长期股权投资、持有至到期投资例题52102.docx
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1、一、长期股权投资的初始计量 (一)同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则,这类对子公司投资应在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本,长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务的账面价值或发行权益性证券的面值之间的差额,应当调整资本公积;资本公积不足冲减的,调整留存收益。合并时发生的审计费等各项直接相关费用应计入当期管理费用。 (二)非同一控制下企业合并形成的长期股权投资按照长期股权投资准则,这类对子公司投资应按购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值以及企业合并过程中发生的各项直接相关费用
2、之和,作为其初始投资成本。对未来事项作出约定且购买日估计未来事项很可能发生、对合并成本的影响金额能够可靠计量的,也应将其计入初始投资成本。 (三)以企企业合并以外外其他方式取取得的长期股股权投资以企企业合并以外外其他方式取取得的长期股股权投资,其其入账价值的的确定,与非非同一控制下下企业合并形形成的长期股股权投资相同同。 二、长期股股权投资的后后续计量 (一)成本本法在成本法法下,长期股股权投资取得得股权时按初初始投资成本本计价,以后后追加或收回回投资应当调调整长期股权权投资的成本本,除此之外外,长期股权权投资的账面面价值保持不不变。被投资资单位宣告分分派的现金股股利或利润,确确认为当期投投资
3、收益,但但投资企业确确认投资收益益,仅限于被被投资单位接接受投资后产产生的累积净净利润的分配配额,所获得得的利润或现现金股利超过过上述数额的的部分,应作作为初始投资资成本的收回回,冲减投资资的账面价值值。由于我国国企业当年实实现的盈余一一般在下年度度发放利润或或现金股利。因因此,通常情情况下,投资资企业投资当当年分得的利利润或现金股股利,是由投投资前被投资资单位实现的的利润分配得得来的,一般般不作为当期期投资收益,而而作为投资成成本收回处理理。如果投资资企业投资当当年分得的利利润或现金股股利,有部分分是来自投资资后被投资单单位的盈余分分配,则仍应应作为投资企企业投资当年年的投资收益益。 例1甲
4、甲公司20006年1月11日以80000000元元的价格购入入乙公司100的股份,购购买过程中另另支付相关税税费200000元。乙公公司为一家上上市的中小企企业,其股权权不存在活跃跃的市场价格格,且公允价价值无法可靠靠确定。甲企企业在取得投投资以后,被被投资单位实实现的净利润润及利润分配配情况如下:(1)20006年1月月1日投资时时: 借:长期股股权投资乙公司80220000 贷:银银行存款880200000 (2)20006年从乙乙公司取得股股利时: 借:银行存存款8000000 贷:长长期股权投资资乙公司司88000000 (3)20007年从乙乙公司取得股股利时: 应冲减投资资成本金额
5、=(80000000+1150000000)110-100000000010-8000000=5000000(元) 当年实际分分得的现金股股利=150000000010=15000000(元) 应确认投资资收益=155000000-5000000=100000000(元) 借:银行存存款15000000 贷:长长期股权投资资乙公司司 5000000 投投资收益110000000 (二)权益益法在权益法法下,企业进进行投资时,当当长期股权投投资的初始投投资成本小于于应享有被投投资单位可辨辨认净资产公公允价值份额额的,应按差差额调增长期期股权投资的的成本,同时时计入营业外外收入。在期期末,确认应应
6、享有被投资资单位净损益益的份额时,首首先,以投资资时被投资单单位各项可辨辨认资产等的的公允价值为为基础,对被被投资单位的的净利润进行行调整。然后后,根据调整整后的净利润润确定应享有有或应分担的的份额,确认认投资损益并并调整长期股股权投资的账账面价值。在在被投资单位位进行利润分分配时,应按按照被投资单单位宣告分派派的利润或现现金股利计算算应分得的部部分,相应减减少长期股权权投资的账面面价值。在被被投资单位发发生除净损益益以外所有者者权益的其他他变动时,应应当相应调整整长期股权投投资的账面价价值并计入所所有者权益。 例2AA公司20006年1月11日以银行存存款购入B公公司股票1000000股股,
