《财政收入的核算》PPT课件.ppt
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1、第十七章第十七章 财政收入的核算财政收入的核算 学习目标:学习目标:通过本章学习,要求了解预算通过本章学习,要求了解预算收入、专用基金收入、资金调拨收入以及收入、专用基金收入、资金调拨收入以及财政周转金收入的核算内容;明确预算收财政周转金收入的核算内容;明确预算收入的收纳、划分、报解程序和要求;掌握入的收纳、划分、报解程序和要求;掌握各项收入核算的科目设置和账务处理方法。各项收入核算的科目设置和账务处理方法。第一节第一节 预算收入的分类和内容预算收入的分类和内容 一、预算收入的内容一、预算收入的内容 预算收入预算收入是国家为实现其职能,通过政府是国家为实现其职能,通过政府预算所集中的资金,是一
2、级财政的资金主预算所集中的资金,是一级财政的资金主要来源。预算收入主要包括要来源。预算收入主要包括一般预算收入、一般预算收入、基金预算收入和债务预算收入。基金预算收入和债务预算收入。(一)一般预算收入(一)一般预算收入 一一般般预预算算收收入入是是通通过过一一定定的的形形式式和和程程序序,有有计计划划、有有组组织织地地由由国国家家支支配配,纳纳入入一一般般预预算算管管理理的的资资金金,主主要要包包括括各各种种税税收收、国国有有资资产产收收益益等等。根根据据政政府府预预算算收收支支科科目目的的规定,一般预算收入具体分为:规定,一般预算收入具体分为:增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退
3、增值税、消费税、营业税、企业所得税、企业所得税退税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城税、个人所得税、资源税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地市维护建设税、房产税、印花税、城镇土地使用税、土地增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、屠增值税、车船使用和牌照税、船舶吨税、车辆购置税、屠宰税、筵席税、关税、农业税、农业特产税、牧业税、耕宰税、筵席税、关税、农业税、农业特产税、牧业税、耕地占用税、契税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损地占用税、契税、国有资产经营收益、国有企业计划亏损补贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费补
4、贴、行政性收费收入、罚没收入、海域场地矿区使用费收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入。收入、专项收入、其他收入、一般预算调拨收入。(二)基金预算收入(二)基金预算收入 基基金金预预算算收收入入是是按按规规定定收收取取、转转入入或或通通过过当当年年财财政政安安排排,由由财财政政管管理理并并具具有有指指定定用用途途的的政政府府性性基基金金。根根据据政政府府预预算算收收支支科科目目,基金预算收入具体分为:基金预算收入具体分为:工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、工业交通部门基金收入、商贸部门基金收入、文教部门基金收入、农业部门基金收入、土文教部门基金收入、农业部门基金收入、土地有偿使用收入
5、、其他部门基金收入、地方地有偿使用收入、其他部门基金收入、地方财政税费附加收入、基金预算调拨收入。财政税费附加收入、基金预算调拨收入。(三)债务预算收入(三)债务预算收入 债务预算收入债务预算收入是国家以政府的名义,采取信是国家以政府的名义,采取信用方式,向国内外筹集的预算收入,主要有用方式,向国内外筹集的预算收入,主要有国内债务收入和国外债务收入国内债务收入和国外债务收入两类:两类:1.1.国内债务收入是指国库券收入、社会保险国内债务收入是指国库券收入、社会保险基金结余购买的国债收入、向国家银行借款基金结余购买的国债收入、向国家银行借款收入及其他国内借款收入;收入及其他国内借款收入;2.2.
