《收入费用利润》PPT课件.ppt
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1、REVENUE EXPENSES PROFIT Chapter 收入、费用和利润收入、费用和利润 15 收入、费用和利润收入、费用和利润本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则企业会计准则第企业会计准则第14号号收入收入企业会计准则第企业会计准则第18号号所得税所得税企业会计准则第企业会计准则第16号号政府补助政府补助 国际会计准则国际会计准则IAS18收入收入IAS12所得税所得税收入费用利润的概念收入费用利润的概念收入费用利润的确认条件收入费用利润的确认条件收入费用利润的核算收入费用利润的核算内容提示内容提示销售折让、委托代销等特殊销售业务的会计核算销售折让、委托代销
2、等特殊销售业务的会计核算劳务收入的确认与核算劳务收入的确认与核算重点难点重点难点一、收入的概念一、收入的概念日常活动形成日常活动形成导致所有者权益增加导致所有者权益增加与所有者投入与所有者投入资本无关资本无关经济利益的总流入经济利益的总流入1日常活动日常活动收入收入非日常活动非日常活动利得利得2收入增加收入增加资产增加资产增加负债减少负债减少所有者权益增加所有者权益增加3资本公积是收入吗?资本公积是收入吗?为第三方或客户代收的款项是收入吗?为第三方或客户代收的款项是收入吗?二、收入的分类二、收入的分类企业从事日常活动性质企业从事日常活动性质销售销售收入收入劳务劳务收入收入让渡让渡资产资产使用使
3、用权收权收入入企业经营业务的主次不同企业经营业务的主次不同主营主营业务业务收入收入其他其他业务业务收入收入三、商品销售收入的确认条件三、商品销售收入的确认条件企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方交易实质交易实质损失不需销售方承担损失不需销售方承担利益不归销售方所有利益不归销售方所有企业无继续管理权,也不对售出商品实施控制企业无继续管理权,也不对售出商品实施控制相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入企业收入金额能可靠计量收入金额能可靠计量相关成本能可靠计量相关成本能可靠计量1、转移商品所有权并交付实物2、转移商品所有权但未交付实物
4、3、已交付实物但未转移商品所有权凭证下列情况,商品所有权上的风险和报酬转移了吗?计量计量n企业应当按照从企业应当按照从购货方购货方已收或应已收或应收的合同或协议收的合同或协议价款价款确定销售商确定销售商品收入金额,但品收入金额,但已收或应收的合已收或应收的合同或协议价款不同或协议价款不公允的除外。公允的除外。从购货方已收或应收的合同或协议从购货方已收或应收的合同或协议价款,通常为公允价值。某些情况价款,通常为公允价值。某些情况下,合同或协议价款的收取采用递下,合同或协议价款的收取采用递延方式,如分期收款销售商品,实延方式,如分期收款销售商品,实质上具有融资性质的,应当按照应质上具有融资性质的,
5、应当按照应收的合同或协议价款的公允价值确收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额。应收的合同定销售商品收入金额。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差或协议价款与其公允价值之间的差额,应当在合同或协议期间内采用额,应当在合同或协议期间内采用实际利率法进行摊销,冲减财务费实际利率法进行摊销,冲减财务费用。用。四、商品销售收入的会计处理四、商品销售收入的会计处理1 1、一般商品销售业务会计处理、一般商品销售业务会计处理2 2、商业折扣、现金折扣及销售折让处理、商业折扣、现金折扣及销售折让处理3 3、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理、已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理
6、4 4、销售退回的处理、销售退回的处理5 5、预收款方式的销售处理、预收款方式的销售处理6 6、委托代销商品的处理、委托代销商品的处理7 7、其他销售方式的处理、其他销售方式的处理8 8、销售材料的处理、销售材料的处理主营业务收入主营业务收入现现金金银行存款银行存款应收账款应收账款应收票据应收票据预收账款预收账款应交税费应交税费应交增值税应交增值税销项销项税额税额确认主营确认主营业务收入时业务收入时月终结转主月终结转主营业务成本时营业务成本时库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本1、一般商品销售业务会计处理、一般商品销售业务会计处理一般商品销售业务一般商品销售业务实现收入:实现收入:借:应收
