营业税改增值税-企业纳税调整实务培训第二部分.ppt
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1、营业税改增值税营业税改增值税-企业企业纳税调整实务培训第纳税调整实务培训第二部分二部分2022/11/42营改增之后营改增之后在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者在境内提供应税服务,是指应税服务提供方或者接受方在境内。接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务:下列情形不属于在境内提供应税服务:1.1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。全在境外消费的应税服务。2.2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。全在境外使用的有形动产。3.3.财政部和国家税
2、务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。2022/11/43(二)出口(二)出口劳务免抵退劳务免抵退+免税(免税(0 0税率与免税)税率与免税)实行实行“营改增营改增”改革试点后,对国际运输服务和改革试点后,对国际运输服务和研发设计服务实行服务贸易出口退税政策,对技研发设计服务实行服务贸易出口退税政策,对技术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实术转让、技术咨询、鉴证咨询等服务贸易出口实行免税政策。行免税政策。2022/11/44增值税增值税0 0税率税率免抵退免抵退一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、一、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发
3、服务和设计服务适用增值向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。税零税率。(一)国际运输服务,是指:(一)国际运输服务,是指:1.1.在境内载运旅客或者货物出境;在境内载运旅客或者货物出境;2.2.在境外载运旅客或者货物入境;在境外载运旅客或者货物入境;3.3.在境外载运旅客或者货物。在境外载运旅客或者货物。2022/11/45(二)试点地区的单位和个人适用增值税零税率,(二)试点地区的单位和个人适用增值税零税率,以水路运输方式提供国际运输服务的,应当取得以水路运输方式提供国际运输服务的,应当取得国际船舶运输经营许可证国际船舶运输经营许可证;以陆路运输方式提;以陆路运输方式提供国际运
4、输服务的,应当取得供国际运输服务的,应当取得道路运输经营许可道路运输经营许可证证和和国际汽车运输行车许可证国际汽车运输行车许可证,且,且道路运道路运输经营许可证输经营许可证的经营范围应当包括的经营范围应当包括“国际运输国际运输”;以航空运输方式提供国际运输服务的,应当取得;以航空运输方式提供国际运输服务的,应当取得公共航空运输企业经营许可证公共航空运输企业经营许可证且其经营范围应且其经营范围应当包括当包括“国际航空客货邮运输业务国际航空客货邮运输业务”。(三)向境外单位提供的(三)向境外单位提供的设计服务设计服务,不包括对境内,不包括对境内不动产提供的设计服务。不动产提供的设计服务。2022/
5、11/46二、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应二、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,退税率为其按规定适用的增实行免抵退税办法,退税率为其按规定适用的增值税税率;值税税率;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。办法。三、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应三、试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,按月向主管退税的税务机关申报办理增税服务,按月向主管退税的税务机关申报办理增值税免抵退税或免税手续。具体管理办法由国家值税免抵退税
6、或免税手续。具体管理办法由国家税务总局商财政部另行制定。税务总局商财政部另行制定。2022/11/47免征增值税(进项税额不抵扣)免征增值税(进项税额不抵扣)四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务四、试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免免征增值税征增值税,但财政部和国家税务总局规定适用零税,但财政部和国家税务总局规定适用零税率的除外:率的除外:(一)工程、矿产资源在境外的(一)工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探工程勘察勘探服务。服务。(二)会议展览地点在境外的(二)会议展览地点在境外的会议展览会议展览服务。服务。(三)存储地点在境外的(三)存储地点在境外的仓储仓储服务。服务。(四)标的
7、物在境外使用的(四)标的物在境外使用的有形动产租赁有形动产租赁服务。服务。(五)符合本通知第一条第(一)项规定但不符合(五)符合本通知第一条第(一)项规定但不符合第一条第(二)项规定条件的第一条第(二)项规定条件的国际运输国际运输服务。服务。2022/11/48(六)向境外单位提供的下列应税服务:(六)向境外单位提供的下列应税服务:1.1.技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产
8、权服务、物流辅助服务(仓储服务除务、知识产权服务、物流辅助服务(仓储服务除外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包外)、认证服务、鉴证服务、咨询服务。但不包括:合同标的物在境内的合同能源管理服务,对括:合同标的物在境内的合同能源管理服务,对境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询境内货物或不动产的认证服务、鉴证服务和咨询服务。服务。2.2.广告投放地在境外的广告服务。广告投放地在境外的广告服务。2022/11/49国家税务总局公告国家税务总局公告20122012年第年第1313号号从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管
