车辆购置税征收管理办法.ppt
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1、车辆购置税培训教材2011年年第一部分第一部分 车辆购置税概述车辆购置税概述v车辆购置税的历史沿革车辆购置税的历史沿革v车辆购置税的特点车辆购置税的特点v车辆购置税的基本内容车辆购置税的基本内容第二部分第二部分 车辆购置税的政策、车辆购置税的政策、征收与管理征收与管理v车辆购置税的基本政策车辆购置税的基本政策v纳税申报及税款征收纳税申报及税款征收v车辆购置税的税务管理车辆购置税的税务管理第一部分第一部分 车辆购置税概述车辆购置税概述 2000年年10月月22日,国务院以日,国务院以294号国务号国务院令的形式,发布了中华人民共和国车院令的形式,发布了中华人民共和国车辆购置税暂行条例辆购置税暂行
2、条例(以下简称条例以下简称条例),于,于2001年年1月月1日起,开征车辆购置税。日起,开征车辆购置税。一、车辆购置税的历史沿革(一)车辆购置附加费的发展过程v 第一阶段(1985年5月1日至1993年)v第二阶段(1994年至1996年)v第三阶段(1997年至2000年底)二、车辆购置税的特点财产税的共性特点v符合纳税能力的原则v税负不易转嫁v课税对象特殊v收入变化较大v符合经济原则二、车辆购置税的特点(续)个性特征:v征收范围狭窄v征收环节单一v税率单一v征收方法简便v征税具有特定目的v价外征收,不转嫁税负 三、车辆购置税的基本内容v纳税人:购置应税车辆的单位和个人 v征收范围:汽、摩、
3、电、挂、农 v计税依据:购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用(国产)关税完税价格+关税+消费税(进口)v税率:10%v计税方法:从价定率v纳税环节:取得车辆后,办理车辆登记注册手续前第二部分第二部分 车辆购置税的政策、车辆购置税的政策、征收与管理征收与管理车辆购置税的基本政策车辆购置税的基本政策 (一)车辆购置税的纳税人(一)车辆购置税的纳税人 根据条例规定:“在中华人民共和国境内购置本 条例规定的车辆(以下简称应税车辆)的单位和个人,为车辆购置税的纳税人”。1、应税行为v购买使用行为v进口使用行为 v自产自用行为 v受赠使用行为 v获奖使用行为 v其他使用行为 2、征税区域 条例规
4、定我国车辆购置税的适用区域在“中华人民共和国境内”,只要在中华人民共和国境内发生了车辆购置税的应税行为,都要征收车辆购置税。3、纳税人的范围 条例第一条规定的“单位和个人”的具体范围是:v“单位”是指国有企业、集体企业、私营企业、股份制企业、外商投资企业、外国企业以及其他企业,事业单位、社会团体、国家机关、部队以及其他单位。v“个人”是指个体工商业户及其他个人。泛指具有民事权利能力,依法享有民事权利,承担民事义务的自然人,包括中华人民共和国公民和外国公民。一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(二)车辆购置税的征税范围(二)车辆购置税的征税范围 车辆购置税是以列举产品(商品)
5、为征税对象的。v汽车:包括各类汽车v摩托车轻便摩托车 二轮摩托车三轮摩托车v电车无轨电车 有轨电车v挂车全挂车 半挂车v农用运输车三轮农用运输车:柴油发动机,功率不大于,载重量不大于500kg,最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车。四轮农用运输车:柴油发动机,功率不大于28kw,载重量不大于1500kg,最高车速不大于50km/h的四个车轮的机动车。一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(三)车辆购置税的税率、纳税环节(三)车辆购置税的税率、纳税环节v税率 我国车辆购置税实行比例税率,根据条例第五条规定,车辆购置税税率为10。v纳税环节 根据条例第十四条规定,纳税人应
6、当在向公安机关等车辆管理机构办理车辆登记注册前,缴纳车辆购置税。即车辆购置税的纳税环节是在应税车辆上牌登记注册前的使用环节。一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(四)车辆购置税的纳税地点(四)车辆购置税的纳税地点 根据条例第十二条规定:纳税人购置应税车辆,应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报缴纳;购置不需办理车辆登记注册手续的应税车辆,应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。“车辆登记注册地”,是指车辆的上牌落籍地或落户地。一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(五)车辆购置税的纳税期限和缴款方式(五)车辆购置税的纳税期限和缴款方式根据条例第十三条规定
