报关实务之进出口税费的征收(196页PPT).ppt
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1、第第4章章 进出口税费的征收进出口税费的征收(zhngshu)(zhngshu)n n本章学习目标本章学习目标n n 了解关税了解关税(gunshu)(gunshu)的概念、种类、征收范围、征收标准、计的概念、种类、征收范围、征收标准、计算方法;算方法;n n 了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算了解消费税、增值税的概念、征收范围、征收标准、计算方法;方法;n n 掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率掌握进出口货物完税价格的审定原则、估价方法及汇率适用的规定;适用的规定;n n 掌握进出口货物原产地的确定原则、方法、及税率适用的规定;掌握进出口货物原产地的确定原则、方
2、法、及税率适用的规定;n n 熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。熟悉进出口环节减免税的种类、适用范围。第一页,共一百九十六页。4.1 进出口税费及其计算进出口税费及其计算(j sun)(j sun)n n4.1.1 关税 customs duties,tariff n n1关税的概念n n关税是进出口货物经过一国关境时,由政府所设置的海关根据国家制定的关税政策及进出口税则,向进出口商人征收的一种流转税。关税的特点(tdi(tdi n)n):具有强制性,无偿性,和预定型第二页,共一百九十六页。关税关税(gunshu)(gunshu)的作用的作用1 1、积极作用、积极作用 (1 1)增加财政收
3、入)增加财政收入财政关税(财政关税(Revenue TariffRevenue Tariff)(2 2)保护国内市场)保护国内市场保护关税(保护关税(Protective TariffProtective Tariff:征收进口关税将使进口商品价格上升,提高国内同类企业生产利润,增加国内生产,征收进口关税将使进口商品价格上升,提高国内同类企业生产利润,增加国内生产,对国内同类生产起到保护作用。对国内同类生产起到保护作用。出口方面出口方面(3 3)调节进出口贸易发展)调节进出口贸易发展(fzh(fzh n)n)的作用的作用 进口方面进口方面 贸易差额贸易差额2 2、消极作用、消极作用(1 1)增
4、加消费者的负担增加消费者的负担:征收进口关税将使进口商品的价格上升,购买同样的商品将支付更高的价格,使消费者利益受到损害。征收进口关税将使进口商品的价格上升,购买同样的商品将支付更高的价格,使消费者利益受到损害。(2 2)保护过度,会产生消极后果保护过度,会产生消极后果(3 3)影响贸易伙伴间的关系影响贸易伙伴间的关系 第三页,共一百九十六页。n n 关税与其它国内税的区别:n n第一,关税的征收客体是进出口货物;n n第二,关税的课征主题是进出口商或进出口物品所有者;n n第三,关税具有涉外性质,是政府对外经济贸易政策的重要(zhngyo)(zhngyo)手段。第四页,共一百九十六页。关税的
5、种类关税的种类 (1)按征收)按征收(zhngshu)(zhngshu)对象的流向分类对象的流向分类 n n1)进口关税)进口关税 n n2)出口关税)出口关税 n n3)过境关税第五页,共一百九十六页。n n进口关税(import duties)是由进口国海关根据海关税则在外国商品输入时对本国进口商所征收的税收。n n受全球经济影响,国务院关税税则委员会对2010年海关进出口税则进行大规模调整。n ni.e.邮寄进口关税调整,海外代购成本大涨。部分个人网店关张,不少商品连续(linx)(linx)涨价n n9月1日,新邮寄进口关税制度实施,邮递物品进口税费免征额度由此前的500元统一降至50
6、元。n n在一家名为“茱丽的代购”专门从事美国化妆品代购的店铺中,大部分的分类商品已经下架。第六页,共一百九十六页。出口(ch k(ch k u)u)关税 n n1.1.原因:原因:原因:原因:为防止过度、无序出口,特别是防止本国一些重要自然资源和原为防止过度、无序出口,特别是防止本国一些重要自然资源和原为防止过度、无序出口,特别是防止本国一些重要自然资源和原为防止过度、无序出口,特别是防止本国一些重要自然资源和原材料的无序出口材料的无序出口材料的无序出口材料的无序出口n n2.2.2.2.范围:范围:范围:范围:06060606年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。年海关对鳗鱼苗、