6、国外债务收入是指向国外政府借款收入、国外债务收入是指向国外政府借款收入、向国际组织借款收入、其他国外借款收入及向国际组织借款收入、其他国外借款收入及地方向国外借款收入。地方向国外借款收入。第二节第二节 预算收入的收纳、划分和报解预算收入的收纳、划分和报解(一)预算收入的组织机构(一)预算收入的组织机构为为了了组组织织和和监监督督预预算算收收入入,国国家家设设立立了了专专门门的的征征收收和和管管理理机机构构,包包括括征征收收机机关关和和出出纳机关。纳机关。1.1.征征收收机机关关:是是指指负负责责预预算算收收入入征征集集、管管理理和和监监督督的的机机构构。我我国国的的征征收收机机关关有有财财政政
7、机机关关、税税务务部部门门和和海海关等。关等。财财政政机机关关:主主要要负负责责国国有有企企业业上上缴缴利利润润、农农业业税税及及其他预算收入的征收管理。其他预算收入的征收管理。税税务务部部门门:主主要要负负责责各各项项工工商商税税收收和和企企业业所所得得税税以以及由税务部门征收的其他预算收入等。及由税务部门征收的其他预算收入等。海关:海关:主要负责征收关税以及国家指定负责其他预主要负责征收关税以及国家指定负责其他预算收入的征收管理。算收入的征收管理。2.2.出纳机关出纳机关预预算算收收入入的的出出纳纳机机关关是是国国家家金金库库,简简称称国国库库,是是经经理理政政府府财财政政收收支支的的总总
8、出出纳纳机机关关。政政府府预预算算的的一一切切收收入入都都要要通通过过国国家家金金库库来来收收纳纳,一一切切支支出出都都要要通通过过国国家家金金库库支支出出,并并定定期期将将库库款款收收支支和和资资金金结结余余情情况况向同级财政部门报告。向同级财政部门报告。我国国库实行的委托国库制,即国家金库由人民我国国库实行的委托国库制,即国家金库由人民银行代理。其组织机构是按照国家财政管理体制设银行代理。其组织机构是按照国家财政管理体制设立的,原则上一级财政设立一级国库,目前,我国立的,原则上一级财政设立一级国库,目前,我国国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。国库分为总库、分库、中心支库、支库四级。(
9、二)预算收入的缴库方式(二)预算收入的缴库方式1.1.预算收入的收缴方式预算收入的收缴方式 政政府府预预算算收收入入的的收收缴缴,一一律律通通过过国国库库办办理理。按按现现行行国国库库制制度度的的规规定定,预预算算收收入入的的收收缴缴方方式有式有就地缴库、集中缴库和自收汇缴就地缴库、集中缴库和自收汇缴三种。三种。(1 1)就就地地缴缴库库。就就是是不不论论缴缴款款人人隶隶属属关关系系如如何何,其其应应向向各各级级政政府府预预算算缴缴纳纳的的各各种种款款项项,一一律律在在缴缴款款人人所所在在地地通通过过缴缴款款人人的的开开户户行行,以以转转账账方方式式向向当地国库办理缴库手续,将预算收入缴入国库
10、。当地国库办理缴库手续,将预算收入缴入国库。(2 2)集中缴库。集中缴库。是由基层缴款单位将应缴预算是由基层缴款单位将应缴预算收入通过银行汇到上级主管部门,再由上级主管收入通过银行汇到上级主管部门,再由上级主管部门汇总后向国库缴纳。采用集中缴款方式必须部门汇总后向国库缴纳。采用集中缴款方式必须经过同级财政部门同意。经过同级财政部门同意。(3 3)自自收收汇汇缴缴。是是由由征征收收机机关关直直接接向向缴缴款款人人和和缴缴款款单单位位收收缴缴税税款款后后,汇汇缴缴入入国国库库。如如对对农农村村集集贸贸市市场场、个个体体商商贩贩及及农农民民缴缴纳纳的的小小额额税税款款,由由基基层层税税务务机机关关或
11、或财财政政机机关关自自收收汇汇缴缴;对对入入境境旅旅客客、船船员员行行李李物物品品、邮邮递递物物品品以以及及对对边边境境贸贸易易征征收收的的进进口口税税、海海关关查查处处走走私私违违章章案案件件的的罚罚没没收收入入,由由海海关自收汇缴等。关自收汇缴等。(三)预算收入的划分(三)预算收入的划分 预预算算收收入入的的划划分分,是是指指国国库库在在收收到到预预算算收收入入后后,应应根根据据预预算算体体制制的的规规定定,将将预预算算收收入入在在中中央央和和地地方方预预算算之之间间,以以及及各各级级地地方方预预算算之之间间正正确确地地进进行行划划分分。根根据据国国家家“分分税税制制”财财政政体体制制规规
