会计政策会计估计变更和差错更正.ppt
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1、企业会计准则会计政策、会计估计变更和差错更正福州大学管理学院林兢教授 会计政策、会计估计变更和差错更会计政策、会计估计变更和差错更正正第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更第三节第三节 差错更正差错更正第一节会计政策及其变更一.会计政策及其变更有关定义1.会计政策,是指企业在会计确认、计量、和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。-原则,是指按照企业会计准则规定的、适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。例如,企业会计准则第14号收入规定的以交易已经完成、经济利益能够流入企业、收入和成本能够可靠计量作为收入确认的标准,就属于收入
2、确认的具体会计原则。-基础,是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础,主要是计量基础(即计量属性),包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等。-会计处理方法,是指企业按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。2.会计政策变更,是指企业对相同的交易和事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。3.追溯调整法,是指对某项交易或事项变更会计政策,视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政策,并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。注意:1.企业采用的会计政策,在每一会计期间和前后各期应当保持一致,不得随意变更;但是,满
3、足下列条件之一的,可以变更会计政策:(一)法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更。(二)会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。2.下列各项不属于会计政策变更:(1)本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。二.会计政策变更的会计处理方法会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息的,应当采用追溯调整法进行处理,将会计政策变更累积影响数调整列报前期最早期初留存收益,其他相关项目的期初余额和列报前期披露的其他比较数据也应当一并调整,确定该项会计政策变更累积影响数不切实可行的除外。会计政策变更累积影响数,
4、是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。追溯调整法追溯调整法的运用通常由以下几步构成:第一步,计算会计政策变更的累积影响数;第二步,相关的帐务处理;第三步,调整会计报表相关项目;第四步,附注说明。累累积积影影响响数数通常可以通过以下各步计算获得:第一步,根据新会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;第二步,计算两种会计政策下的差异;第三步,计算差异的所得税影响金额;第四步,确定前期中的每一期的税后差异;第五步,计算会计政策变更的累积影响数。三、会计政策变更的的披露l.会计政策变更的性质、内容和原因。包括:对会计政策变更的简要阐述、变更的
5、日期、变更前采用的会计政策和变更后所采用的新会计政策及会计政策变更的原因,例如,依据法律或会计准则等行政法规、规章的要求变更会计政策时,在财务报表附注中应当披露所依据的文件对于由于执行企业会计准则而发生的变更,应在财务报表附注中说明:依据企业会计准则第号的要求变更会计政策2当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额。包括:采用追溯调整法时,计算出的会计政策变更的累积影响数;当期和各个列报前期财务报表中需要调整的净损益及其影响金额,以及其他需要调整的项目名称和调整金额。3无法进行追溯调整的,说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况。包括:无法进行追溯调整的事实
6、;确定会计政策变更对列报前期影响数不切实可行的原因;在当期期初确定会计政策变更对以前各期累积影响数不切实可行的原因;开始应用新会计政策的时点和具体应用情况。例1:华天公司205年、206年分别以4500000元和1100000元的价格从股票市场购入A、B两支以交易为目的股票,市价一直高于成本。假定不考虑相关税费。公司采用成本与市价孰低法对购入股票公司进行计量。公司从207年起对其以交易为目的从股票市场购入的股票由成本与市价孰低改为公允价值计量,公司保存的会计资料比较齐备,可以通过会计资料追溯计算。假设所得税税率为25,公司按净利润的10提取法定盈余公积,按净利润的5提取任意盈余公积。206年公
7、司发行在外普通股加权平均数为4500万股。A、B股票有关成本及公允价值资料见表1。购入成本205年年末公允价值206年年末公允价值A股票450000051000005100000B股票11000001300000表表1 1:A A、B B股票有关成本及公允价值股票有关成本及公允价值 单位:元单位:元根据上述资料,华天公司的会计处理如下:1.计算改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数。见表2年份公允价值成本与市价孰低税前差异所得税影响税后差异205年末51000004500000600000150000450000206年末64000005600000800000200000600000表表2
8、:2:改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数改变交易性金融资产计量方法后的累积影响数单位:元单位:元华天公司207年12月31日的比较财务报表最早期初为206年1月1日。华天公司在205年年末交易性金融资产按公允价值计量的帐面价值为5100000元,按成本与市价孰低计量的的帐面价值为4500000元,两者的所得税影响合计为150000元,两者差异的税后净影响额为450000元,即为该公司206年期初交易性金融资产由成本与市价孰低改为公允价值的累积影响数。华天公司在206年年末交易性金融资产按公允价值计量的帐面价值为6400000元,按成本与市价孰低计量的的帐面价值为5600000元,两者的所
9、得税影响合计为200000元,两者差异的税后净影响额为600000元,其中,450000元是调整206年累积影响数,150000元是调整206年当期金额。华天公司按照公允价值重新计量206年年末B股票帐面价值,其结果公允价值变动收益少计入了200000元,所得税费用少计入了50000元,净利润少计入了150000元。2编制有关项目的调整分录。(1)调整交易性金融资产。借:交易性金融资产800000贷:利润分配未分配利润(代替有关收入、费用等损益类账户)600000递延所得税负债200000(2)调整利润分配。借:利润分配未分配利润90000贷:盈余公积90000其中,按净利润的10提取法定盈余
10、公积,按净利润的5提取任意盈余公积。3财务报表调整和重述(财务报表略)。华天公司在列报207年度的财务报表时,应调整207年资产负债表有关项目的年初余额、利润表有关项目的上年金额及所有者权益变动表有关项目的上年金额和本年金额也应进行调整。资产负债表项目的调整:调增交易性金融资产年初余额800000元;调增递延所得税负债年初余额200000元;调增盈余公积年初余额90000元;调增未分配利润年初余额5100000元。利润表项目的调整:调增公允价值变动收益上年金额200000元;调增所得税费用上年金额50000元;调增净利润上年金额150000元;调增基本每股收益上年金额元。所有者权益变动表项目的
11、调整:调增会计政策变更项目中盈余公积上年金额 675000元;未 分 配 利 润 上 年 金 额382500,所 有 者 权 益 合 计 上 年 金 额450000元。调增会计政策变更项目中盈余公积本年金额22500元;未分配利润本年金额127500。4附注说明。本公司207年按照会计准则规定,对交易性金融资产期末计量由成本与市价孰低改为以公允价值计量。此项会计政策变更采用追溯调整法,207年比较财务报表已重新表述。206年期初运用新会计政策追溯计算的会计政策变更累积影响数为450000元。调增206年的期初留存收益450000元,其中,调增未分配利润382500元。调增盈余公积67500元。
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