9、区域及场所载运旅及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物,管区域内载运旅客或货物,不属于不属于国际运输服务。国际运输服务。向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务设计服务不实行不实行免抵退税办法,应按规定征收增免抵退税办法,应按规定征收增值税。值税。2022/11/410免抵退方法(不得不学习的新业务)免抵退方法(不得不学习的新业务)免抵退税办法是指,零税率应税服务提供者提供免抵退税办法是指,零税率应税服务提供者提供零税率应税服务,免征
10、增值税,相应的进项税额零税率应税服务,免征增值税,相应的进项税额抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、抵减应纳增值税额(不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部先征后退政策的应纳增值税额),未抵减完的部分予以退还分予以退还。2022/11/411具体计算公式如下:具体计算公式如下:(一)零税率应税服务当期免抵退税额的计算:(一)零税率应税服务当期免抵退税额的计算:当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应当期零税率应税服务免抵退税额当期零税率应税服务免抵退税计税价格税服务免抵退税计税价格外汇人民币牌价外汇人民币牌价零税零税率应税服务退税率率应税服务退税率零税率应
11、税服务免抵退税计税价格为提供零税率零税率应税服务免抵退税计税价格为提供零税率应税服务取得的全部价款,扣除支付给非试点纳应税服务取得的全部价款,扣除支付给非试点纳税人价款后的余额。税人价款后的余额。2022/11/412(二)当期应退税额和当期免抵税额的计算:(二)当期应退税额和当期免抵税额的计算:1.1.当期期末留抵税额当期期末留抵税额当期免抵退税额时,当期免抵退税额时,当期应退税额当期期末留抵税额当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额2.2.当期期末留抵税额当期期末留抵税额 当期免抵退税额时,当期免抵退税额时,当期应退税额当期
12、免抵退税额当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额当期免抵税额0 0“当期期末留抵税额当期期末留抵税额”为当期为当期增值税纳税申报增值税纳税申报表表的的“期末留抵税额期末留抵税额”。免抵退举例免抵退举例某试点地区高新技术研发公司为增值税一般纳税某试点地区高新技术研发公司为增值税一般纳税人,从事自主研发、设计软件并委托其他企业生人,从事自主研发、设计软件并委托其他企业生产加工后收回出口业务,拥有进出口经营权并办产加工后收回出口业务,拥有进出口经营权并办了了出口退(免)税认定手续。了了出口退(免)税认定手续。20122012年年4 4月,该公月,该公司报关出口了一批司报关出口了一批100100万美元
13、自主研发委托加工收万美元自主研发委托加工收回的回的A A产品,根据税法规定,该产品可以享受抵退产品,根据税法规定,该产品可以享受抵退税政策税政策。同时,该公司在同时,该公司在2 2月与国外客户签订了一份软件研月与国外客户签订了一份软件研发项目的合同,技术出口合同登记证上的成交价发项目的合同,技术出口合同登记证上的成交价格为格为100100万美元,其中包括支付给研发合作伙伴江万美元,其中包括支付给研发合作伙伴江西西A A公司的公司的2020万美元费用。按照合同规定,研发软万美元费用。按照合同规定,研发软件必须在件必须在4 4月交付使用,现已完成,过完客户支付月交付使用,现已完成,过完客户支付了全
14、部研发款项(不考虑按比例计提前预付研发了全部研发款项(不考虑按比例计提前预付研发费用因素)。假设当月费用因素)。假设当月1 1日人民币对美元汇率中间日人民币对美元汇率中间价为价为6.36.3,A A产品的征税率为产品的征税率为17%17%,退税率为,退税率为16%16%,研发服务征退税率为研发服务征退税率为6%6%。2022/11/415办理免抵退税的注意事项办理免抵退税的注意事项 一是出口退一是出口退(免免)税认定。及时办理出口退税认定。及时办理出口退(免免)税税认定,再按相关规定申报免抵退税。认定,再按相关规定申报免抵退税。二是免抵退税申报程序。零税率应税服务提供者二是免抵退税申报程序。零
15、税率应税服务提供者提供零税率应税服务,应在财务作销售收入次月提供零税率应税服务,应在财务作销售收入次月的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增的增值税纳税申报期内,向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报,并于收入之日次值税纳税和免抵退税相关申报,并于收入之日次月起至次年月起至次年4 4月月3030日前的增值税纳税申报期内收日前的增值税纳税申报期内收齐有关凭证,向主管税务机关如实申报免抵退税。齐有关凭证,向主管税务机关如实申报免抵退税。2022/11/416三是免抵退税申报资料。出口货物免抵退税的申三是免抵退税申报资料。出口货物免抵退税的申报资料按原规定不变,零税率应税服务应按不同报资
16、料按原规定不变,零税率应税服务应按不同服务项目分别提供资料。如对外提供研发、设计服务项目分别提供资料。如对外提供研发、设计服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退服务的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时,应提供税申报时,应提供免抵退税申报汇总表免抵退税申报汇总表及其及其附表附表;应税服务应税服务(研发、设计服务研发、设计服务)免抵退税申免抵退税申报明细表报明细表、当期、当期增值税纳税申报表增值税纳税申报表等资料。等资料。提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值提供国际运输的零税率应税服务提供者办理增值税免抵退税申报时税免抵退税申报时,应提供应提供免抵退税申报汇总免抵退税申报汇总表
17、表及其附表、及其附表、零税率应税服务零税率应税服务(国际运输国际运输)免免抵退税申报明细表抵退税申报明细表等资料。等资料。2022/11/417不予办理免抵退税的范围不予办理免抵退税的范围 一是零税率应税服务提供者从境内载运旅客或货一是零税率应税服务提供者从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物,不属于国际运输服务。同时,向国内海关货物,不属于国际运输服务。同时,
