国际避税地港及其避税模式优秀PPT.ppt
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1、国际避税地港及其避税模式第1页,本讲稿共39页学学习习导导航航|重点掌握避税港的概念和类型重点掌握避税港的概念和类型|掌握避税港的特征和形成的原因掌握避税港的特征和形成的原因|了解避税港作用了解避税港作用|理解与领会避税港的避税模式理解与领会避税港的避税模式第2页,本讲稿共39页本章目录|第一节第一节 概述概述|第二节第二节 国际避税地的作用及国际避税地的作用及评价评价|第三节第三节 避税地的避税模式避税地的避税模式第3页,本讲稿共39页第一节第一节 概述概述 一、国际避税地(港)一、国际避税地(港)(International tax havenInternational tax haven
2、 )开曼群岛开曼群岛不同的名称:不同的名称:n英语国家:英语国家:“避税港避税港”;n法国:法国:“财政天堂财政天堂”;n德国:德国:“税收绿洲税收绿洲”;n避税地国家:避税地国家:“金融中心金融中心”英属维尔京英属维尔京百慕大百慕大4第4页,本讲稿共39页n1.1.狭义:狭义:不课征某些所得税和一般财产税,或者不课征某些所得税和一般财产税,或者税率很低的国家和地区;税率很低的国家和地区;n2.2.广义:广义:能够提供某种避税机会的国家和地区;能够提供某种避税机会的国家和地区;n3.3.从跨国公司的角度看:从跨国公司的角度看:不征收财产税和所得税,不征收财产税和所得税,或税负很轻,能为投资者在
3、纳税义务方面提供特别好或税负很轻,能为投资者在纳税义务方面提供特别好处的地区和中心;处的地区和中心;n4.4.从从政府角度看:政府角度看:那些能够被利用来使征税对象那些能够被利用来使征税对象从本国政府的税收管辖权下转移出去,以逃避本从本国政府的税收管辖权下转移出去,以逃避本国税收的国家和地区。国税收的国家和地区。5第5页,本讲稿共39页各国对避税地的理解:各国对避税地的理解:n美国美国没有避税地的定义,但避税地一词适用于具有以下某没有避税地的定义,但避税地一词适用于具有以下某个或多个特征的国家或地区:个或多个特征的国家或地区:(1)(1)不课征所得税或税率比美国的所得税低;不课征所得税或税率比
4、美国的所得税低;(2)(2)银行高度保守商业秘密,甚至不惜违反国际条约的有关银行高度保守商业秘密,甚至不惜违反国际条约的有关规定;规定;(3)(3)银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地银行或与银行活动类似的金融活动在经济中占有重要地位;位;(4)(4)有充分的现代通信设施;有充分的现代通信设施;(5)(5)对外币存款没有管制;对外币存款没有管制;(6)(6)大力宣传自己是离岸金融中心。大力宣传自己是离岸金融中心。n日本日本对国际避税地的界定是:公司的全部所得或特定类对国际避税地的界定是:公司的全部所得或特定类型的所得所适用的实际税率低于日本国内公司所得税实型的所得所适用的实际税率低
5、于日本国内公司所得税实际税率际税率50%50%的国家和地区。的国家和地区。6第6页,本讲稿共39页n法国法国规定,无所得税或税率低于法国同类所得规定,无所得税或税率低于法国同类所得适用税率适用税率 2 23 3的国家和地区属于避税地。的国家和地区属于避税地。n在在挪威挪威,避税地一般是指低税或不征税以及不,避税地一般是指低税或不征税以及不与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国与其他国家在税收情报交换方面进行合作的国家和地区,如果一个国家愿意进行税收情报交家和地区,如果一个国家愿意进行税收情报交换,那么即使该国存在税收优惠或免税,也可换,那么即使该国存在税收优惠或免税,也可以不被视为国际避税地
6、。以不被视为国际避税地。n在发达国家中,也有许多国家没有避税地的定在发达国家中,也有许多国家没有避税地的定义,也没有列举避税地的国家名单,如荷兰、义,也没有列举避税地的国家名单,如荷兰、新西兰、英国等。新西兰、英国等。7第7页,本讲稿共39页n经合组织经合组织关于避税地的国家和地区的标准:关于避税地的国家和地区的标准:(1)(1)有效税率为零或只有名义上的有效税率;有效税率为零或只有名义上的有效税率;(2)(2)缺乏有效的信息交换;缺乏有效的信息交换;(3)(3)缺乏透明度;缺乏透明度;(4)(4)没有实质性经营活动的要求。没有实质性经营活动的要求。8第8页,本讲稿共39页 二、避税港的类型二