7、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。年海关对鳗鱼苗、铅矿砂、锌矿砂等商品征收出口税。n n3.3.出口税现在出口税现在(xinzi)(xinzi)有些国家征收,主要是对某些贵重原料(如稀有有些国家征收,主要是对某些贵重原料(如稀有金属)或战略性物资等产品的金属)或战略性物资等产品的出口出口征收;征收;n n少数国家(如伊朗、委内瑞拉)征收过境税;多数国家只是征收进口关税。少数国家(如伊朗、委内瑞拉)征收过境税;多数国家只是征收进口关税。第七页,共一百九十六页。n n3)过境关税 n n(transit duties)是对通过本国(bn(bn u)u)
8、关境(或领土)的外国商品向有关进口商或出口商所征收的关税。第八页,共一百九十六页。按进口征税的主次程度按进口征税的主次程度(chngd)(chngd)分类分类1)进口正税 n n正税是按税则(shuz)(shuz)中法定税率征收的进口税;第九页,共一百九十六页。2 2)进口附加税)进口附加税 (import surtaxesimport surtaxes)n n是指对进口产品在按海关税则正常是指对进口产品在按海关税则正常(zhngchng)(zhngchng)税率征收关税税率征收关税之之之之外加外加外加外加征的为特定目的而设的额外关税。征的为特定目的而设的额外关税。n n附加税就是在征收进口正
9、税的基础上额外加征关税,主要是为了附加税就是在征收进口正税的基础上额外加征关税,主要是为了保护本国生产和增加财政收入两个方面,用以补充正税的不足,保护本国生产和增加财政收入两个方面,用以补充正税的不足,通常属于临时性的限制进口措施。通常属于临时性的限制进口措施。附加税的目的和名称繁多,如附加税的目的和名称繁多,如反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等。附加税不是反倾销税、反补贴税、报复关税、紧急进口税等等。附加税不是一个独立的税种,是从属于进口正税的。一个独立的税种,是从属于进口正税的。第十页,共一百九十六页。反倾销税反倾销税 n n 按照按照WTO反倾销协议反倾销协议的有关规定,实施的
10、有关规定,实施反倾销税必须具备反倾销税必须具备(jbi)(jbi)3个基本条件,即倾销、损个基本条件,即倾销、损害、倾销和损害之间的因果关系害、倾销和损害之间的因果关系 n n指对实行倾销的进口商品征收的一种进口附加指对实行倾销的进口商品征收的一种进口附加税。其目的是抵制外国商品倾销,保护本国生税。其目的是抵制外国商品倾销,保护本国生产和市场。所谓倾销是指一国将产品以低于正产和市场。所谓倾销是指一国将产品以低于正常价格输出到另一国市场的行为。常价格输出到另一国市场的行为。第十一页,共一百九十六页。倾销(qngxio)(qngxio)的定义 各缔约国认为各缔约国认为(rnwi)(rnwi):用倾
11、销的手段将一国产品:用倾销的手段将一国产品以低于正常价值的办法挤入另一国贸易内,如因以低于正常价值的办法挤入另一国贸易内,如因此对某一缔约国领土内已建立的某项工业造成重此对某一缔约国领土内已建立的某项工业造成重大的损害或产生重大威胁,或者对某一国内工业大的损害或产生重大威胁,或者对某一国内工业的新建产生严重阻碍,这种倾销应该受到谴责。的新建产生严重阻碍,这种倾销应该受到谴责。第十二页,共一百九十六页。n n确定正常价格有3种方法:n na采用国内价格,即相同产品在出口国用于国内消费时在正常情况(qngkung)(qngkung)下的可比价格;n nb采用第三国价格,即相同产品在正常贸易情况下向
12、第三国出口的最高可比价格;n nc采用构成价格,即该产品在原产国的生产成本加合理的推销费用和利润。第十三页,共一百九十六页。反倾销的条件反倾销的条件(tiojin)(tiojin)A.倾销行为倾销行为B.产生损害 a.a.进口(jn k(jn k u)u)方生产同类商品的产业遭受了实质损害方生产同类商品的产业遭受了实质损害 进口产品倾销的数量情况(有了较大增长)进口产品倾销的数量情况(有了较大增长)进口产品的倾销对国内市场同类产品的价格的影响(有了较大幅进口产品的倾销对国内市场同类产品的价格的影响(有了较大幅度变化)度变化)进口产品的倾销对国内厂商的影响(有较大影响)进口产品的倾销对国内厂商的
