2022年AFP考试个人税务与遗产筹划第二章节知识点计税依据.docx
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1、名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -学习必备 欢迎下载第三节 计税依据的规划 3.1 工资、薪金所得的筹划 3.1.1 工资、薪金所得的法律规定有时,一个员工一个月可能拿到两份工资,即雇佣单位和派遣单位分别向其支付工资、薪金;此时,该员工在交纳个人所得税时,应如何进行费用扣除呢 . 案例: 中国居民王某每月的工资发放情形如下:境内雇佣单位支付工资 5,500 元,派遣 单位支付工资 1,000 元;试分析王某每月个人所得税的缴纳情形;税法规定:在外商投资企业、 外国企业和外国驻华机构工作的中方人员取得的工薪所得,凡是由雇佣单位和派遣单位分别支付
2、的,雇佣单位支付的工薪,按税法规定减除费用,运算 扣缴个人所得税 ; 派遣单位支付的工薪不再减除费用,以支付的全额运算扣缴个人所得税 ; 个人汇总两处工薪所得,自行申报纳税;雇佣单位应代扣代缴王某的个人所得税为:5,500-2,000 15%-125=400 元 派遣单位应代扣代缴王某的个人所得税为:1,000 10%-25=75元 王某该月应纳个人所得税为: 15%-125=550 元 5,500+1,000- 2,000 王某应自行申报并补缴个人所得税为:550-400+75=75 元 3.1.2 个人取得“ 双薪” 的规定国家机关、事业单位、企业和其他单位在实行“ 双薪制” 依据国家有关
3、规定,单位为其雇员多发放一个月的工资 后,个人因此而取得的“ 双薪” ,应单独作为一个月的工资、薪金所得计征个人所得税;对上述“ 双薪”所得原就上不再扣除费用,应全额作为应纳税所得额按适用税率运算纳税,但假如纳税人取得“ 双薪” 当月的工资、薪金所得不足 2,000元的, 应以“ 双薪” 所得与当月工资、薪金所得合并减除 2,000 元后的余额作为应纳税所得额,运算缴纳个人所得税;3.1.3个人取得全年一次性奖金的规定企事业单位等扣缴义务人依据其全年经济效益和对雇员全年一次性奖金是指行政机关、全年工作业绩的综合考核情形,向雇员发放的一次性奖金;上述一次性奖金包括年终加薪、实行年薪制和绩效工资方
4、法的单位依据考核情形兑现的年薪和绩效工资;纳税人取得全年一次性奖金,单独作为一个月工资、薪金所得运算纳税,并按以下计税方法,由扣缴义务人发放时代扣代缴: 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金,算扣除数;除以 12 个月,按其商数确定适用税率和速假如在发放年终一次性奖金的当月,雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除 额,应将全年一次性奖金减除“ 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额” 后的余额,按 上述方法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数;这种情形是指, 在发放年终奖当月,员工的工资收入低于税法规定的费用扣除标准,如月工资为 1500 元,低于费用扣除标准500 元,就当月拿到的年终
5、奖找适用税率时,可以先减掉 500 元,然后再除以 12 确定平均每月奖金后再去找适用税率;可是,假如这名员工不仅是拿到年终奖当月工资是 1500 元,假如一年当中其每月工资均为 1500 元,就员工其它月份都有 500 元的免征额没有利用上,而其拿到的年终奖却要交税;所以, 企业应当让员工月工资尽量达到法定的费用扣除标准2,000 元 ,削减发放年终奖,可以使员工少缴税;细心整理归纳 精选学习资料 - - - - - - - - - - - - - - - 第 1 页,共 7 页 - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - -
6、- - -学习必备 欢迎下载 将雇员个人当月取得的全年一次性奖金,按本条第项确定的适用税率和速算扣除数运算征税,运算公式如下: 假如雇员当月工资薪金所得高于 或等于 税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额 =雇员当月取得全年一次性奖金 适用税率- 速算扣除数 假如雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的,适用公式为:应纳税额 = 雇员当月取得全年一次性奖金- 雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额 适用税率 - 速算扣除数 说明: 由于上述运算纳税方法是一种优惠方法,在一个纳税年度内,对每一个人,该计 算纳税方法只答应采纳一次; 雇员取得除全年一次性奖金以外的其他各种名目奖金,如半
7、年奖、 季度奖、 加班奖、先进奖、考勤奖等;一律与当月工资、薪金合并,按税法规定缴纳个人所得税;由于季度奖、 半年奖要与当月的工资、的税率会提高, 甚至是大幅度的提高,所以,奖、半年奖,最好改成年终奖;年终奖适用税率临界点的税务筹划薪金合并纳税, 纳税人缴纳个人所得税时所适用 为了减轻员工的税负,企业尽量不要发放季度企业给员工发放年终奖要充分考虑员工税后收入的多少;由于年终奖适用的税率相当于全额累进税率,假如全年奖金除以 12 后的数值靠近不同税率的临界点,会显现获得奖金多反而税后收入少的情形;例如:当年终奖为 6,000 元时,适用税率为 5%,应纳个人所得税 300 元,税后收入为5,70
8、0 元 ; 当年终奖变为 6,001 元时,适用税率为 10%,应缴个人所得税 =6,001 10%-25=575.1 元,税后收入 5,425.9 元;即年终奖增加 1 元,税后收入反而削减了 274.1元;再如: 某职工年终奖 23,880 元,月平均奖金 23,880 12=1,990 元,应纳个税 =23,880 10%-25=2,363 元,税后收入 23,880-2,363=21,517 元 ; 假如其年终奖 24,120 元,就 24,120 12=2,010 元,应纳个税 =24,120 15%-125=3,493 元,税后收入为 24,120-3,493=20,627元;这样