12、定定,我我国国预预算算收收入入可可分分为为中中央央固固定定预预算算收收入入、地地方方固固定定预预算算收收入入、中央与地方预算共享收入。中央与地方预算共享收入。1.1.中央固定收入:中央固定收入:主要包括关税、海关主要包括关税、海关代征消费税和增值税、消费税、中央企代征消费税和增值税、消费税、中央企业所得税、地方银行和外资银行及非银业所得税、地方银行和外资银行及非银行金融企业(包括信用社)所得税、铁行金融企业(包括信用社)所得税、铁道部门、各银行总行、保险总公司等集道部门、各银行总行、保险总公司等集中缴纳的收入(包括营业税、所得税、中缴纳的收入(包括营业税、所得税、利润和城市维护建设税)、中央企
13、业上利润和城市维护建设税)、中央企业上缴利润等。缴利润等。2.2.地方固定收入地方固定收入:主要包括营业税(不含铁道部:主要包括营业税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分)门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分)、地方企业所得税(不含上述地方银行和外贸银、地方企业所得税(不含上述地方银行和外贸银行及非银行金融企业所得税)、地方企业上交利行及非银行金融企业所得税)、地方企业上交利润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投润、个人所得税、城镇土地使用税、固定资产投资方向调节税、城市维护建设税(不含铁道部门、资方向调节税、城市维护建设税(不含铁道部门、各银行总行、各保险总公司集
14、中缴纳的部分)、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分)、房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业房产税、车船使用税、印花税、屠宰税、农牧业税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和税、农业特产税、耕地占用税、契税、遗产税和赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。赠与税、土地增值税、国有土地有偿使用收入等。3.3.中央与地方共享收入:中央与地方共享收入:主要包括增值税、资源主要包括增值税、资源税、证券交易税等。税、证券交易税等。(四)预算收入的报解(四)预算收入的报解 预算收入的报解,预算收入的报解,是指通过国库向上级国库和财是指通过国库向上级国库和财政部门报告预算收入情况,并将属于上级
15、财政的预政部门报告预算收入情况,并将属于上级财政的预算收入解缴到中心支库、分库和总库。预算收入报算收入解缴到中心支库、分库和总库。预算收入报解的一般程序是:支库收到属于中央、省级、地解的一般程序是:支库收到属于中央、省级、地(市)级预算固定收入时,凭(市)级预算固定收入时,凭“缴款书缴款书”,直接编,直接编制制“预算收入日报表预算收入日报表”,将款项逐级报解到上级国,将款项逐级报解到上级国库;收到属于本级预算固定收入时,也应按库;收到属于本级预算固定收入时,也应按“缴款缴款书书”编制编制“预算收入日报表预算收入日报表”送交征收机关和财政送交征收机关和财政机关;收到属于分成收入时,应按上级规定的