7、、避税港的类型 1.1.不征所得税和一般财产税,纯国际避税地不征所得税和一般财产税,纯国际避税地q如百慕大、开曼群岛、巴哈马等,没有任何直接税;如百慕大、开曼群岛、巴哈马等,没有任何直接税;2.2.征收所得税但税率较一般国家要低征收所得税但税率较一般国家要低q英属维尔京群岛、列支敦士登,只征收某些直接税,税率较低英属维尔京群岛、列支敦士登,只征收某些直接税,税率较低并提供大量的税收优惠;并提供大量的税收优惠;3.3.只实行收入来源管辖权的国家和地区只实行收入来源管辖权的国家和地区q如中国香港、新加坡、马来西亚等,特征是对境外所得如中国香港、新加坡、马来西亚等,特征是对境外所得完全免税;完全免税
8、;4.4.征收正常税收,对非居民给予税收优惠征收正常税收,对非居民给予税收优惠q卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国卢森堡、希腊、爱尔兰、加拿大、英国 5.5.征收正常税收,但与其他国家签定大量的税收协议征收正常税收,但与其他国家签定大量的税收协议q荷兰荷兰9第9页,本讲稿共39页 三、避税港的特征三、避税港的特征1.1.有独特的有独特的“低税低税”结构;结构;2.2.以所得税为主体的税制结构;以所得税为主体的税制结构;3.3.有明确的避税区域范围。有明确的避税区域范围。四、避税港形成的原因四、避税港形成的原因1.1.历史因素历史因素大多曾经是殖民地大多曾经是殖民地2.2.地理因素地理因素大多数
9、是岛屿大多数是岛屿3.3.政治因素政治因素政局稳定政局稳定4.4.经济因素经济因素财政收入大多不依赖于税收财政收入大多不依赖于税收10第10页,本讲稿共39页第二节第二节 国际避税地的作用及评价国际避税地的作用及评价一、国际避税地对跨国纳税人的作用一、国际避税地对跨国纳税人的作用n 1.避税避税 避税三部曲:建立基地公司、中介业务、转让定价避税三部曲:建立基地公司、中介业务、转让定价n 2.财产和经营活动保密财产和经营活动保密 当局不要求提供详细的财务状况当局不要求提供详细的财务状况 银行严格的保密制度等银行严格的保密制度等n 3.对财产的保护及税收保证对财产的保护及税收保证 享受多种税收优惠
10、,政局不稳时,可以采取多种方式抽走资金享受多种税收优惠,政局不稳时,可以采取多种方式抽走资金等,如等,如“离境清税离境清税”11第11页,本讲稿共39页 二、对资本输出国的影响二、对资本输出国的影响n1.1.减少了高税国政府的财政收入减少了高税国政府的财政收入n2.2.保护了居住国的利益,保护了居住国的利益,“安全阀安全阀”作用作用n3.3.影响了国际资本的流动方向影响了国际资本的流动方向12第12页,本讲稿共39页 三、对自身的影响三、对自身的影响 (一)积极作用(一)积极作用 1.增加了所在国其他财政收入,如注册费管理费等,同时增加了所在国其他财政收入,如注册费管理费等,同时促进所在国金融
11、中心的形成;促进所在国金融中心的形成;2.能促进避税地各行业迅速发展:服务业、建筑业、商业、能促进避税地各行业迅速发展:服务业、建筑业、商业、旅游业、金融业等;旅游业、金融业等;3.有利于吸收当地劳动力就业有利于吸收当地劳动力就业 4.增加外汇收入,引进技术等各方面的发展。增加外汇收入,引进技术等各方面的发展。13第13页,本讲稿共39页 (二)消极作用(二)消极作用 1.1.依赖性较强依赖性较强 2.2.投机性较强投机性较强 3.3.流动性较强流动性较强 4.4.短期的,不稳定的短期的,不稳定的q相当多机构都是虚设的,投资缺乏稳定性相当多机构都是虚设的,投资缺乏稳定性q能够促进各行业发展,但
12、容易形成畸形发展能够促进各行业发展,但容易形成畸形发展q吸收劳动力就业作用有限吸收劳动力就业作用有限q受发达国家制裁,有些作用根本发挥不出来受发达国家制裁,有些作用根本发挥不出来14第14页,本讲稿共39页 四、对避税地的评价四、对避税地的评价 (一)肯定的态度:(一)肯定的态度:发展中国家,尤其是从事离岸金融业的发展中国家,理由是:发展中国家,尤其是从事离岸金融业的发展中国家,理由是:n 1.1.避税是一种普遍的现象,是一种事实,有其合理性避税是一种普遍的现象,是一种事实,有其合理性n 2.2.避税地是高税负的伴生物,也是必然产物避税地是高税负的伴生物,也是必然产物n 3.3.能为跨国纳税者
13、带来税收上的好处能为跨国纳税者带来税收上的好处q 往往是这些国家:避税地自身和对避税地持同情态度的国家往往是这些国家:避税地自身和对避税地持同情态度的国家15第15页,本讲稿共39页 (二)否定的态度(二)否定的态度 主要是发达国家,主要是发达国家,理由是:理由是:n 1.1.妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资源的有妨碍了国际经济秩序的正常运行以及各国资源的有效和合理配置;效和合理配置;n 2.2.减少了有关国家的财政收入,主要是资本输出国;减少了有关国家的财政收入,主要是资本输出国;n 3.3.国际税收专家及国家组织基本持否定态度。国际税收专家及国家组织基本持否定态度。返回返回16第16