7、:v纳税人购买自用的应税车辆,自购买之日起60日内申报纳税;v进口自用的应税车辆,应当自进口之日起60日内申报纳税;v自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用应税车辆的,应当在投入使用前60日内申报纳税。一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(五)车辆购置税的纳税期限和缴款方式(五)车辆购置税的纳税期限和缴款方式v现金支付v支票缴纳 主管税务机关开具的车购税缴税凭证上的应纳税额保留到元,元以下金额舍去一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(六)车辆购置税的计税依据(六)车辆购置税的计税依据1、车辆购置税计税依据的一般规定 (1)购买自用应税车辆的计税依据 纳税
8、人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用(不包括增值税税款)计税价格=含税销售价格(1+增值税税率)“价外费用”是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、返还利润、补贴、违约金(延期付款利息)和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费、代收款项、代垫款项以及其他各种性质的价外收费。1、车辆购置税计税依据的一般规定(续)(2)进口自用应税车辆的计税依据 计税价格=关税完税价格+关税+消费税 关税=关税完税价格关税税率应纳消费税=组成计税价格消费税税率 组成计税价格=(关税完税价格+关税)(1-消费税税率)1、车辆购置税计税依据的一般规定(续)(3)其他方式取得的应税车辆的计税依
9、据 根据条例规定,纳税人自产、受赠、获奖和以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格,由主管税务机关参照条例第七条规定的最低计税价格核定。2、车辆购置税的最低计税价格 (1)最低计税价格的确定 最低计税价格是指国家税务总局依据车辆生产企业提供的车辆价格信息,参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格,它是车辆购置税的计税依据之一 2、车辆购置税的最低计税价格(续)(2)最低计税价格的适用v纳税人购买自用或者进口自用应税车辆,申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格,又无正当理由的,按照最低计税价格征收车辆购置税 v纳税人自产自用、受赠使用、获奖使用或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税
10、价格,按照最低计税价格计征车辆购置税 v底盘发生更换的车辆,计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格的70%。v免税条件消失的车辆,自初次办理纳税申报之日起,使用年限未满10年的,计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格按每满1年扣减10%,未满1年的计税依据为最新核发的同类型车辆最低计税价格;使用年限10年(含)以上的,计税依据为0 v对国家税务总局未核定最低计税价格的车辆,纳税人申报的计税价格低于同类型应税车辆最低计税价格,又无正当理由的,主管税务机关可比照已核定的同类型车辆最低计税价格征税3、车辆购置税计税依据的特殊规定v已使用未完税车辆发生转让、补税行为的,计税依据按条例第六条核定
11、。v进口旧车v因不可抗力因素导致受损的车辆v库存超过3年的车辆v行驶8万公里以上的试验车辆v国家税务总局规定的其他车辆纳税人提供的统一发票或有效凭证注明的价格一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(七)车辆购置税的税款计算(七)车辆购置税的税款计算应纳税额=计税价格税率 购买自用应税车辆应纳税额的计算购买自用应税车辆应纳税额的计算例例1:2004年年3月月10日,付某在大连购买广州日,付某在大连购买广州本田牌小轿车本田牌小轿车1辆用于自己使用。该车的车辆用于自己使用。该车的车款为款为220000元(含增值税税款),购车时元(含增值税税款),购车时同时支付给经销商选装配件同时支
12、付给经销商选装配件20000元(含元(含增值税税款)。请计算付某应纳的车辆购增值税税款)。请计算付某应纳的车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税价格置税税额。(该型号车辆的最低计税价格为为190000元)元)分析:分析:1、付某购买的本田轿车的车款、付某购买的本田轿车的车款220000元为含元为含 增值税价格,在计算应纳税额时应扣除增值税税增值税价格,在计算应纳税额时应扣除增值税税额;购买本田轿车时支付的额;购买本田轿车时支付的20000元选装配件款元选装配件款也应并入车辆价款中征收车辆购置税,同时扣除也应并入车辆价款中征收车辆购置税,同时扣除增值税税额。具体计算为增值税税额。具体计算为 (2