13、影响(有较大影响)b.实质性损害威胁必须是可以明显预见的、紧迫的实质性损害威胁必须是可以明显预见的、紧迫的 c.c.产业建立受阻是进口产品的倾销阻碍了新产业的实际建立过产业建立受阻是进口产品的倾销阻碍了新产业的实际建立过程,而不是阻碍了一个设想或者计划。程,而不是阻碍了一个设想或者计划。C.C.倾销行为和损害之间存在因果关系倾销行为和损害之间存在因果关系第十四页,共一百九十六页。反倾销税征收反倾销税征收(zhngshu)(zhngshu)的基本程序的基本程序申请人申请n n支持者的集体产量占支持者和反对者总产量的50以上,且支持者的集体产量占国内同类产品生产总量的25,可以被认为代表(dibi
14、(dibi o)o)国内产业。n nb.主管机构立案n nc.反倾销调查n n时间1年,最长18个月第十五页,共一百九十六页。反倾销税的征收反倾销税的征收(zhngshu)(zhngshu)A.临时临时(ln sh)(ln sh)反倾销税:反倾销税:n n临时反倾销税临时反倾销税n n现金保证或者保函现金保证或者保函n n时间不超过时间不超过4个月,最长不超过个月,最长不超过9 9个月B.B.最终反倾销税最终反倾销税n n价格承诺:被控倾销产品的出口商和生产商与进口方主管机价格承诺:被控倾销产品的出口商和生产商与进口方主管机构达成协议,出口商提高价格以消除产业损害,进口方相应构达成协议,出口商
15、提高价格以消除产业损害,进口方相应的中止案件调查。的中止案件调查。n n最终反倾销税最终反倾销税n n时间时间5 5年年第十六页,共一百九十六页。n n在任何情况下,反倾销税和反补贴税只能征收一种n n为稳定(wndng)(wndng)初级产品价格而建立的制度,不应该征收反倾销税第十七页,共一百九十六页。n n从商品角度来看,各国发起反倾销调查比较集中的商品有钢材、纺从商品角度来看,各国发起反倾销调查比较集中的商品有钢材、纺织品、汽车零件、轻工产品等。织品、汽车零件、轻工产品等。n n姚明织带在经历了半年多的反倾销应诉,姚明织带在经历了半年多的反倾销应诉,2 2月月6 6日,收到了美日,收到了
16、美国商务部的初裁结果,在国商务部的初裁结果,在1515家中国大陆和台湾应诉企业家中国大陆和台湾应诉企业名单中,姚明织带以名单中,姚明织带以“零零”关税的极端成绩关税的极端成绩(chngj)(chngj)获得初裁获得初裁应诉成功,放弃应诉的另一家企业获得应诉成功,放弃应诉的另一家企业获得231.4%231.4%的惩罚性关的惩罚性关税,其余税,其余1313家企业均被裁定为家企业均被裁定为115.70%115.70%的倾销税率。的倾销税率。第十八页,共一百九十六页。n n The TV Dispute of China and EU第十九页,共一百九十六页。引子引子(y(y n zi)n zi)n
17、n欧盟在布鲁塞尔发出文件,由于康佳公司(nn s)s)不愿接受欧盟的现场认证调查,欧盟将对中国彩电出口商重新征收44.6%的反倾销关税 第二十页,共一百九十六页。n n上个世纪80年代末,中国彩电产品就开始大幅出口欧盟市场。由于中国彩电优质低价冲击了欧盟当地的彩电企业(q(q y)y),1988年,欧盟对来自中国小尺寸彩电产品进行反倾销立案调查,决定对所有来自中国的彩电征收反倾销关税,期间反倾销税经过多次变动。1998年12月2日,欧盟开始对所有来自中国的彩电征收高达44.6%的反倾销税率。第二十一页,共一百九十六页。n n2000年,欧盟彩电反倾销关税到期,欧盟希望继续(jx)(jx)维持4
18、4.6%的反倾销税,但是厦华、海信等企业主动站出来抗诉与欧盟博弈,双方你来我往了多个回合,达成了一个协议。2002年8月29日,欧盟委员会发表公告,宣布接受中国机电进出口商会及7家彩电企业(厦华、海尔、海信、康佳、长虹、创维、TCL)联合提出的在价格与数量上承诺的建议。第二十二页,共一百九十六页。n n所谓价格承诺,是欧盟反倾销法中规定的对向欧盟倾销产品采取的一种较轻的惩罚措施。其含义是,如果某出口(ch k(ch k u)u)商向欧盟出口(ch k(ch k u)u)的产品被裁定为倾销,那么该出口(ch k(ch k u)u)商可以向欧盟提出一个出口(ch k(ch k u)u)价格,并承诺
19、今后将按该承诺价格和数量向欧盟出口(ch k(ch k u)u)其产品,即对出口(ch(ch k k u)u)产品进行自我限制。第二十三页,共一百九十六页。n n这次欧盟给予中国7家彩电(c(c i din)i din)企业共40万台的配额,但是如果一家企业违反上述协议,其他6家企业同样被征收重税。第二十四页,共一百九十六页。n n据某业内人士透露,其实康佳这次挑头不接受(jishu)(jishu)欧盟现场认证是取得了多家彩电企业的理解和支持的。“去年各彩电企业负责人举行彩电峰会,根据协议,由康佳牵头协调中国彩电企业在海外市场拓展,这次康佳挑头,各彩电企业都有默契。”第二十五页,共一百九十六页
