高级财务会计复习预习资料.doc
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1、|第一章 P15 1.20*7年 5月,A 公司以其一直用于出租的一幢房屋换入 B公司生产的办公家具准备作为办公设备使用,B 公司则将换入的房屋继续出租。交换前 A公司对该房屋采用成本模式进行后续计量,该房屋的原始成本为 500 000元,累计已提折旧 180 000元,公允价值为 400 000元,没有计提过减值准备;B 公司换入房屋后继续采用成本模式进行计量。B 公司办公家具的账面价值为 280 000元,公允价值和计税价格均为 300 000元,使用的增值税税率为 17%。B 公司另外支付 A公司 49 000元的补价。假设该交换不涉及其他相关税费。要求:分别编制 A公司和 B公司与该项
2、资产交换相关的会计分录。(1)A 公司分析判断:支付货币性资产比例= 49 000 400 000 12.25 25%,该交换属于非货币性资产交换。该交换具有商业实质,换入、换出资产的公允价值均能够可靠计量,应基于换出资产公允价值对换入资产进行计价。计算换入资产的入账价值换出资产的公允价值收到的补价可抵扣的增值税进项税额400 00049 00051 000300 000(元)交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值400 000320 00080 000(元)分录借:固定资产办公设备 300 000应交税费应交增值税(进项税额) 51 000 银行存款 49 000贷:其他业务收入
3、 400 000借:其他业务成本 320 000投资性房地产累计折旧 180 000贷:投资性房地产 500 000 (2)B 公司 分析判断 计算换入资产的入账价值换出资产的公允价值支付的补价应支付的相关税费300 00049 000300 000 17%400 000(元)资产交换应确认损益换出资产的公允价值换出资产的账面价值300 000280 00020 000(元) 。分录借:投资性房地产房屋 400 000贷:主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费应交增值税(销项税额) 51 000 借:主营业务成本 280 000贷:库存商品 280 000第二章 P29
4、 1.甲公司欠乙公司货款 1 000 000元。甲公司将其拥有的一台机器设备抵偿 500000元欠款,该设备原价为 600 000元,已提折旧 180 000元,经评估,其公允价值为 460 000元,甲公司支付评估费 10 000元。甲公司另外将其持有的丙公司股票 100 000股抵偿余下的 500 000元欠款,当日该股票的市价为每股 4.6元,账面价值为每股 4元,甲公司以银行存款支付印花税 1 000元。乙公司对应收甲公司的账款未计提坏账准备(假定甲公司用该设备抵偿上述债务不需要缴纳增值税及其他流转税费) 。要求:编制与上述业务有关的会计分录。(1)甲公司假定甲公司转让该设备不需要缴纳
5、增值税。借:固定资产清理 430 000累计折旧 180 000 贷:固定资产 600 000银行存款 10 000借:应付账款 1 000 000贷:固定资产清理 460 000交易性金融资产 460 000营业外收入债务重组利得 80 000借:固定资产清理 30 000贷:营业外收入-处置非流动资产收益 30 000借:交易性金融资产 60 000贷:投资收益 60 000借:管理费用 1 000贷:银行存款 1 000(2)乙公司|借:固定资产 460 000交易性金融资产 460 000营业外支出债务重组损失 80 000贷:应收账款 1 000 000P30 3.2006年 3月
6、28日,A 公司从 B公司采购原材料一批,A 公司因暂时无法付款,向 B公司签发并承兑一张面值 500 000元、年利率 10%、1 年期、到期还本付息的票据。2007 年 3月 28日,票据到期,但 A公司的财务状况仍没有显著改善,无法按时兑现票据。经与 B公司协商,达成了以下债务重组协议:A 公司支付 200 000元现金,用一辆轿车抵偿 150 000元的债务,其余债务转作 A公司 1%的股权,A 公司股票面值 1元,B 公司共拥有 A公司股票 100 000股。抵债的轿车原值 300 000元,已经计提 100 000 元折旧,评估确认的公允价值为 120 000元;用于抵债的股权的公
