异要认真分析原因进行及时处理。四、编好海关仓库存货实物帐和海关合同备案帐的对照表和换算表是做好海关六套帐的关键(一)、认真编好海关仓库存货实物明细帐明细分类与海关合同备案帐粗分类帐的对照表海关六套仓库帐是企业仓库存货实物帐,必须
5、对所有不同规格的原材料、所有不同类型的产成品都要一一入帐,是什么就登记什么。企业具体的品名、规格的实物,十分繁杂,有的企业不同品名、规格的材料达上百种,甚至上千种。根据存货实物帐的特点,对纷纭繁杂的存货,应当有什么就登记什么,有多少就登记多少。但是,企业在海关合同备案的进口料件和出口产品是粗分的大类别,每一大类别在海关仓库存货实物帐所登记的具体品名、规格就达几十种,甚至上百种。以进口料件为例,为了处理海关仓库存货实物帐和海关合同备案帐的关系,海关仓库存货实物帐登记的众多的品名、规格的具体材料,都要与海关合同备案粗分的大类别材料相联结。例如:企业在海关合同备案的a类材料,而在海关“进口原料进出仓
6、帐”中具体品名、规格达200种(假定为a1、a2、。a200),则海关合同备案a类材料数量就等于海关仓库存货实物帐a1至a200之和,这就要求企业必须编制企业海关合同备案存货粗分类的大类别与海关仓库存货实物帐具体的不同品名、规格存货进行相对应的对照表。如果今后海关要检查a类材料,就可以检查“进口原料进出仓帐”的a1至a200材料即可。如果企业没有编制海关仓库存货实物具体品名、规格明细分类与海关合同备案综合的品名、规格粗分类对照表,即使企业按照海关相应规定做了海关六套帐仓库存货实物帐,在某一时点的库存存货实际数与向海关备案计划数差异到底有多大,企业根本无法可知,海关机关到企业检查时也无法进行检查
7、和核对,必将带来严重的后果。(二)、认真编好海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐数量、重量单位换算表。有的企业在向海关合同备案中的数量、重量单位为公斤,而仓库人员、车间人员和会计人员在实际操作中有的存货则采用个、件、台为单位。如果企业没有编制海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐数量、重量单位换算表,海关六套帐入帐的数量、重量单位不以海关合同备案所核数量、重量单位为准,将会导致以下恶果:·2021-7-823:33··回复4楼首先,违背海关法规的有关规定而收到的处罚深圳海关下发的深关调(2021)190号深圳海关关于对企业帐簿、单证设置管理规定,明确要求海关仓库存货实物
8、帐中的数量、重量单位应以海关合同备案所核单位为准。如果企业在做海关仓库存货实物帐时,没有编制海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐数量、重量单位换算表,海关仓库存货实物帐的数量、重量单位与海关合同备案数量、重量单位不一致,海关将认定未按海关规定编制帐簿。根据深关调(2021)190号文规定,与进出口活动直接有关的企业未按照规定编制帐簿,保存有关单证(原始凭证)等有关资料的,海关将向当事人发出限期改正通知书,责令限期改正;逾期不改正或整改不符合海关要求的,海关根据中华人民共和国稽查条例第三十条处1万元以上5万元以下的罚款。情节严重的,将采取取消集中报关便利措施,甚至取消其报关资格,对负有直接责任的主
9、管人员或其他直接责任人处1000元以上5000元以下罚款。其次,企业无法说清海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐出现的严重差异而受到处罚当海关来企业检查时,由于企业没有编制海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐数量、重量单位换算表,致使某一时点的海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐数据将会出现严重差异,企业也无法向海关机关陈述清楚,海关将根据“出现严重差异”的事实进行处罚。中华人民共和国对企业实施分类管理办法第九条规定,对企业的帐簿管理混乱,帐簿、单证资料不能真实、有效的反映进出口业务情况的;遗失重要业务单证或拒绝提供有关帐簿、单证资料,致使海关无法监管的,海关对该企业实行c类管理。五、企业是否处理好
