高级财会-会计政策、会计估计变更和会计差错更正2(76页PPT).pptx
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1、会计政策、会计估计变更会计政策、会计估计变更 和会计差错更正和会计差错更正n第一节第一节 会计政策及其变更会计政策及其变更一、新旧准则主要差异一、新旧准则主要差异n(一)准则名称发生变化(一)准则名称发生变化旧准则的名称为会计政策、会计估计旧准则的名称为会计政策、会计估计变更和会计差错更正,修订后新准则变更和会计差错更正,修订后新准则的名称为会计政策、会计估计变更和的名称为会计政策、会计估计变更和前期差错更正。新准则将前期差错更正。新准则将“会计差错会计差错更正更正”修正为修正为“前期差错更正前期差错更正”。n(二)增加了有关无法进行追溯调整和追溯重述的规定(二)增加了有关无法进行追溯调整和追
2、溯重述的规定 新准则规定,就以前某一特定期间而言,满足下列条新准则规定,就以前某一特定期间而言,满足下列条件之一的,即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整件之一的,即可认为无法对会计政策变更应用追溯调整法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行法进行调整或无法对某项前期差错应用追溯重述法进行更正:更正:1应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定;应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定;2应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定;当时的意图做出假定;3应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行应用追溯调整法或追溯重述
3、法要求对有关金额进行重大估计,并且不可能将提供有关交易发生时存在状况重大估计,并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分两类信息与其他信息客观地加以区分。n(三)取消了重大差错改为前期差错(三)取消了重大差错改为前期差错 前期差错,是指由于没有运用或错误运用以下两种信息,前期差错,是指由于没有运用或错误运用以下两种信息,而对前期财务报表造成遗漏或误报。而对前期财务报表造成遗漏或误报。1在以前期间的财务报表批准报出时能够取得的可靠信息;在以前期间的财务报表批准报出时能够取得
4、的可靠信息;2在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并在编报以前期间的财务报表时能够合理预期可以取得并应当加以考虑的可靠信息。应当加以考虑的可靠信息。前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或前期差错包括由计算错误、应用会计政策错误、疏忽或曲解事实以及舞弊产生的影响。重要的前期差错应该采用追曲解事实以及舞弊产生的影响。重要的前期差错应该采用追溯重述法进行更正。溯重述法进行更正。追溯重述法,是指在发生前期差错时,如同该项前期差追溯重述法,是指在发生前期差错时,如同该项前期差错从未发生过,对财务报表的相关项目进行更正的方法。错从未发生过,对财务报表的相关项目进行更正的方法。一、会计政
5、策概述一、会计政策概述n n1 1、会计政策定义、会计政策定义 是指企业在会计核算时所遵循的是指企业在会计核算时所遵循的具体原则以具体原则以及企业所采纳的具体会计处理方法及企业所采纳的具体会计处理方法。如:对应收账款坏账损失的核算方法的规定。如:对应收账款坏账损失的核算方法的规定。n2 2、公司在选择会计政策时应考虑的三个方面、公司在选择会计政策时应考虑的三个方面的内容的内容(1 1)谨慎性)谨慎性(2 2)实质重于形式)实质重于形式(3 3)重要性)重要性n n3 3、会计政策的特点:、会计政策的特点:在我国,会计政策的采纳和运用具有如下在我国,会计政策的采纳和运用具有如下特点:特点:(1
6、1)会计政策由国家统一的会计制度规定;)会计政策由国家统一的会计制度规定;(2 2)企业在国家统一的会计制度规定的会计)企业在国家统一的会计制度规定的会计政策中选择适用的会计政策。政策中选择适用的会计政策。(3 3)会计政策是指特定的会计原则和会计处)会计政策是指特定的会计原则和会计处理方法;理方法;(4 4)会计政策是指导企业进行会计核算的基)会计政策是指导企业进行会计核算的基础;础;(5 5)会计政策应当保持前后各期的一致性)会计政策应当保持前后各期的一致性n 4 4、企业在会计核算中所采用的会计政策,、企业在会计核算中所采用的会计政策,通常应在会计报表附注中加以披露,其需通常应在会计报表
7、附注中加以披露,其需要披露的项目主要有以下几项:要披露的项目主要有以下几项:n(1 1)合并政策;)合并政策;(2 2)外币折算;)外币折算;n(3 3)收入的确认;)收入的确认;(4 4)存货的计价;)存货的计价;n(5 5)长期股权投资的核算;)长期股权投资的核算;n(6 6)坏账损失的核算;)坏账损失的核算;n(7 7)借款费用的处理;)借款费用的处理;(8 8)其他。)其他。n二、会计政策变更的概念及其变更条件二、会计政策变更的概念及其变更条件n n1 1 1 1、会计政策变更、会计政策变更、会计政策变更、会计政策变更n是指企业对相同的交易或事项由是指企业对相同的交易或事项由原来原来采