7、账款借:应收账款 银行存款银行存款 应收票据应收票据 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税(销项税)应交增值税(销项税)若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等:若需要缴纳消费税、资源税、城建税、教育费及附加等:借:营业税金及附加借:营业税金及附加 贷:应交税费贷:应交税费-应交消费税(资源税、城建税、教育费及附加)应交消费税(资源税、城建税、教育费及附加)销售商品发生运杂费、展览费等费用:销售商品发生运杂费、展览费等费用:借:销售费用借:销售费用 贷:银行存款贷:银行存款结转成本:结转成本:借:主营业务成本借:主营业务成本 贷:库存商品贷:库存商品n1.商业
8、折扣商业折扣商业折扣应按扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。n2.现金折扣现金折扣现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款,而向债务人提供的债务扣除。现金折扣的处理方法:(1)总价法按不扣除现金折扣的金额计量收入。现金折扣在实际发生时计入发生当期财务费用。(2)净价法按合同总价款扣除现金折扣的金额计量收入。我国会计准则规定采用总价法。2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理销售商品涉及商业折扣、现金折扣的处理nn甲公司在甲公司在2007年年5月月1日向乙公司销售一批商品,日向乙公司销售一批商品,开出的增值税专用发票上注明的销售价格为开出的增值税专用发票上注明的销售价格为l0000
9、元,元,增值税税额为增值税税额为l700元。为及早收回货款,甲公司和元。为及早收回货款,甲公司和乙公司约定的现金折扣条件为:乙公司约定的现金折扣条件为:210,120,n30。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其。假定计算现金折扣时不考虑增值税税额及其他因素。他因素。n甲公司的账务处理如下:甲公司的账务处理如下:n(1)5月月1日销售实现时,按销售总价确认收入日销售实现时,按销售总价确认收入n借:应收账款借:应收账款11700n贷:主营业务收入贷:主营业务收入l0000n应交税费应交税费应交增值税(销)应交增值税(销)1700n(2 2)如果乙公司在)如果乙公司在5 5月月9 9日付清货款,
10、则按销售总价日付清货款,则按销售总价10 00010 000元的元的2%2%享受享受现金折扣现金折扣200200元(元(10 000 2%10 000 2%),实际付款),实际付款11 50011 500元(元(11 70020011 700200)。)。借:银行存款借:银行存款ll 500ll 500财务费用财务费用200200贷:应收账款贷:应收账款ll 700ll 700(3 3)如果乙公司在)如果乙公司在5 5月月1818日付清货款,则按销售总价日付清货款,则按销售总价10 00010 000元的元的l%l%享受享受现金折扣现金折扣l00l00元(元(10 000 1%10 000 1
11、%),实际付款),实际付款11 60011 600元(元(11 70010011 700100)。)。借:银行存款借:银行存款ll 600ll 600财务费用财务费用l00l00贷:应收账款贷:应收账款11 70011 700(4 4)如果乙公司在)如果乙公司在5 5月底才付清货款,则按全额付款。月底才付清货款,则按全额付款。借:银行存款借:银行存款ll 700ll 700贷:应收账款贷:应收账款11 70011 700折让发生在确认销售收入前折让发生在确认销售收入前按扣除销售折让后的金额确认按扣除销售折让后的金额确认折让发生在确认销售收入后折让发生在确认销售收入后于发生时冲减当期收入于发生时
12、冲减当期收入例例-1-1 甲公司销售一批商品给某厂家,开出的增值税专用发票上注明的售价为100,000元,增值税税额为17,000元,该批商品成本为70,000元。货到后厂家发现商品质量不合格,要求在价格上给予5%的折让,甲公司同意并办妥相关手续,开具了增值税专用发票红字,假定此前甲公司已确认该批商品的销售收入,销售款项尚未收到,发生的销售折让允许扣减当期增值税销售税额。则甲公司业务处理?销售折让销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。借:应收账款借:应收账款 117 117,000000 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 100 100,000000 应交税
13、费应交税费-应交增值税(销项税)应交增值税(销项税)1717,000000借:主营业务收入借:主营业务收入 5 5,000000(100100,000*5%000*5%)应交税费应交税费-应交增值税(销项税)应交增值税(销项税)850 850 贷:应收账款贷:应收账款 5 5,850850借:银行存款借:银行存款 111 111,150150 贷:应收账款贷:应收账款 111 111,150150销售实现时销售实现时发生折让时发生折让时实际收到款项时实际收到款项时承上例承上例若甲公司开始未确认收入,纳税义务也没发生,在这之后发生销售折让,发生在销售折让后的2个月,该厂承诺近期付款,则甲公司的会