10、三套存货帐的关系是衡量海关六套帐做得好坏的重要标志外资企业的存货,一般要设海关仓库存货实物帐、会计存货明细帐和和海关合同备案存货帐。这三套帐既有区别又有联系,海关仓库存货实物帐是仓库人员做的存货实物形态数量、重量帐,会计存货明细帐是会计人员做的侧重于存货的价值形态金额帐,海关合同备案帐是企业进出口存货在海关的备案帐,如何做好这三套帐的联结和处理好这三套帐的关系,这是海关仓库存货实物帐做得好坏与否的重要标志。(一)、正确处理海关仓库存货实物帐与会计存货明细帐的关系海关仓库存货帐是根据深圳海关关于对企业帐簿、单证设置管理规定的要求,海关进出口货物从海关监管的角度而设置的仓库存货实物帐;而会计存货明
11、细帐则是根据会计法规和会计制度的规定,从会计核算的角度而设置的会计存货明细帐,而且在帐簿内容和格式上均有很大区别。但是,海关仓库存货实物帐和会计存货明细帐两者之间有着必然的内在联系,在实际会计核算工作中必须有机的统一,这就必须将海关六套仓库帐与会计存货明细帐进行有机的联结。海关六套帐是存货实物形态表现,会计存货明细帐是存货价值形态表现,是同一存货的不同表现形态,因此,从存货的数量、重量而言,同一时点海关六套帐数据、会计存货明细帐数据与同一时点仓库存货实有数必须一致,做到帐实相符;同一时点海关六套帐数据与会计存货明细帐必须一致,做到帐帐相符。(二)、正确处理海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐的关
12、系1、海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐完全一致是假帐企业向海关备案的某一时期的进口料件和出口产品,其料件构成、每种材料生产某种产品的单位消耗定额和每种料件的自然损耗率,是企业向海关申报的计划数,而海关仓库存货实物帐的进仓、出仓和结余数据是反映仓库存货实际发生数,计划数据和实际发生数据不可能完全一致,基于某种原因,某一时点海关仓库存货实物帐的数据与海关合同备案帐数据不可能完全一致。如果企业在某一时点把海关仓库存货实物帐的数据与海关合同备案帐做的完全一致,违背了客观存在的事实,海关机关检查时将必然认定为假帐,按假帐进行处理。根据深关调(2021)190号文规定,企业向海关提供虚假情况或者隐瞒重要
13、事实的;拒绝、拖延向海关提供帐簿、单证等有关资料的;转移、隐匿、篡改、毁弃帐簿、单证等有关资料的,海关可以要求限期改正,逾期不改正的,依据中华人民共和国稽查条例第二十九条处1万元以上3万元以下的罚款。情节严重的,取消其报关资格,对负有直接责任的主管人员和其他责任人员1000元以上5000元以下罚款。·2021-7-823:33··回复5楼2、海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐出现小的差异属于正常情况某一时点海关仓库存货实物帐帐面数与报关员在海关备案的海关合同备案帐的帐面数出现小的差异,表明企业上报海关部门备案的料件构成与企业产品生产实际所需的各种材料基本相符,表明