7、每股面值值10元,市市价12元。AA公司的投资资占B公司有有表决权资本本的40,其其投资成本与与应享有B公公司可辨认净净资产公允价价值份额相等等。20066年B公司全全年实现净利利润6000000元,22007年22月宣告分派派现金股利33000000元,20007年B公司司全年净亏损损50000000元,22008年全全年实现净利利润20000000元。 A公司会计计处理如下: (1)投资资时: 借:长期股股权投资B公司(投投资成本) 122000000 贷:银银行存款122000000 (2)20006年122月31日: 借:长期股股权投资B公司(损损益调整) 22400000 贷:投投资
8、收益22400000 (3)20006年末“长长期股权投资资股票投投资B公司”账账户的账面余余额=12000000+2400000=12440000(元) (4)20007年宣告告分派股利时时: 借:应收股股利B公公司1200000 贷:长长期股权投资资B公司司(损益调整整) 1200000 宣告分派股股利后“长期期股权投资-B公司(投投资成本)”账账户的账面余余额:12000000+2400000-1200000=113200000(元) (5)20007年122月31日: 借:投资收收益13200000 贷:长长期股权投资资B公司司(损益调整整) 13200000 (6)20007年122
9、月31日“长长期股权投资资B公司司(投资成本本)”账户的的账面余额为为零,未确认认亏损=50000000040-13200000=5880000() (7)20008年公司司全年实现净净利润20000000元元,A公司可可恢复“长期期股权投资B公司”账账户账面价值值=20000000440-6880000=1200000(元) 借:长期股股权投资B公司(损损益调整)1220000 贷:投投资收益11200000 三、长期股股权投资核算算方法的转换换 (一)权益益法转为成本本法长期投资资由权益法转转为成本法主主要有以下两两种情况:(1)投资企企业因减少投投资等原因对对被投资单位位不再具有共共同控
10、制或重重大影响的,应应当改按成本本法核算,并并以权益法下下长期股权投投资的账面价价值作为按照照成本法核算算的初始投资资成本。继后后期间,自被被投资单位分分得的现金股股利或利润未未超过被投资资单位账面价价值留存收益益中本企业享享有份额的,冲冲减长期股权权投资的成本本,不作为投投资收益;超超过投资单位位账面价值留留存收益中本本企业享有份份额的部分,确确认为当期损损益。(2)因追加投资资原因导致原原持有的对联联营企业或合合营企业的投投资转变为对对子公司投资资从而形成企企业合并的,应应当改为成本本法核算,并并进行追溯调调整。若为非非同一控制下下的企业合并并,首先要求求对原采用权权益法核算的的结果按照成
11、成本法进行追追溯调整,以以调整后长期期股权投资的的账面价值作作为合并对价价的账面价值值,账面价值值与其公允价价值有差额的的计入当期损损益;若为同同一控制下的的合并,首先先要求对原采采用权益法核核算的结果按按照成本法进进行追溯调整整,以调整后后长期股权投投资的账面价价值作为合并并对价的账面面价值。长期期股权投资初初始投资成本本与被投资企企业所有者权权益的账面价价值之间的差差额,应当调调整资本公积积;资本公积积不足冲减的的,调整留存存收益。 (二)成本本法转权益法法成本法转为为权益法主要要有以下两种种情况:(11)原持有的的对被投资单单位不具有控控制、共同控控制或重大影影响、因追加加投资导致持持股
12、比例上升升,能够对被被投资单位施施加重大影响响或是实施共共同控制的,应应当由成本法法转换为权益益法核算,并并以成本法下下长期股权投投资的账面价价值或按照企企业会计准则则第22号金融工具确认认和计量确确定的投资账账面价值作为为按照权益法法核算的初始始投资成本。(2)因处置置投资导致对对被投资单位位的影响能力力由控制转为为具有重大影影响或者与其其他投资方一一起实施共同同控制的,应应当由成本法法转换为权益益法核算,应应按处置或收收回投资的比比例结转为终终止确认的长长期股权投资资成本。 四、长期股股权投资的减减值和处置 (一)长期期股权投资的的减值以成本本法核算的、在在活跃市场中中没有报价、公公允价值
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