7、允价值为 120 000元。B 公司将抵债的轿车作为固定资产管理。要求:不考虑相关税费,请编制 A公司及 B公司的相关会计分录。(1)A 公司借:应付票据 550 000 贷:银行存款 200 000股本 100 000资本公积 20 000固定资产清理 120 000营业外收入-债务重组利得 110 000借:固定资产清理 200 000累计折旧 100 000贷:固定资产 300000借:营业外支出-处置非流动资产损失 80 000贷:固定资产清理 80 000(2)B 公司借:银行存款 200 000长期股权投资 120 000固定资产 120 000营业外支出-债务重组损失 110 0
8、00贷:应收票据 550 000第四章 P85 2、2008年 1月 1日,乙公司向租赁公司租入办公设备一台,租期 3年,设备价值 600000元,预计使用寿命 10年,租赁合同规定,租赁开始日(2008 年 1月 1日)乙公司向租赁公司一次性预付租金 90 000元,第一年年末支付租金 90 000元,第二年年末支付租金 120 000元,第三年年末支付租金 150 000元。租赁期满后,租赁公司收回设备,三年租金总额 450 000元(假定乙公司和租赁公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况)。要求:分别为乙公司和租赁公司就该项租赁业务进行会计处理。经营租赁业务(1
9、)乙公司是承租公司租金总额=90000+90000+120000+150000=450000(元)每年分摊=450000/3=150000(元)会计分录为2008 年 1 月 1 日借:长期待摊费用 90 000贷:银行存款 90 0002008 12 31借:管理费用租赁费 150 000贷:银行存款 90 000长期待摊费用 60 0002009 12 31借:管理费用租赁费 150 000贷:银行存款 120 000长期待摊费用 30 0002010 12 31借:管理费用租赁费 150 000贷:银行存款 150 000(2)租赁公司作为出租人,其会计分录为2008 年 1 月 1 日
10、借:银行存款 90 000贷:其他应收款 90 0002008 12 31借:银行存款 90 000|贷:其他应收款 60 000其他业务收入经营租赁收入 150 0002009 12 31借:银行存款 120 000贷:其他应收款 30 000其他业务收入经营租赁收入 150 0002010 12 31借:银行存款 150 000贷:其他业务收入经营租赁收入 150 000第五章 P110 1.永兴公司 20*5年底购入甲设备,成本 3 000 000元,会计上采用年数总和法计提折旧,使用年限为 5年。税法规定采用直线法计提折旧,使用年限也是 5年,预计无残值。20*7 年之前享受 15%的
11、所得税优惠税率,但是从 20*7年开始税率恢复为 25%(假设永兴公司无法预期所得税税率的这一变动) 。假设不存在其他会计与税收差异,20*5 年末“递延所得税资产”科目余额为 0,20*620*8年计提折旧前税前利润分别为 5 000 000元、6 000 000元和 6 000 000元。该公司对甲设备没有计提过减值准备。要求:计算 20*6年末至 20*8年末资产负债表上的递延所得税,以及 20*620*8年的所得税费用(假设预计未来能够获得足够的应纳所得税额用以抵扣产生的可抵扣暂时性差异) 。(1)206 年末。会计折旧30005/151000(万元)计税折旧30005600(万元)年
12、末账面价值300010002000(万元)年末计税基础30006002400(万元)年末可抵扣暂时性差异24002000400(万元)年末递延所得税资产余额4001560(万元)年末应调整的递延所得税资产60-060(万元)编制如下会计分录:借:递延所得税资产可抵扣暂时性差异(甲设备) 60贷:所得税费用递延所得税费用 60 本年应交所得税(5000600)15660 万元借:所得税费用当期所得税费用 660贷:应交税费应交所得税 660(2)207 年。1)207 年开始税率恢复至 25,需将年初“递延所得税资产”余额调整增加(6015)25-60=40(万元) ,调整后的余额为 100万元
13、。编制如下会计分录:借:递延所得税资产可抵扣暂时性差异(甲设备) 40贷:所得税费用递延所得税费用 402)207 年末。会计折旧30004/15800(万元)计税折旧30005600(万元)年末账面价值20008001200(万元)年末计税基础24006001800(万元)年末可抵扣暂时性差异18001200600(万元)年末递延所得税资产余额60025150(万元)年末应调整的递延所得税资产150-100=50(万元)编制如下会计分录:借:递延所得税资产可抵扣暂时性差异(甲设备) 50贷:所得税费用递延所得税费用 50 本年应交所得税(5000600)251100 万元编制如下会计分录:借