8、用的会计政策改采用的会计政策改用用另一另一会计政策的行为。会计政策的行为。n n2 2 2 2、会计政策变更的条件、会计政策变更的条件、会计政策变更的条件、会计政策变更的条件n(1 1)法律或会计准则等行政法规、规章的要求。)法律或会计准则等行政法规、规章的要求。如:如:企业会计准则;企业会计准则;国家统一的会计制度;国家统一的会计制度;中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例n (2 2)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果)会计政策的变更能够提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。和现金流量等更可靠、更相关的会计信息。n n3 3、下
9、列情况不属于会计政策变更:、下列情况不属于会计政策变更:n(1 1)本期发生的交易或事项与以前相比具有)本期发生的交易或事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策。本质差别而采用新的会计政策。n如如:经营租赁方式改为融资租赁方式。:经营租赁方式改为融资租赁方式。n(2 2)对)对初次发生的初次发生的或或不重要的交易或事项不重要的交易或事项采采用新的会计政策。用新的会计政策。n如:如:对于以前出现过的不具有重要性的经济业务对于以前出现过的不具有重要性的经济业务改用新的会计政策,不属于会计政策变更。改用新的会计政策,不属于会计政策变更。n会计政策变更可以采用追溯调整法和未来适会计政策变更可以采用
10、追溯调整法和未来适用法两种方法进行会计处理,采用哪种会计用法两种方法进行会计处理,采用哪种会计处理方法,应根据具体情况确定。处理方法,应根据具体情况确定。n三、会计政策变更的会计处理三、会计政策变更的会计处理1 1、会计政策变更的累计影响数、会计政策变更的累计影响数是指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的是指变更后的会计政策对以前各期追溯计算的变更年度期初留存收益的变更年度期初留存收益的应有的金额应有的金额与与现有现有的金额的金额之间的差额。之间的差额。会计政策变更累积影响数包括:会计政策变更累积影响数包括:A A、对净损益的累积影响金额对净损益的累积影响金额B B、对利润分配的累积影响金额对
11、利润分配的累积影响金额C C、对未分配利润的累积影响金额对未分配利润的累积影响金额 注:不包括注:不包括分配的利润或股利。分配的利润或股利。n2 2、累计影响数的计算步骤(、累计影响数的计算步骤(5 5步)步)第一步:根据新的会计政策重新计算受影响的第一步:根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项;前期交易或事项;第二步,计算两种会计政策下的差异;第二步,计算两种会计政策下的差异;第三步,计算差异的所得税影响金额;第三步,计算差异的所得税影响金额;第四步,确定前期中的每一期的税后差异;第四步,确定前期中的每一期的税后差异;第五步,计算会计政策变更的累积影响数。第五步,计算会计政策变更的累
12、积影响数。3 3、追溯调整法的含义、追溯调整法的含义 是指对某项交易或事项变更会计政策时,如同是指对某项交易或事项变更会计政策时,如同该交易或事项初次发生时该交易或事项初次发生时就开始采用新的会计就开始采用新的会计政策政策,并以此对相同项目进行调整的方法。,并以此对相同项目进行调整的方法。4 4、什么情况下采用追溯调整法?、什么情况下采用追溯调整法?(1 1)国家没有发布相关的会计处理方法;)国家没有发布相关的会计处理方法;(2 2)便于提供更可靠更相关的会计信息;)便于提供更可靠更相关的会计信息;(3 3)其累计影响数能够合理的确定。)其累计影响数能够合理的确定。n国家发布相关的会计处理办法
13、,则按照国家发布的相关国家发布相关的会计处理办法,则按照国家发布的相关会计处理规定进行处理。否则,采用追溯调整法进行会计会计处理规定进行处理。否则,采用追溯调整法进行会计处理。处理。由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策,由于经济环境、客观情况的改变而变更会计政策,以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可以便提供有关企业财务状况、经营成果和现金流量等更可靠、更相关的会计信息,则应采用追溯调整法进行会计处靠、更相关的会计信息,则应采用追溯调整法进行会计处理。理。在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理:在以下情况下应采用未来适用法进行会计处理:A应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不
14、能确定;应用追溯调整法或追溯重述法的影响数不能确定;B应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当应用追溯调整法或追溯重述法要求对管理层在该期当时的意图做出假定;时的意图做出假定;C应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重应用追溯调整法或追溯重述法要求对有关金额进行重大估计,并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的大估计,并且不可能将提供有关交易发生时存在状况的证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两证据和该期间财务报表批准报出时能够取得的信息这两类信息与其他信息客观地加以区分。类信息与其他信息客观地加以区分。5 5、追溯调整法的步骤、追溯调整法的步骤第一步,计算会计政策变更的
15、累积影响数;第一步,计算会计政策变更的累积影响数;第二步,相关的会计处理;第二步,相关的会计处理;第三步,调整会计报表相关项目;第三步,调整会计报表相关项目;第四步,附注说明。第四步,附注说明。6 6、未来适用法的含义、未来适用法的含义 是指对某项交易或事项变更会计政策时,新是指对某项交易或事项变更会计政策时,新的会计政策的会计政策适用于适用于变更当期变更当期及及未来期间未来期间发生发生的交易或事项的方法。的交易或事项的方法。7 7、什么情况下采用未来适用法?、什么情况下采用未来适用法?(1 1)会计政策变更的累积影响数不能合理确定;)会计政策变更的累积影响数不能合理确定;(2 2)企业因账簿
