中国和国际会计准则的历史发展-作业教学提纲.doc
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1、Good is good, but better carries it.精益求精,善益求善。中国和国际会计准则的历史发展-作业-中国和国际会计准则的历史发展目录第一章中国会计准则的历史发展21.1我国会计准则变迁的历史背景21.2改革开放30年我国会计准则变迁阶段21.3我国会计准则发展的特点81.4我国会计准则发展的影响因素111.5我国会计准则发展的方向13第二章国际会计准则的历史发展162.1国际会计准则委员会IASC及其会计准则的发展162.2IASC的改组与国际会计准则理事会(IASB)182.3国际会计准则的内容192.4国际会计准则的制定程序222.5国际会计准则应用现状222.
2、6国际会计准则变迁的特征分析242.7国际会计准则变迁的动因272.8国际会计准则的发展趋势292.9会计准则国际化中遇到的阻力332.10对策及思考34第一章中国会计准则的历史发展中国会计准则的改革和发展与中国经济体制的改革和发展密切相关。会计准则的制定必然与经济体制改革、资本市场的信息需求、法律法规的不断完善同步发展,并且随着需求的不断变化而修正与完善。中国的会计准则正是在这一不断变化过程中逐渐建立起来的,并且把为会计信息使用者提供有用的会计信息作为中国会计准则制定者的目标始终贯穿会计改革与发展的全过程。1.1我国会计准则变迁的历史背景从20世纪80年代以来,我国经济体制经历了计划经济、有
3、计划商品经济和社会主义市场经济三个阶段。经济体制改革使我国的经济发生了翻天覆地的变化,企业运行方式、组织结构、产权结构等经过几十年的演变使规范性的公司同益增多,公司规模同益扩大。随着我国对外开放程度的逐渐深入,尤其是加入世界贸易组织以来,我国公司的管理经验越加丰富,管理理念越加新颖,企业管理逐渐过渡到以财务管理为中心。作为财务管理基础的会计工作在企业管理中具有举足轻重的作用。我国财政部门作为会计规范的制定者,积极推动社会各界加强会计理论的研究和会计实务的探索,并在总结我国几十年来会计工作经验,认真分析我国会计环境,充分借鉴西方发达资本主义国家的国际会计准则制定机构的会计规范的基础上,为了配合我
4、国资本市场的发展,规范企业的会计工作,自20世纪90年代后半期以来,陆续根据现实经济情况的变化对会计准则进行修订,在一定程度上实现了我国会计与国际接轨,适应了当今经济全球化、资本市场一体化的形式需要,较好的满足了资本市场上会计信息使用者对会计规范化的要求。2008年,美国次贷危机引发了一场全球性金融风暴,使世界经济遭受重创。国际金融危机不仅给全球经济秩序和金融体系带来了新的严峻挑战,也对国际会计准则理事会和各国会计准则制定机构提出了值得研究的崭新课题。为了应对全球金融危机,更需要加强各国间的交流与合作。随着国际贸易的发展,会计准则的国际趋同已成为未来会计准则发展的一个趋势。作为国际会计准则制定
5、的主要参与国之一,如何在会计准则制定中争取主动,成为摆在我们面前的一个重要的课题。在此形势下,研究会计准则的历史变迁,发现我国会计准则变迁的特点、规律,找出其存在的不足,可为我国会计准则的未来发展提供建议。1.2改革开放30年我国会计准则变迁阶段本文认为我国会计准则的发展大致经历了四个阶段:第一阶段1978-1992年,会计准的探索阶段;第二阶段1992-1998年,会计准则的逐步建立阶段;第三阶段1999-2005年,会计准则的全面发展阶段;第四阶段2006至今,会计准则的国际趋同阶段。1.2.1会计准则的探索阶段(1978年一1992年企业会计准则颁布以前)十年文化大革命使我国经济受到了严
6、重的影响,“国民经济各部门的比例关系严重失调:积累与消费的比例严重失调;经济效益大大降低,国家财政发生赤字。1969-1972年国家提出的以下放权利为中心的经济体制改革,而这种“盲目下放,加剧了生产经营管理的混乱状况;实行财政收支、物资分配和基本建设投资的大包干,没有取得预期效果;简化税收、信贷和劳动工资制度,削弱了经济杠杆作用。这一阶段,首先恢复了十年动乱期间遭受严重破坏的会计制度,并对企业会计制度进行了修订与完善。如财政部1980年修订了国营工业企业会计制度,1981年先后制定发命了国营供销企业会计制度、国营施工企业会计制度和建设单位会计制度。为适应对外开放吸引外资,推动股份制试点工作的健