14、企业上报海关部门备案的材料单耗与企业产品生产对各种材料的实际消耗数量、重量基本相符,表明企业海关合同备案的材料自然损耗率与企业库存材料的正常损耗基本相符,这完全属于正常情况,海关检查不会在这个问题上找麻烦的,可不做任何帐务调整。当然,如果企业已经有足够的证据,说明产生这种小的差异确实属于向海关上报的料件构成、或是海关备案的生产某种产品耗用的材料消耗定额、或是海关备案的进口料件自然损耗率与实际不符所致,也可以从实际出发及时对海关备案的料件构成、材料的单耗、材料损耗率进行适当的调整。3、海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐出现严重差异表明海关已出了问题今后海关进行检查,企业的海关六套仓库帐是检查的主
15、要内容。海关人员将检查海关六套帐是否按照海关规定进行设置和管理,检查海关六套帐的数据是否有合法、真实、完整、准确的原始单证,检查海关六套帐的帐面数与仓库存货实存数是否相符,检查海关六套帐与会计存货明细帐帐面数是否相符,检查海关六套帐帐面数和仓库存货实存数与海关合同备案数是否有严重的差异。如果海关人员在稽查中发现没有建立符合海关要求的海关六套帐的企业,或是发现海关六套帐和企业仓库实存数与企业海关合同备案数有严重差异的企业,将按照海关稽查条律进行处罚。六、切实解决好海关六套帐与海关合同备案帐的严重差异是防范海关不出问题的有效手段同一时期海关仓库存货实物帐帐面数与同一时期企业海关合同备案帐帐面数出现
16、严重差异,属于失常情况,表明企业在海关方面已经出了问题,处理得不好将要受到海关处罚。下面就两者出现严重差异的原因及解决这种严重差异的途径和手段,作一些粗浅的探讨:(一)、企业海关合同备案的料件构成、料件单号和材料自然损耗率与企业实际情况严重不符由于企业海关合同备案的料件构成与实际产品生产对各种材料的耗用品名、规格严重不符,企业海关合同备案的材料单耗与生产某种产品对某种材料的实际耗用量严重不符,以及企业海关合同备案的材料自然损耗率与库存原材料自然正常损耗严重不符,而且与实际情况严重不符的在海关合同备案的料件构成、材料单耗、材料自然损耗率企业又长期不作调整,以致仓库存货的实际数与海关合同备案计划数
17、出现严重差异。这是目前有些企业在海关出问题的最普遍现象和最主要原因。属于此类情况,企业应十分认真地搞清某产品生产所耗用各种材料的构成,十分认真地搞清生产某种产品各种材料的消耗定额,十分认真地搞清企业各种材料正常的自然损耗率,企业应从实际情况出发及时调整海关合同备案的料件构成、材料的单耗和材料损耗率,使其与实际情况基本相符。当然,海关仓库存货实物帐与海关合同备案帐已经出现了严重差异,数量相当之多、重量相当之大,欲通过对海关备案的料件构成、材料单耗和材料自然损耗率一次性的调整而使两帐已出现严重差异其绝对值很大时,思想上高度重视,手段上要采取多种手段、多种方法、多种途径、分阶段、分步骤的家已逐步解决
18、。(二)、产品生产发生的各种原材料耗用会计核算不真实有的企业对产品生产所耗用的各种材料,不是按车间实际发生的原材料领料单计算“生产成本-直接材料”,则是会计人员凭主观想象去估计材料的耗用。这种虚假的材料耗用,致使企业产品的虚假、仓库实际库存数的虚假和海关仓库存货实物帐的虚假,即使其与海关合同备案的材料构成、材料单耗、材料损耗率与实际情况基本相符,较长时间不作处理,也会使仓库存货实际数与海关合同备案数产生严重差异。各章“练习与思考”题中计算题答案p101第三章:计算题第13小题。完税价格为1020000美元。第14小题。完税价格为1767272.73美元。第15小题。完税价格为10万美元。第16
19、小题。完税价格为8.5万美元。第17小题。完税价格为6万美元。第18小题。完税价格为530000美元。p196第六章:计算题:第7小题。适用税率1.4%。第8小题。适用税率5%。第9小题。完税价格为450848.80元。应纳关税税额为75075元。第10小题。完税价格为279166.67元。应纳关税税额为55833.33元。第11小题。应纳关税税额为7612元。第12小题。应纳关税税额为26000元。应纳反倾销税税额为84252.5元。应纳反补贴税税额为20937.5元。应纳进口环节增值税税额为50777.3元。p214第七章:计算题:第5小题。应纳进境物品进口税500元。第6小题。应纳进境物