20、。n n2002年的“价格承诺”和“出口配额”协议已成为中国彩电企业出口欧盟的实际障碍。由于欧元汇率变动以及机电产品成本快速下降的原因,到2005年,承诺价格已经高出市场价格60%以上,导致中国彩电产品实质(shzh)(shzh)上不可能进入欧盟市场。实际上从2005年开始,中国本土对欧盟市场已无显像管彩电产品出口。在此情况下,康佳与国内主要的彩电出口企业经过多次磋商,并在2005年8月一致决定终止该“价格承诺协议”。第二十六页,共一百九十六页。n n2004年仅广东省对欧盟出口(ch k(ch k u)u)的彩电就达867.7万台 第二十七页,共一百九十六页。n n 反补贴税(counter
21、vailing duties)指对于直接或间接接受任何补贴(b(b ti)ti)或奖金的外国商品进口所征收的一种进口附加税。其目的在于抵制不公平竞争。所谓补贴(b(b ti)ti)是指一国政府对(出口)产品提供直接或间接的现金付与或实物优惠。第二十八页,共一百九十六页。n n反补贴协议附件1具体列举了下列几项属于对出口的补贴行为:n n(1)政府对出口企业直接给予的现金补贴;n n(2)给予出口企业的外汇留成或其他类似的鼓励措施;n n(3)在运输上为出口货物运输提供(tgng)(tgng)更优惠的待遇;n n(4)在生产上和服务上为出口企业提供更优惠的待遇;第二十九页,共一百九十六页。n n
22、(5 5)减免、退回或缓征)减免、退回或缓征(hu(hu nzhng)nzhng)出口企业应缴或已缴的直接税和社出口企业应缴或已缴的直接税和社会福利缴款;会福利缴款;n n(6 6)给予出口企业比内销企业更高的征税基数折扣,以减少出口)给予出口企业比内销企业更高的征税基数折扣,以减少出口生产的征税额;生产的征税额;n n(7 7)对出口企业在生产与销售之间的间接税的征收上予以较内销企业更优)对出口企业在生产与销售之间的间接税的征收上予以较内销企业更优惠的减免、退还、缓缴待遇;惠的减免、退还、缓缴待遇;n n(8 8)在按生产流程分级征收的间接税上,给予出口企业较内销)在按生产流程分级征收的间接
23、税上,给予出口企业较内销企业更优惠的减免、退还、缓缴待遇;企业更优惠的减免、退还、缓缴待遇;n n(9 9)对出口企业因生产出口产品所使用的进口原材料实行进口)对出口企业因生产出口产品所使用的进口原材料实行进口退税超过进口关税实际征收额,或者在已有部分进口替代之后退税超过进口关税实际征收额,或者在已有部分进口替代之后仍继续实施进口关税的退还;仍继续实施进口关税的退还;第三十页,共一百九十六页。n n(1010)以更优惠的条件向出口生产企业提供信贷担保或保)以更优惠的条件向出口生产企业提供信贷担保或保险,这些信贷担保或保险实际上起到了降低出口产品成本险,这些信贷担保或保险实际上起到了降低出口产品
24、成本的作用;的作用;n n(1111)政府给予出口企业的信贷利率低于市场实际利率;)政府给予出口企业的信贷利率低于市场实际利率;n n(1212)对初级产品以外的任何出口产品给予直接或间接补贴,)对初级产品以外的任何出口产品给予直接或间接补贴,导致其出口售价低于可比的内销价格。对初级产品的补贴导致导致其出口售价低于可比的内销价格。对初级产品的补贴导致补贴国在世界出口贸易中占有补贴国在世界出口贸易中占有(zhny(zhny u)u)不合理的较高份额;不合理的较高份额;n n(1313)以任何形式向出口经营活动和进口替代经营活动所提)以任何形式向出口经营活动和进口替代经营活动所提供的其他政府补贴。
25、供的其他政府补贴。第三十一页,共一百九十六页。补贴补贴(b(b ti)ti)新能源车补违反新能源车补违反WTO原则原则n n日前,美国钢铁工人联合会以反对中国支持本国清洁能源能源产业推出“保护主义及掠夺性措施保护主义及掠夺性措施”为名,提出一项全面贸易诉讼,并被指责为有悖WTOWTO原则的贸易保护主义行为。n n中国扶持新能源产业政策未违反世贸组织规则,美国钢铁工人联合会则认为,中国利用巨额补贴、实绩要求、优惠优惠政策和其他政策和其他(qt)(qt)非法手段巩固其在替代及可再生能源领域的统非法手段巩固其在替代及可再生能源领域的统治地位。并向美国贸易代表办公室提交一份将近治地位。并向美国贸易代表
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