7、康发展,促进现代企业改革的进程,1985年和1992年分别制定发行了中外合资经营企业会计制度和股份制试点企业会计制度。1985年颁布会计法填补了我国经济法制建设中的空白,在构建会计法律体系方面迈出了关键性的一步。这一阶段的会计准则变迁,是以苏式会计模板的计划经济会计模式,尚未从根本上触及计划经济模式的会计制度,但已经为后续的会计改革奠定了坚实的基础。1.2.2会计准则的逐步建立阶段(1992年企业会计准则颁布至20世纪末)20世纪90年代初,我国面临着经济未来发展是继续走计划经济道路还是继续搞市场经济的关键时刻。党的十四届三中全会明确指出:中国要走社会主义市场经济道路。这对我国会计改革提出了新
8、的要求。随着我国宏观经济体制从计划经济体制转变为市场经济体制,改革开放政策的不断推进,以计划经济模式为特征的会计制度的弊端日益凸现。1992年11月企业会计准则的颁布标志着我国会计制度发生根本性变迁。第1号企业会计准则属于基本会计准则,它为具体准则的制定提供了理论框架。该准则规定适用于中国境内所有的企业,从而打通了不同行业与所有制企业会计规则的人为界限。随后,突破传统会计制度制定模式,根据企业会计准则的要求,结合各行业生产经营活动的不同特点及不同的管理要求,将国民经济各部门划分为若干个行业,分别制定了工业企业会计制度、商品流通企业会计制度等13个全国统一的行业会计制度,形成了一个比较完整的企业
9、会计制度体系。在此基础上,财政部1993年7月1日又组织实施13个行业会计制度和10个行业会计制度,同时废止了原有的40多个行业会计准则。此后为真正实行会计准则,财政部会计司相继出台了:关联方关系及其交易的披露、现金流量表、资产负债表R后事项、债务重组、会计政策、会计估计变更和会计差错更正、非货币性交易、或有事项等16项具体会计准则。这一阶段会计准则变迁的特点是,一改传统计划经济体制下会计制度的模式,在诸多方面借鉴了国际惯例,对会计准则进行全面改革,开创了国内企业实行适合商品经济会计需要的会计制度的“先河”。通过这一阶段的会计改革,在保留原有会计制度的基础上,采纳国际会计惯例,形成制度与准则并
10、存的格局,会计制度发生了根本性变迁,同时实现了会计核算模式的根本转变,完成了从由计划经济模式到市场经济模式的转型,初步实现了与国际会计惯例的接轨。1.2.3会计准则的全面发展阶段(1999-2005)这一时期国内资本市场迅速发展,经济国际化程度不断提高,期问,还经历了我国加入wTO这一历史性事件。wT0J下在从国际贸易规则发展成一套国际竞争规则,这对于我国经济管理体制和价值观念的改变都产生重大影响,更为重要的是迫使我国会计准则尽快与国际会计准则接轨。2000年末,财政部在充分酝酿和广泛征求意见的基础上,综合行业会计核算制度,借鉴国际会计准则,制定和颁布了企业会计制度,于2001年开始施行。20
11、01年制定了金融企业会计制度,于2002年开始实施。同时,为了规范小企业会计行为,2005年颁布执行了小企业会计制度。这样,会计体系的13个行业会计制度转变为现在的企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度三个制度,基本涵盖了全国各类企业。这一阶段的特点是,随着国际经济生活国际化程度的提高,会计准则的修订过程中越来越多的借鉴西方发达国家的经验,适应了我国经济国际化的需要,迎合了这一阶段会计信息需求者对会计核算的要求,会计准则得到全面发展、变迁过程中呈现国际化的趋势。1.2.4会计准则的国际趋同阶段(2006年至今)2006年底我国经济平稳过渡期结束,我国市场全面开放。随着我国市场经济的发展
12、和对外开放的深入,迫切要求建立满足市场化、国际化要求的会计准则体系,提升会计准则在实际工作中的地位和作用。为了全面适应我国市场经济发展和深入的对外开放需要,在多年研究和准则制定的经验积累的基础上,财政部于2006年在原来17项会计准则修订的基础上,制定20余项新准则,建立起由l项基本准则和38项具体准则组成、与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。本次会计准则体系的构建比以往更强调对于资产负债表日的企业财务状况的真实反映,而不是仅仅关注企业损益情况。这将对我国大部分企业增长理念的变化起到积极的推动作用。至此,我国的企业会计准