9、,多发奖金 24,120-23,880=240 元,实际收入反而少了 21,517-20,627=890 元;假如企业肯定要发到如干数额的年终奖,如上例发放 24,120 元,可以将其中 120 元的年终奖转移出来,实行增加当月工资、适度报销发票等手段,削减年终奖的方法减税;造成员工奖金增加税后收入反而削减的缘由是,从年终奖的计税公式可以看出,虽然年终奖先除以 12 再确定适用税率,但是只扣除了 1 个月的速算扣除数,因此在对年终奖征收个人所得税时,实际上只有 1 个月适用了超额累进税率,另外 11 个月适用的是全额累进税率;全额累进税率的特点除了税负重以外,其次个缺陷是各级距临界点邻近税率和
10、税负跳动式上升,从而造成税负增长速度大于收入增长速度;假如年终奖恰好为 6,000 ,就需缴纳个人所得税 =6,000 5%=300,税后收入为 5,700; 超过6,000 发放奖金,就会适用 10%税率,假设用 B 表示企业超过 6,000 元发放年终奖时个人税后收入与发放 6,000 元年终奖时税后收入相等的奖金额,就 B-B 10%-25=5,700 ,解得B=6,305.56 ;即当员工的年终奖在 6,000 至 6,305.56 之间时,超过 6,000 元的部分不应以奖金的形式发放,而是实行转入工资、报销发票等方式发放;其他情形见下表 1:表 1:年终奖税负增长速度大于收入增长速
11、度范畴表细心整理归纳 精选学习资料 级数奖金收入级距适用税率年终奖收入增长慢于税负增长的范 第 2 页,共 7 页 围 - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - - 名师归纳总结 精品学习资料 - - - - - - - - - - - - - - -1 不超过 6,000 学习必备欢迎下载5% 2 6,000 24,000 10% 6,000 6,305.56 3 24,000 60,000 15% 24,000 25,294.12 4 60,000 240,000 20% 60,000 63,437.50 5 240,000 480,000
12、 25% 240,000 254,666.67 6 480,000 720,000 30% 480,000 511,428.57 7 720,000 960,000 35% 720,000 770,769.23 8 960,000 1,200,000 40% 960,000 1,033,333.33 9 1,200,000以上45% 1,200,000 1,300,000 3.1.4月工资与年终奖恰当安排的纳税筹划在职工收入较为稳固的情形下,要使个人所得税负担最轻,除了要留意上述税率问题外,仍要调整好月工资总额与年终奖的安排关系,从而使工资、 奖金所得最大限度地享受低税率;对于劳动关系和年收入
13、较为稳固的员工,可以按以下步骤安排月工资总额与年终奖;以下最低税负安排方案表的测算是以假设月工资均衡发放为基础的,但均衡发放并不肯定要求每月工资肯定额相等,而是要尽可能地使每月工资适用的个人所得税最低税率相等;第一步:猜测个人年收入,运算年应纳税所得额 年收入扣除一年的法定费用扣除额2,000 12=24,000 元就是年应纳税所得额,依据现实情形的需要,仍可以扣除员工个人缴 纳的“ 三险一金”;其次步: 假设年收入全部按月平均发放,所得额;确定适用的最高税率和适用最高税率的应纳税第三步: 在年终奖适用税率不能高于月工资适用税率的前提下,将工资额中适用最高税率的部分依次转为年终奖,测算税负最低
14、点; 年应纳税所得额为06,000 元 月应纳税所得额为0500 其适用的最高税当年应纳税所得额小于6,000 元时,即使全部作为工资按月平均发放,率也只有 5%,因此仅从少缴税的角度无需考虑月工资和年终奖的安排问题,年应纳税所得额可以全部在工资中发放,只要确保每月工资高于法定费用扣除额 额 ,且小于 2,500 元 防止适用 10%以上的税率 即可;2,000 元 充共享受免征 年应纳税所得额为 6,00024,000 元 月应纳税所得额为 5002,000 当年应纳税所得额为 6,00024,000 元时,假如全部按月平均发放,其适用 5%税率的金额为6,000 元,适用 10%税率的金额
15、为 018,000 元;由于只有两档税率,所以只要将适用 10%税率的部分转为年终奖即可;需要留意的是,转入年终奖的限额为 6,000 元,假如超过 6,000元那么年终奖就要适用 10%以上的税率纳税,反而会增加税收负担; 年应纳税所得额为 24,00060,000 元 月应纳税所得额为 2,0005,000 当年应纳税所得额为 24,00060,000 元时,假如全部作为工资按月平均发放,其适用5%税率的金额为 6,000 元,适用 10%税率的金额为 18,000 ,适用 15%税率的金额为 036,000 ;随着适用高税率的金额逐步增加,适用高税率的金额转入年终奖的金额也应相应增加;但
16、是假如转入年终奖的金额超过 6,000 元,那么年终奖的适用税率将由 5%增加到 10%;当适用15%税率的金额达到多少时,将其转入年终奖不会因适用税率的提高而增加税收负担 . 假设为减轻税负而将适用 15%税率的应纳税所得中的 B 元转为年终奖, 其余以工资形式发放 ,就:B 10%-25=6,000 5%+B-6,000 15%,约束条件 B24,000 ,就等式左边年终奖就要适用式将不成立;由此可见, 当适用 15%税率的金额为 011,500 元时,转入年终奖的金额应为 6,000 元;当适用 15%税率的金额等于 11,500 元时,将其中 6,000 元转入年终奖与将 11,500
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