20、品进口税100元。p239第八章:计算题:第12小题。应纳进口环节增值税126837.17元。第13小题。应纳进口环节增值税23623.26元。第14小题。应纳进口环节增值税425000元。p260第九章:计算题:第10小题。应纳进口环节消费税4077.86欧元。p271第十章:计算题:第5小题。应纳船舶吨税40950元。p335第十二章:计算题:第13小题。滞纳天数10天。第14小题。应纳关税滞纳金0元,应纳增值税滞纳金0元。第三篇:海关特殊监管区域的功能与税收政策海关特殊监管区域的功能与税收政策本文主要介绍海关特殊监管区域中与自贸区相关的保税区、保税物流园区、保税港区和综合保税区4个区域的
21、主要功能与进出口税收优惠政策。(一)保税区的功能与进出口税收政策保税区又称保税仓库区是海关特殊监管区域类型之一。它是经国务院批准划出来的一个特定区域,受海关监督和管理可以较长时间存储商品的区域。目前,我国正式投入运营的主要有:上海外高桥、天津港、深圳富田、沙头角和盐田港、大连、广州、张家港、海口、厦门象屿、福州、宁波、青岛、汕头、珠海等保税区。1、区域功能介绍保税区是以生产加工、自由贸易和转口贸易、仓储分拨、航运服务及服务贸易等为基本构架的口岸产业。其中,物流仓储、进出口加工、国际贸易、保税商品展示是最主要的四大功能。(1)进口货物存储在保税区内,可免征进口关税、进口增值税,免许可证,免保证金
22、,货物存储期限不受时间限制,在未办理许可证或加工手册的情况下也能进口货物。(2)区内保税货物销往国内时,快速办理清关手续,大大缩短交货期。(3)不同的国内供应商可以在不同的时间分别出口到保税区,待货物齐全后在保税仓库内拼箱出口,但必须处于海关监管范围内。如果有逾期货物未办理有关手续,海关有权对其拍卖,拍卖后扣除有关费用后,余款退回货主。(4)贸易中间商通过在保税区内分装、贴牌,换包装,充分发挥贸易商在供应商和消费者之间的桥梁作用。(5)保税区能够便利转口贸易,增加有关费用的收入。即可以从某国进口到保税区再出口到另一个国家。因此,保税区不但成为了吸引国外资金、技术的投资促进区,而且也是带动区域经
23、济发展的功能区和按国际惯例、国际通行做法运作的试验区。2、进出口税收政策优惠保税区享有“免证、免税、保税”政策,实行“境内关外”运作方式。(1)进口环节税一是生产型企业进口自用基建物资、自用合理数量办公用品及生产用机械设备免税。二是企业开展加工贸易,不设保证金台账制度。三是区内企业用境外运入料件加工的制成品销往非保税区的实行征税,其进区时用于制成品加工的境外料件实行征税。四是国外商品存入保税区,不必缴纳进口关税,可自由出口,只需缴纳存储费和少量费用,但如果要进入境内则需缴纳关税。(2)出口退(免)税一是区外企业的出口退(免)税政策。区外企业运入(销售)到保税区内的货物一律不予退(免)税,并且还
24、要按规定缴纳增值税、消费税。但是如果区外企业销售给国外商客的出口货物以寄存方式暂存在保税区内仓储企业的,并且离境时由仓储企业办理报关手续,区外企业可凭货物进入保税区的出口货物报关单(出口退税专用联)、仓储企业的出口备案清单及其他规定的凭证,向税务机关申请办理退(免)税。如果区外企业开展加工贸易业务,其进口料件是从区内企业购进的,也按现行规定进料加工享受退税,来料加工享受免税。二是区内企业的出口退(免)税政策。保税区与境外之间进出口的货物实行备案制,海关不再签发报关单而改签使用备案清单,出口货物实行退(免)税。如果区内企业从境外进口料件开展加工贸易,可凭保税区海关签发的“海关保税区进境货物备案清
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