14、:所得税费用当期所得税费用 1100贷:应交税费应交所得税 1100(3)208 年末。会计折旧30003/15600(万元)计税折旧30005600(万元)年末账面价值1200600600(万元)年末计税基础18006001200(万元)年末可抵扣暂时性差异1200600600(万元)年末递延所得税资产余额60025150(万元)年末应调整递延所得税资产150-150=0(万元)本年应交所得税(6000600)251350(万元)编制如下会计分录:|借:所得税费用当期所得税费用 1350贷:应交税费应交所得税 1350第九章 P225 2A公司持有 B公司 100%的股权,持有 C公司 80
15、%的有表决权股份。20*7 年 1月 1日,B 公司以发行股份的方式吸收合并了C公司,取得了 C公司的全部资产,并承担全部负债。B 公司发行的股票每股面值为 1元,C 公司原股东持有的股票每股面值为 1元,B 公司共发行本公司股票 640万股交换 C公司原股东持有的全部股票。在此次合并中,B 公司还以银行存款支付了审计费用、评估费用、法律服务费用等直接与合并相关的费用 20万元,以及企业合并中发行股票发生的手续费、佣金等费用 10万元。C 公司的存货全部为库存商品。B 公司和 C公司在 20*6年 12月 31日的资产负债表数据如下表所示。20*6年 12月 31日 B公司与 C公司的资产负债
16、表数据单位:万元项目 B公司账面价值 C公司账面价值货币资金 1200 100交易性金融资产 400 100应收账款 400 200存货 400 300固定资产 1100 400无形资产 400资产总计 4000 1100短期借款 800 200应付债券 800 200负债合计 1600 400股本 2000 400资本公积 100 200盈余公积 220 70未分配利润 80 30股东权益合计 2400 700负债与股东权益合计 4000 1100要求:(1)按照我国现行会计准则的规定,编制 B公司吸收合并 C公司的会计分录。(2)假设 20*7年 1月 1日 B公司以发行本公司股票 900
17、万股交换 C公司原股东持有的全部股票的方式吸收合并 C公司。其他资料同要求(1) 。请按照我国现行会计准则的规定,编制 B公司吸收合并 C公司的会计分录。(1)A 公司持有 B公司 100%的股权,持有 C公司 80%的股权,由于 B公司和 C公司同时受 A公司控制,由此可以判断,该合并为同一控制下的吸收合并。合并方为 B公司,被合并方为 C公司,合并日为 207年 1月 1日。1)记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。将企业合并中发生的各项直接费用(审计费和法律服务费)20 万元计入当期管理费用,将发行股票发生的手续费、佣金等费用 10万元冲减资本公积。借:管理费用 200
18、000资本公积 100 000贷:银行存款 300 0002)记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B公司发行股票的总面值=6401=640(万元) C公司净资产的账面价值=700(万元)应贷记资本公积的金额=700-640=60(万元)借:银行存款 1 000 000交易性金融资产 1 000 000应收账款 2 000 000库存商品 3 000 000固定资产 4 000 000无形资产 4 000 000贷:短期借款 4 000 000应付债券 4 000 000股本 6 400 000资本公积B 公司 600 000 |(2)1)记录企业合并中发生的直接费用和发行股票发生的相关支出。
19、将企业合并中发生的各项直接费用(审计费和法律服务费)20 万元计入当期管理费用,将发行股票发生的手续费、佣金等费用 10万元冲减资本公积。借:管理费用 200 000资本公积 100 000贷:银行存款 300 0002)记录吸收合并所取得的资产和承担的负债。B公司发行股份的总面值=9001=900(万元)C公司净资产的账面价值=700(万元)产生借差 200万元,应首先冲减 B公司的资本公积。因 B公司只有资本公积 100万元,上一笔已冲减 10万元,只余下 90万元,将其全部冲减后,余下的差额 110万元冲减盈余公积:借:银行存款 1 000 000交易性金融资产 1 000 000应收账
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