14、计处理?发出商品发出商品承诺付款时承诺付款时实际收到款项实际收到款项借:发出商品借:发出商品 70 70,000000 贷:库存商品贷:库存商品 70 70,000000借:应收账款借:应收账款 111 111,150150 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 95 95,000000 应交税费应交税费-应交增值税(销项税)应交增值税(销项税)1616,150150借:银行存款借:银行存款 111 111,150150 贷:应收账款贷:应收账款 111 111,150150 15 收入、费用和利润收入、费用和利润2.特殊情况销售收入的会计处理特殊情况销售收入的会计处理不符合收入不符合收入确认条款
15、的确认条款的情况下的处理情况下的处理(如购货方资(如购货方资金周转暂时存金周转暂时存在问题)在问题)借:发出商品借:发出商品贷:库存商品贷:库存商品借:应收账款借:应收账款应收销项税额应收销项税额贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)当购货方当购货方条件好转时条件好转时借:应收账款借:应收账款XX企业企业贷:主营业务收入贷:主营业务收入借:主营业务成本借:主营业务成本贷:发出商品贷:发出商品已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理发出商品确认收入例例-2-2 甲公司向B公司销售一批商品,增值税专用发票上注明售价100
16、,000元,增值税为17,000元,成本为60,000元,甲公司在销售时就已发现B公司资金周转困难,但为减少存货,仍将商品发出,则甲公司的账务处理?发出商品若B公司承诺付款借:发出商品60,000应收账款17,000贷:库存商品60,000应交税费-应交增值税(销项税)17,000借:应收账款100,000贷:主营业务收入100,000借:主营业务成本60,000贷:发出商品60,000已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理已发出商品但不符合商品收入确认条件的商品处理未确认销售收入已确认销售收入冲减“发出商品”,增加“库存商品”发出时冲减当期收入,同时冲减当期成本若按规定允许扣减增值税税
17、额的,应同时冲减已确认的销项税若按规定允许扣减增值税税额的,应同时冲减已确认的销项税若曾经发生过现金折扣,还应调整相关财务费用若曾经发生过现金折扣,还应调整相关财务费用销售退回销售退回销售退回销售退回是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求等原因是指企业售出的商品,由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。而发生的退货。例例-3-3 甲公司于2007年11月3日向B公司销售一批商品,单位售价500元,60件,共计货款30,000,增值税专用发票上注明增值税为5,100元,单位成本为300元,合同规定现金折扣的条件为“2/10,1/20,N/30”,折扣不考虑增值税的问题。B公司于11月1
18、0日付清货款。2007年11月20日,该批商品因质量不合格全部退回,则甲公司的账务处理?销售实现时销售实现时借:应收账款借:应收账款 35100 35100 贷:主营业务收入贷:主营业务收入 30000 30000 应交税费应交税费-应交增值税(销项税)应交增值税(销项税)51005100结转成本结转成本借:主营业务成本借:主营业务成本 18 18,000000 贷:库存商品贷:库存商品 18 18,000000收回货款收回货款借:银行存款借:银行存款 34 34,500500 财务费用财务费用 600 600 贷:应收账款贷:应收账款 35 35,100100销售退回销售退回借:主营业务收入
19、借:主营业务收入 30 30,000000应交税费应交税费-应交增值税(销项税)应交增值税(销项税)5 5,100100 贷:银行存款贷:银行存款 34 34,500500 财务费用财务费用 600 600同时调整主营业务成本:同时调整主营业务成本:借:库存商品借:库存商品 18 18,000000 贷:主营业务成本贷:主营业务成本 18 18,000000委托代销商品的处理委托代销商品的处理 n代销通常有两种方式:代销通常有两种方式:n1.支付手续费方式的委托代销支付手续费方式的委托代销是受托方根据是受托方根据所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售方所代销的商品数量向委托方收取手续费的销售