14、页,本讲稿共39页第三节第三节 避税地的避税模式避税地的避税模式一、虚构避税港营业一、虚构避税港营业二、虚设避税港信托财产二、虚设避税港信托财产三、转让定价三、转让定价(略)(略)17第17页,本讲稿共39页一、虚构避税港营业一、虚构避税港营业n基本途径:基本途径:通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区的商通过总公司或母公司将销售和提供给其他国家和地区的商品、技术和各项劳务服务,虚构为设在避税港受控公司的转手交易,从品、技术和各项劳务服务,虚构为设在避税港受控公司的转手交易,从而将所得的全部或一部分滞留在避税港,或者通过贷款和投资方式再重而将所得的全部或一部分滞留在避税港,或者通过贷款
15、和投资方式再重新回流,以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。(新回流,以躲避原应承担的高税率国家的税收负担。(P174:案例:案例7-1)q为取得最佳避税效果,往往与为取得最佳避税效果,往往与转让定价转让定价手段结合起来手段结合起来(资料卡资料卡7-1、7-2)q必须是发生在必须是发生在关联企业关联企业之间。这样才能实现人为的财务处理。之间。这样才能实现人为的财务处理。q在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的在其中起中介作用的是以避税港为基地的各种性质的受控公司受控公司18第18页,本讲稿共39页控控制制高税国母公司高税国母公司甲国子公司甲国子公司乙国子公司乙国子公司避税港受控公司避税
16、港受控公司 控控制制控控 制制人为的财务处理人为的财务处理销售收入转移销售收入转移中转销售中转销售实际业务实际业务图7-1 虚构避税地营业19第19页,本讲稿共39页 n信箱公司信箱公司n控股公司控股公司n投资公司投资公司n金融公司金融公司n租赁公司租赁公司n航运公司航运公司、保险公司保险公司、专利公司专利公司、贸易公司贸易公司、服务公服务公司司等等q其中不少属于外国基地公司性质其中不少属于外国基地公司性质受控公司具体形式受控公司具体形式:20第20页,本讲稿共39页(一)信箱公司(一)信箱公司 letter-box companyn指指那些仅在所在国完成那些仅在所在国完成必要的注册登记手续必
17、要的注册登记手续、拥有拥有法律所要求的组织形式法律所要求的组织形式的各种的各种“文件文件”公公司。司。(百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛)(百慕大群岛、澳大利亚诺福克岛)n往往只存在于文件之中,只拥有一只信箱和一个常务董事,往往只存在于文件之中,只拥有一只信箱和一个常务董事,公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是在别处进行的。公司应该从事的商业、制造、管理等活动都是在别处进行的。n是外国基地公司是外国基地公司最重要最重要的形式的形式21第21页,本讲稿共39页(二)控股公司(二)控股公司 holding companyn指在一个或多个公司里指在一个或多个公司里控制着大量股份控制着大量股份和拥有和
18、拥有举足轻重表决举足轻重表决权权的公司。的公司。n在避税港建立控股公司的目的:在避税港建立控股公司的目的:q规避东道国对汇出股息征收的预提税;规避东道国对汇出股息征收的预提税;q规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。规避居住国对汇入股息征收的公司所得税。q设法统一计算海外子公司的利润,以充分利用母公司居住国设法统一计算海外子公司的利润,以充分利用母公司居住国的外国税收抵免限额的外国税收抵免限额 注意注意n许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇,许多避税港都为控股公司提供特别优惠的税收待遇,如荷兰、如荷兰、荷属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。荷属安的列斯群岛、卢森堡、新加坡、瑞士等。
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