13、则体系的构架及其主要内容已基本确定,在框架结构上与国际会计准则基本一致。但鉴于国有企业等现实情况,我国会计准则还无法与国际会计准则完全保持一致,不是“等同”而只能是“趋同”。这一阶段会计准则变迁的特点是,以国际化方向为我国会计准则的制定方向,从“形式上实现与国际趋同”,在趋同中既充分借鉴国际财务报告准则,又考虑我国客观环境特点,试图建立起与我国社会主义市场经济相适应并与国际财务报告准则充分协调的、涵盖各类企业各项经济业务、可独立实施的会计准则体系。通过对我国会计改革发展的不同阶段进行深入分析,不难发现,第一阶段是我国会计改革的初级阶段,虽然当时我国已颁布了基本会计准则和财务通则,但对实务工作来
14、讲,可以说是形同虚设,会计核算几乎全部是按照会计制度的具体规定进行,会计人员的理论水平和职业判断能力等都远没有达到应有的要求,会计核算和管理工作基本上是传统计划经济思想和方法的延续,会计管理和会计信息的价值管理和决策控制作用并没有有效地发挥。然而,我们应该充分认识到,在我国会计改革的初级阶段中,我国会计理论界的良好学术氛围已初步形成,西方发达国家先进的会计理念和方法已开始引入我国的会计理论和实务研究,为我国各项具体会计准则的出台和新会计准则体系的发布,从理论研究和思想传播上打下了坚实的基础。由于我国经济发展的市场化和国际化特点日益明显,不但对上市公司会计信息规范和监管成为会计改革必须面对的重要
15、使命,而且中国会计如何与国际接轨,确保中国企业在海外上市也成为我国会计改革必须解决的实际问题。因此,当时资本市场的“琼民源”事件导致了我国第一部具体会计准则“关联方关系及其交易的披露”的颁布,而为了满足我国在海外和境外上市和以及购业务的要求,现金流量表准则也应运而生,同时在较短的时间内我国先后颁布了16项具体会计准则,并试图与国际接轨,全面推行公允价值计量并允许将各种债务重组和非货币交易等的损益计入当期利润,使我国会计改革第二阶段的超前性特点非常明显。但事实证明在当时经济发展水平和市场环境条件尚不成熟的情况下,完全效仿西方发达资本市场的会计管理模式是不适当的,而且会对整个社会经济的发展带来负面
16、效应。为了防止会计改革步子过快可能对社会经济发展造成的不良后果,并保证会计信息在当时环境条件下的质量要求,维持我国资本市场的良性发展,管理层及时中止了会计公允价值计量,并要求将债务重组和资产置换所产生的损益不得计入当期利润,有效遏制了当时上市公司热衷于利用盈余管理创造虚假利润的势头,同时颁布了新的企业会计制度,要求企业计提八项准备,对确保我国良好经济发展环境的健康发展起到了重要的保障作用。这在我国会计准则发展史上具有重大意义的决策性改变,也标志着我国会计改革发展进入第三阶段。在这个阶段中虽然我国迫于环境的要求暂时放弃了公允价值的使用,但对于公允价值的理论和应有的研究从来就没有中断过,许多理论和
17、实务工作者对公允价值概念和运用条件等进行深入细致的分析,这种理论研究和运用分析的广泛性,为后来在我国经济高速发展环境下能够顺利地重新使用国际上公认的公允价值计量属性,在理论和实践上都打下了良好的基础。目前我国的会计改革已进入健康发展的阶段,对我国会计改革进程的发展和判断更加理性,真正理解了会计改革与经济环境的关系,在坚持会计改革大政方针的前提下,提出了我国会计准则国际趋同的基本战略思路,抛弃了过去一贯使用的“接轨”概念。因为管理层已清楚地认识到会计实际是一种经济环境的产物,一方面,当今经济全球化的环境要求决定了会计国际趋同的大势所向,我们要融入世界经济就必须走这条路;另一方面,不同的社会经济环
18、境必然会造就和产生与之相适应的不同的会计系统,所以我国会计准则的国际趋同是一个始终坚持不懈的大方向,但必须认识到,趋同不等于相同,必须充分重视我国的环境因素,而且趋同是一个过程,不可能一蹴而就。当然,对于我国目前采用公允价值计量的新会计准则体系也有不同的认识。有人认为,我国的环境基础尤其是企业诚信机制和会计人员职业判断还没有达到应有的水平,现在就要求我国会计与国际趋同,可能会直接影响会计信息质量。但我国高速发展的经济和世界经济全球化趋势对我国的会计改革提出了更高的要求,我国资本市场的开放已是大势所趋,如果仍拘泥于按部就班的保守思路,会计不但不能为我国经济发展起到促进和保障作用,甚至会成为我国高