16、比例机关;收到属于分成收入时,应按上级规定的比例办理分成留解,编制办理分成留解,编制“分成收入计算日报表,送交分成收入计算日报表,送交县财政机关和中心支库。县财政机关和中心支库。第三节第三节 预算收入的核算预算收入的核算(一)预算收入入账的依据(一)预算收入入账的依据 各各级级财财政政总总预预算算会会计计确确认认预预算算收收入入,一一般般以以本本年年度度缴缴入入同同级级国国库库的的数数额额为为准准,主主要要以以国国库库报报来来的的“预预算算收收入入日日报报表表”“”“分分成成收收入入计计算算日日报报表表”及及所所附附的的“缴缴款款书书”、“收收入入退退还还书书”等等原原始始凭凭证证作作为为入入
17、账账的的依依据据。总总预预算算会会计计收收到到上上述述原原始始凭凭证证后后,应应该该进进行行认认真真的的审审核,经审核无误后才进行账务处理。核,经审核无误后才进行账务处理。未建立国库的乡(镇)总预算会计应根据征收机关未建立国库的乡(镇)总预算会计应根据征收机关(如税务所)报来的预算收入日报表登记预算收入辅(如税务所)报来的预算收入日报表登记预算收入辅助账,待收到县(市)财政返还收入后再做收入的账助账,待收到县(市)财政返还收入后再做收入的账务处理。务处理。(二)预算收入的核算(二)预算收入的核算 为为了了反反映映和和监监督督各各级级财财政政部部门门组组织织纳纳入入预预算算的的各各项项收收入入的
18、的执执行行情情况况,应应设设置置“一一般般预预算算收收入入”科科目目和和“基基金预算收入金预算收入”科目。科目。“一般预算收入一般预算收入”科目用来核算各级财政部门组织纳科目用来核算各级财政部门组织纳入预算的各项收入。其贷方登记国库报来的各项预算入预算的各项收入。其贷方登记国库报来的各项预算收入数;若当日收入为负数时,以收入数;若当日收入为负数时,以红字红字记入,采用计记入,采用计算机记账的,则用算机记账的,则用负数负数反映。平时余额在贷方,反映反映。平时余额在贷方,反映预算收入的累计数。年终,借方登记将贷方余额全数预算收入的累计数。年终,借方登记将贷方余额全数转入转入“预算结余预算结余”科目
19、的数额,结转后无余额。本科科目的数额,结转后无余额。本科目应根据政府预算收支科目的目应根据政府预算收支科目的“一般预算收入科目一般预算收入科目”(不含一般预算调拨收入类)设置相应的明细账,(不含一般预算调拨收入类)设置相应的明细账,如增值税、消费税等。如增值税、消费税等。“基金预算收入基金预算收入”科目用来核算各级财政科目用来核算各级财政部门管理的政府性基金预算收入。其贷方部门管理的政府性基金预算收入。其贷方登记取得基金预算收入的数额,平时余额登记取得基金预算收入的数额,平时余额在贷方,反映当年基金预算收入累计数。在贷方,反映当年基金预算收入累计数。年终,借方登记将贷方余额全数转入年终,借方登
20、记将贷方余额全数转入“基基金预算结余金预算结余”科目的数额,结转后无余额。科目的数额,结转后无余额。本科目应按政府预算收支科目的本科目应按政府预算收支科目的“基金预基金预算收入科目算收入科目”(不含基金预算调拨收入类)(不含基金预算调拨收入类)设置明细账。设置明细账。例例1 1 某某市市财财政政局局收收到到国国库库报报来来的的“预预算算收收入入日日报报表表”,列列示示当当日日的的一一般般预预算算收收入入为为700 700 000000元元,基基金金预预算算收收入入为为300 300 000000元元。根根据据有有关关凭证,编制会计分录如下:凭证,编制会计分录如下:借:国库存款借:国库存款 1
21、000 000 1 000 000 贷:一般预算收入贷:一般预算收入 700 000 700 000 基金预算收入基金预算收入 300 000 300 000 例例2 2 某某县县财财政政局局向向所所属属未未设设国国库库的的乡乡财财政政拨拨付付一一般般预预算算收收入入250 250 000000元元,基基金金预预算算收收入入100 100 000000元元。根根据据有关凭证,编制会计分录如下:有关凭证,编制会计分录如下:该县财政总预算会计应作:该县财政总预算会计应作:借:一般预算收入借:一般预算收入 250 000 250 000 基金预算收入基金预算收入 100 000 100 000 贷:
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