13、20000+20000)(1+17%)=205128元。元。2、付某购买的本田轿车的申报价格为、付某购买的本田轿车的申报价格为205128元,但在实际征收车辆购置税时,这个价格要与元,但在实际征收车辆购置税时,这个价格要与最低计税价格(最低计税价格(190000元)进行比较,如果该价元)进行比较,如果该价格低于最低计税价格,应按最低计税价格征税,格低于最低计税价格,应按最低计税价格征税,如果高于,按该价格征税。本例中为高于,应按如果高于,按该价格征税。本例中为高于,应按205128元计征车辆购置税。元计征车辆购置税。应纳税额应纳税额=20512810%=20513元元境内购买进口应税车辆的应纳
14、税额境内购买进口应税车辆的应纳税额计算计算例例2 2004年年5月月19日,张某在南京购买进口日,张某在南京购买进口的宝马车的宝马车1台自己使用。该车的车款为台自己使用。该车的车款为600000元(不含增值税税款)。请计算张某应纳的元(不含增值税税款)。请计算张某应纳的车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税价格为价格为650000元)元)分析:分析:1、张某购买的宝马车的车款、张某购买的宝马车的车款600000元元,为不含增值税的价格,在计算应纳税额时为不含增值税的价格,在计算应纳税额时不需扣除增值税税额。不需扣除增值税税额。2、由于该车的最低计税价格(、
15、由于该车的最低计税价格(650000元)元)高于该车的申报价格高于该车的申报价格600000元,应按最低元,应按最低计税价格计算应纳税额。计税价格计算应纳税额。应纳税额应纳税额=65000010%=65000元元进口自用应税车辆应纳税额的计算进口自用应税车辆应纳税额的计算 纳税人进口自用应税车辆的计税价格为组成计税价纳税人进口自用应税车辆的计税价格为组成计税价格,公式为:格,公式为:计税价格计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税 例例3 2004年年2月月3日,浙江海天公司从日,浙江海天公司从德国进口德国进口1辆奔驰牌轿车,自己使用。海关辆奔驰牌轿车,自己使用。海关确定的关
16、税完税价格为确定的关税完税价格为430000元,征收的元,征收的关税为关税为215000元,代征的消费税为元,代征的消费税为56100元,代征的增值税为元,代征的增值税为119200元。请计算海元。请计算海天公司应纳的车辆购置税税额。(该型号车天公司应纳的车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税价格为辆的最低计税价格为690000元)元)分析:分析:1、海天公司进口自用奔驰轿车的车辆购置税组成、海天公司进口自用奔驰轿车的车辆购置税组成计税价格为关税完税价格、关税和消费税三项之计税价格为关税完税价格、关税和消费税三项之和,不包括海关代征的增值税。和,不包括海关代征的增值税。计税价格计税价格=430
17、000+215000+56100=701100元元2、由于该车的最低计税价格(、由于该车的最低计税价格(690000元)低于该元)低于该车的计税价格车的计税价格701100元,应按计税价格计算应纳元,应按计税价格计算应纳税额。税额。应纳税额应纳税额=70110010%=70110元元例例4:朱某于2000年因公到国外工作,2001年在国外购买福特牌小汽车1辆。工作3年后回国,并将国外购买的福特牌小汽车带到国内使用。海关确定的关税完税价格为60000元,征收的关税为20000元,代征的消费税为6956元。请计算朱某应纳的车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税价格为220000元)分析:1、朱某进
18、口自用福特牌小汽车的车辆购置税计税价格为关税完税价格、关税和消费税三项之和。计税价格=60000+20000+6956=86956元 2、该车的最低计税价格(220000元)高于该车的计税价格86956元,应按最低计税价格计算应纳税额。但由于该车为进口自用已使用的旧车,因此,应按计税价格86956元计算应纳税额。应纳税额应纳税额=8695610%=8695元元 已税车辆底盘发生更换的,应纳税额的计算已税车辆底盘发生更换的,应纳税额的计算 已税车辆底盘发生更换的,以最新核已税车辆底盘发生更换的,以最新核发的最低计税价格的发的最低计税价格的70%计算应纳税计算应纳税额额。例5 四海运输股份公司于2
19、001年购买了1辆大型运输车,在当年已申报缴纳了车辆购置税。2004年4月,该车底盘的大梁断裂,经当地的公安机关车辆管理部门批准,该公司对这辆大型运输车更换底盘。请问,四海运输股份公司这辆大型车更换底盘后是否应当缴纳车辆购置税?如应当交纳,请计算应纳的车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税价格为1000000元/辆)分析:1、四海运输股份公司购买的这辆大型运输车,虽然已经缴纳了车辆购置税,但因其底盘(车架)发生更换,应按规定在底盘更换后再次交纳车辆购置税。2、四海运输股份公司这辆更换底盘的大型运输车,应按其最低计税价格的70%计算应纳税额。应纳税额=100000070%10%=70000元免税