19、速经济发展的一种障碍。不能再以落后为借口而拒绝先进的会计思想和方法,也不能以落后为借口来保护本应该改革的落后的会计制度和机制。如果等到外部条件都完全成熟再来实施新会计准则,这将使我们蒙受更大的损失和代价。当然也不能排除新准则的某些选择性较强的条款可能成为一些诚信不足的公司用来作为调控利润的手段,但这只能说明我们未来会计监管的任务更加艰巨,建立起良好的会计诚信机制对于保障我国经济建设的顺利发展将越来越重要。1.3我国会计准则发展的特点纵观我国的会计准则发展历史,是以经济体制改革和对外开放的实施为基本背景条件,以建立一套完善的会计准则体系为基本目标。因此,我国的会计准则在整个发展过程中表现出以下特
20、征:1.3.1我国会计准则的发展采取逐步过渡的方式逐步过渡是指一种逐步到位的改变,它是通过几个过渡性环节的相互衔接而呈现的连续性发展的过程。我国的会计准则发展基本上是一种逐步过渡的方式,即先在旧准则的规定基础上衍生出一些新的准则规定和安排,通过新准则的不断发展来逐渐缩小旧准则的空间,然后达到整个会计准则发展的目标。例如2001年要求所有上市公司实施企业会计制度时,某些上市公司对固定资产折旧政策由公司自行确定仍然存在着适应的过程,在实务中也出现诸多随意调整折旧政策的情形;如果在1998年要求所有企业实施已发布的八项具体会计准则,或者在2001年要求所有企业全面实施企业会计制度计提八项减值准备,可
21、能会引起在当时环境下难以解决的诸多问题,例如,国有企业资产损失金额如何确定、如何确定资产损失批准核销程序政策等。从中国会计改革与发展所走过的历程可见,会计准则的建立和完善是渐进的过程,而会计准则的实施也采取逐步过渡的方式,即新发布的会计准则首先在上市公司或股份有限公司范围内实施,并根据情况逐步扩大到所有企业,这种逐步过渡的实施策略符合中国的实际情况,与中国经济的发展阶段相适应,同时考虑到社会各界的接受程度。从股份制试点企业会计制度到股份有限公司会计制度,从基本会计准则到各项具体会计准则,所有这些准则的变化和发展都是通过首先试点,然后再全国进行推广的形式。采取逐步过渡的发展方式,主要因为:(1)
22、这与中国经济体制方面的增量逐步过渡式改革相配套,会计的发展始终依赖于经济环境的变化,经济体制发展则是促成会计准则发展的外在因素。因此我国的会计准则发展从一定意义上讲,是对整个经济制度发展的适应。这有利于避免社会的重大动荡,有利于充分利用原有的政府管制资源,同时也节省了准则制定的成本。(2)强制型发展模式决定了对制度发展实施空间的限制,善于用渐进的改革方式。政府推动的会计准则发展既要满足自身的主张与利益,又要尽可能考虑到各利益主体的制度需求;既要有助于市场经济的发展,又要把它控制在政治、财政和社会可承受的范围内。显然,不加限制地全面推行会计改革有悖于以上约束条件。新企业会计准则首先在上市公司范围
23、内执行,这是先试点再推广的逐步过渡的改革方式,这种方式有助于降低因知识不完全性而引发的会计准则发展失误的可能性,有助于消除阻碍制度创新的若干要素,从而比较容易借助政府的力量引发会计准则发展。1.3.2我国会计准则的发展以强制型为主、诱致型为辅会计准则的发展模式大致上可分为诱致型和强制型两种。前者是指由于准则或者制度的不均衡所引起的自发性的发展;后者是指由政府颁布法令引起的强制性的发展。我国的会计准则发展的方式是以强制型为主、诱致型为辅的方式。从我国会计准则的发展历程来看,我国会计准则的发展主要是政府强制推动的,政府扮演了极其重要的角色。这主要因为:(1)会计准则的发展对不同利益集团有着不同的影
24、响,会导致社会财富的重新分配。有关各方对会计准则制定程序和最终实行的结果必然是以自身利益的影响为主。因此,会计准则的制定不仅存在效率问题而且存在公平问题。会计准则制定中要体现公平,其制定机构应包含不同的利益关系人,但在中国转型期各种所有制并存,各种社会利益关系之间也不可能完全均衡,这就需要政府来协调;而且,当时我国国有经济占主导地位,政府在整体上是企业最大的投资者。因此,政府集社会管理与资产所有者于一身,具有社会调控者和资产所有者的双重身份。所有这些决定了在我国,政府作为会计准则制定主体特殊的地位和权威性。(2)会计准则需不需要发展、发展的内容是什么以及如何发展等都是由政府职能部门决定的,这显
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