20、方式。式。n(1)委托方在发出商品时)委托方在发出商品时不确认销售收入,不确认销售收入,应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品应在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。收入。n(2)受托方应在商品销售后,按合同协议约定的)受托方应在商品销售后,按合同协议约定的方法计算确定的手续费方法计算确定的手续费n2.视同买断方式的委托代销视同买断方式的委托代销由委托方和受托方签订协由委托方和受托方签订协议,委托方按协议价格收取委托代销商品的货款,实际售议,委托方按协议价格收取委托代销商品的货款,实际售价可由受托方自定;实际售价与协议价之间的差额归受托价可由受托方自定;实际售价与协议价之间的差额归
21、受托方所有的一种销售方式。方所有的一种销售方式。nn委托方应分别下列情况处理:委托方应分别下列情况处理:n(1)如果委托方和受托方之间协议明确标明,受托)如果委托方和受托方之间协议明确标明,受托方在取得代销商品后,无论是否能卖出、是否获利,均与方在取得代销商品后,无论是否能卖出、是否获利,均与委托方无关委托方无关那么委托方和受托方之间的代销商品交易,那么委托方和受托方之间的代销商品交易,与委托方直接销售商品一样处理。与委托方直接销售商品一样处理。n(2)如果委托方和受托方之间协议明确标明,将来)如果委托方和受托方之间协议明确标明,将来受托方没有将商品售出时可以将商品退给委托方,或受托受托方没有
22、将商品售出时可以将商品退给委托方,或受托方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿方因代销商品出现亏损时可以要求委托方补偿委托方委托方在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理;在交付商品时不确认收入,受托方也不作购进商品处理;受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,并受托方将商品销售后,应按实际售价确认为销售收入,并向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时,再确认向委托方开具代销清单。委托方收到代销清单时,再确认本企业的销售收入。本企业的销售收入。3.代销商品的会计处理代销商品的会计处理(一)视同买断方式与支付手续费方式的区别(一)视同买断方式与支付手续费方式的区别方式方式委托
23、方确认委托方确认收入的时间收入的时间受托方有无受托方有无定价权定价权受托方确认受托方确认收入的时间收入的时间受托方的收受托方的收入方式入方式非包销形式非包销形式的视同买的视同买都是在收到都是在收到代销清单时代销清单时确认收入确认收入有有在卖出商品在卖出商品时即可确认时即可确认收入收入视为自有商视为自有商品的销售,品的销售,以价差方式以价差方式赚取收益赚取收益支付手续费支付手续费无无在有权收取在有权收取手续费时确手续费时确认收入认收入以手续费方以手续费方式认定收入式认定收入 15 收入、费用和利润收入、费用和利润(1)视同买断(收到代销清单时确认收入)视同买断(收到代销清单时确认收入)经济交易与
24、经济交易与事项事项委托企业委托企业受托企业受托企业委托方将商委托方将商品交付给受品交付给受托方托方受托方销售受托方销售商品,并向商品,并向委托方开具委托方开具代销清单代销清单受托方按协受托方按协议价将款项议价将款项汇给委托方汇给委托方借:发出商品(委托代销商品借:发出商品(委托代销商品)贷:库存商品贷:库存商品借:受托代销商品借:受托代销商品贷:受托代销商品款贷:受托代销商品款借:应收帐款借:应收帐款贷:主营业务收入贷:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:贷:委托代销商品委托代销商品 借:银行存款借:银行存款贷:主营业务收入贷
25、:主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销销)借:主营业务成本借:主营业务成本贷:受托代销商品贷:受托代销商品借:受托代销商品款借:受托代销商品款应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷:应付帐款贷:应付帐款借:银行存款借:银行存款贷:应收帐款贷:应收帐款借:应付帐款借:应付帐款贷:银行存款贷:银行存款例例-4-4 A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件,协议价为件,协议价为每件每件l00元,该商品成本为每件元,该商品成本为每件60元,增值税税率为元,增值税税率为l7%。A企业收到企业收到B企业开来的代销清单时开具增值企业开来的代销清单时开具增值
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