20、条件消失的车辆应纳税额的计算 例例6:王某2002年从国外留学回国,当年6月10日购买桑塔纳牌小轿车1辆,于当日进行纳税申报,并办理了免征车辆购置税手续。2004年2月10日将该桑塔纳牌小轿车卖给张某。请问:王某卖给张某的桑塔纳牌小轿车是否应当缴纳车辆购置税?如应当交纳,请计算应纳的车辆购置税税额。(该型号车辆的最低计税价格为100000元/辆)分析:1、王某卖给张某的桑塔纳牌小轿车,属于免税条件消失的车辆,应当由张某缴纳车辆购置税。2、该桑塔纳牌小轿车为使用过的车辆,按规定应对其免税期间的税额予以扣除。该车2002年6月10日进行的免税申报,至2004年2月10日卖出,使用年限为1年8个月,
21、为满1年,不满2年,因此,应扣除1年的税额。应纳税额应纳税额=100000(10-1)10%10%=9000元元一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(八)车辆购置税的税收优惠(八)车辆购置税的税收优惠 我国车辆购置税实行法定减免税 v外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用车辆免税;v中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆免税;v设有固定装置的非运输车辆免税;v回国服务的在外留学人员购买的1辆国产小汽车免税;v长期来华定居专家进口1辆自用小汽车免税;v防汛部门和森林消防等部门购置的由指定厂家生产的指定型号的用于指挥、检查、调度、防汛
22、(警)、联络的专用车辆免税;v农用三轮车免税,农用三轮车是指:柴油发动机,功率不大于,载重量不大于500kg,最高车速不大于40km/h的三个车轮的机动车;v有国务院规定予以免税或者减税的其他情形的,按照规定免税或者减税 国务院规定予以免税或者减税的其他情形减征升及以下排量乘用车车辆购置税减征升及以下排量乘用车车辆购置税 财税财税2009154号号 2010年年1月月1日日-12月月31日日 7.5%财税财税200912号号 2009年年1月月20日日-12月月31日日 5%一、车辆购置税的基本政策一、车辆购置税的基本政策(续续)(九)车辆购置税的退税(九)车辆购置税的退税 1、基本规定v因质
23、量原因,车辆被退回生产企业或者经销商的v应当办理车辆登记注册的车辆,公安机关车辆管理机构不予办理车辆登记注册的 2、应退税款的确定 v按已缴税款每满1年扣减10%计算退税额;未满1年的,按已缴税款全额退税(质量原因)v主管税务机关应退还全部已缴税款。(不予登记)纳税申报及税款征收纳税申报及税款征收 q纳税申报纳税申报1、购置使用。在中华人民共和国境内购买使用、进口使用、自产自用、受赠使用、获奖使用及其他方式获得使用应税车辆的,应当办理纳税申报。2、免税条件消失。免税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税范围的,应当重新办理纳税申报。3、底盘发生更换。已缴纳车辆购置税的车辆底盘发生更换的,应当重
24、新办理纳税申报。q纳税申报应报送的资料纳税申报应报送的资料 车辆购置税实行一车一申报制度,纳税车辆购置税实行一车一申报制度,纳税人办理纳税申报时需单独填报人办理纳税申报时需单独填报车辆购置车辆购置税纳税申报表税纳税申报表并报送相关附报资料。并报送相关附报资料。1 1、车辆购置税纳税申报表车辆购置税纳税申报表的格式及的格式及填报要求填报要求机动车销售发票号码机动车销售发票号码和排气量和排气量本表一式本表一式二份二份2、车辆购置税纳税申报表填报要求:(1)本表由车辆购置税纳税人(或代理人)在办理纳税申报时填写。(2)“申报计税价格”栏,分别按下列要求填写:境内购置车辆,按机动车销售统一发票注明的价
25、费合计金额(1+17%)填写;进口自用车辆,填写计税价格。计税价格=关税完税价格+关税+消费税;自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的车辆,按机动车销售统一发票(或有效凭证)注明的价费合计金额(1+17%)填写。(3)“计税价格”栏,经税务机关辅导后填写:填写最低计税价格;底盘发生更换的车辆,按主管税务机关提供的最低计税价格的70%填写;免税条件消失的车辆,自初次办理纳税申报之日起,使用年限未满10年的,按主管税务机关提供的最低计税价格每满1年扣减10%填写。未满1年的按主管税务机关提供的最低计税价格填写。使用年限10年(含)以上的,填写0;(4)本表一式二份(一车一表),一份由纳税人留存
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