18、向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法,其业务应按规定征收增值税。实行免抵退税办法,其业务应按规定征收增值税。2022/11/418二是新零税率应税服务提供者自发生首笔零税率二是新零税率应税服务提供者自发生首笔零税率应税服务之日应税服务之日(国际运输企业以提单载明的日期国际运输企业以提单载明的日期为准,对外提供研发、设计服务企业以收款凭证为准,对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准载明日期的月份为准)起起6 6个月内提供的零税率应个月内提供的零税率应税服务,按月分别计算免抵税额和应退税额。税税服务,按月分别
19、计算免抵税额和应退税额。税务机关对务机关对6 6个月内各月审核无误的应退税额在当个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库,在第七个月将各月累计审核无月暂不办理退库,在第七个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第七个月起,误的应退税额一次性办理退库。自第七个月起,新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务,新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务,实行按月申报办理免抵退税。实行按月申报办理免抵退税。2022/11/419三是新零税率应税服务提供者,是指在营业税改三是新零税率应税服务提供者,是指在营业税改征增值税试点以前未发生过办法所列的零税率应征增值税试点以前未发生过办法所列
20、的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退务提供者在办理出口退(免免)税认定时,应向主管税认定时,应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料,不能提供的,主发生过零税率应税服务的资料,不能提供的,主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。2022/11/420第五节第五节 发票和税控管理发票和税控管理一、发票管理一、发票管理财税财税20112011111111号号第三十九条第三十九条 纳税人提供应税服务,将价
21、款和折纳税人提供应税服务,将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价扣额在同一张发票上分别注明的,以折扣后的价款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以款为销售额;未在同一张发票上分别注明的,以价款为销售额,不得扣减折扣额。价款为销售额,不得扣减折扣额。如何理解如何理解“同一张发票上同一张发票上”?2022/11/421第四十九条第四十九条 纳税人提供应税服务,应当向索取纳税人提供应税服务,应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票,增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票,并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。额。属于下列情
22、形之一的,不得开具增值税专用属于下列情形之一的,不得开具增值税专用发票:发票:(一)向消费者个人提供应税服务。(一)向消费者个人提供应税服务。(二)适用免征增值税规定的应税服务。(二)适用免征增值税规定的应税服务。第五十条第五十条 小规模纳税人提供应税服务,接受方小规模纳税人提供应税服务,接受方索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申索取增值税专用发票的,可以向主管税务机关申请代开。请代开。2022/11/422国家税务总局公告国家税务总局公告20112011年第年第7777号号一、关于试点地区发票使用问题一、关于试点地区发票使用问题(一)自(一)自20122012年年1 1月月1 1日起,
23、试点地区增值税一般纳税日起,试点地区增值税一般纳税人从事增值税应税行为(提供货物运输服务除外)统人从事增值税应税行为(提供货物运输服务除外)统一使用增值税专用发票(以下简称专用发票)和增值一使用增值税专用发票(以下简称专用发票)和增值税普通发票,一般纳税人提供货物运输服务统一使用税普通发票,一般纳税人提供货物运输服务统一使用货物运输业增值税专用发票(以下简称货运专用发票)货物运输业增值税专用发票(以下简称货运专用发票)和普通发票。和普通发票。小规模纳税人提供货物运输服务,接受方索取货运专小规模纳税人提供货物运输服务,接受方索取货运专用发票的,可向主管税务机关申请代开。代开货运专用发票的,可向主
24、管税务机关申请代开。代开货运专用发票按照代开专用发票的有关规定执行。用发票按照代开专用发票的有关规定执行。2022/11/423(二)(二)20122012年年1 1月月1 1日以后试点地区纳税人不得开日以后试点地区纳税人不得开具公路、内河货物运输业统一发票。具公路、内河货物运输业统一发票。(三)试点地区提供港口码头服务的一般纳税人(三)试点地区提供港口码头服务的一般纳税人可以选择使用定额普通发票。可以选择使用定额普通发票。(四)试点纳税人(四)试点纳税人20112011年年1212月月3131日前提供改征增日前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后,如发生服值税的营业税应税服务并开具发票
25、后,如发生服务中止、折让、开票有误等,且不符合发票作废务中止、折让、开票有误等,且不符合发票作废条件的,应开具红字普通发票,不得开具红字专条件的,应开具红字普通发票,不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的,应开具普通发用发票。对于需重新开具发票的,应开具普通发票,不得开具专用发票(包括货运专用发票)。票,不得开具专用发票(包括货运专用发票)。2022/11/424(五)试点地区从事国际货物运输代理业务的一(五)试点地区从事国际货物运输代理业务的一般纳税人,应使用六联增值税专用发票或五联增般纳税人,应使用六联增值税专用发票或五联增值税普通发票,其中第四联用作购付汇联;从事值税普通发票,其中第
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