16、、凭证超过法定保管期限而销)企业因账簿、凭证超过法定保管期限而销毁;毁;(3 3)企业账簿、凭证因不可抗力而毁坏遗失的。)企业账簿、凭证因不可抗力而毁坏遗失的。四、会计政策变更在会计报表附注中的披露事项包括:四、会计政策变更在会计报表附注中的披露事项包括:1 1、会计政策变更的内容和理由:、会计政策变更的内容和理由:(1 1)对会计政策变更的简要阐述;)对会计政策变更的简要阐述;(2 2)变更日期;)变更日期;(3 3)变更前采用的会计政策和变更后采用的新的会计政策及)变更前采用的会计政策和变更后采用的新的会计政策及会计政策变更的原因。会计政策变更的原因。2 2、会计政策变更影响数、会计政策变
17、更影响数(1 1)采用追溯调整法下的累积影响数的计算;)采用追溯调整法下的累积影响数的计算;(2 2)对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额;)对本期以及比较会计报表所列其他各期净损益的影响金额;(3 3)比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。)比较会计报表最早期间期初留存收益的调整金额。3 3、累积影响数不能合理确定的理由。、累积影响数不能合理确定的理由。五、会计政策变更举例说明五、会计政策变更举例说明 甲公司从甲公司从2008年年1月月1日起执行日起执行企业会计准则企业会计准则,从,从2008年年1月月1日起,所得税的核算方法由应付税款法改为日起,所得税的核算方法由应付税
18、款法改为资产负债表债务法,所得税税率为资产负债表债务法,所得税税率为25。2007年末,年末,资产负债表中存货账面价值为资产负债表中存货账面价值为500万元,计税基础为万元,计税基础为550万元;固定资产账面价值为万元;固定资产账面价值为1200万元,计税基础万元,计税基础为为1100万元;预计负债的账面价值为万元;预计负债的账面价值为160万元,计税基万元,计税基础为础为10万元。假定甲公司按万元。假定甲公司按10提取盈余公积。提取盈余公积。要求:要求:(1)计算该会计政策变更的累积影响数,确认递延所得)计算该会计政策变更的累积影响数,确认递延所得税资产;税资产;(2)编制)编制2008年相
19、关的会计分录。年相关的会计分录。按照规定,在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基按照规定,在首次执行日对资产、负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,并础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整,并将影响金额调整留存收益。将影响金额调整留存收益。(1)存货项目产生的可抵扣暂时性差异)存货项目产生的可抵扣暂时性差异55050050(万元)(万元)递延所得税资产余额递延所得税资产余额502512.5(万元)(万元)固定资产项目产生的应纳税暂时性差异固定资产项目产生的应纳税暂时性差异12001100100(万元)(万元)递延所得税负债余额递延所得税负债余额100
20、2525(万元)(万元)预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异预计负债项目产生的可抵扣暂时性差异16010150(万元)(万元)递延所得税资产余额递延所得税资产余额1502537.5(万元)(万元)递延所得税资产合计递延所得税资产合计12.537.550(万元)(万元)该会计政策变更会导致所得税费用的减少额该会计政策变更会导致所得税费用的减少额=50-25=25(万元),即导致净利润增加(万元),即导致净利润增加25万元。因此,累积影响数就是万元。因此,累积影响数就是25万元。万元。(2)相关账务处理)相关账务处理借:递延所得税资产借:递延所得税资产 50贷:利润分配贷:利润分配未分配利润未分配利
21、润25递延所得税负债递延所得税负债25借:利润分配借:利润分配未分配利润未分配利润 2.5贷:盈余公积贷:盈余公积 2.5 第二节第二节 会计估计及其变更会计估计及其变更 n一、会计估计变更的概念一、会计估计变更的概念n1 1、会计估计的原因、会计估计的原因(1 1)赖以进行估计的基础发生了变化;)赖以进行估计的基础发生了变化;(2 2)由于取得了新的信息、积累了更多的经验;)由于取得了新的信息、积累了更多的经验;2 2 2 2、在进行会计估计时应当考虑的因素、在进行会计估计时应当考虑的因素、在进行会计估计时应当考虑的因素、在进行会计估计时应当考虑的因素(1 1)资产质量;)资产质量;(2 2
22、)谨慎性;)谨慎性;(3 3)经济和法律环境)经济和法律环境 (4 4)历史资料和经验。)历史资料和经验。n n3 3 3 3、会计估计变更的概念、会计估计变更的概念、会计估计变更的概念、会计估计变更的概念 会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项会计估计变更是指企业对其结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所作的判断。以最近可利用的信息为基础所作的判断。4 4、常见的需要进行估计的项目有:、常见的需要进行估计的项目有:(1 1)估计坏账)估计坏账(2 2)估计存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时;)估计存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时;所产生的损失;所产生的损失;(3 3)固定资产
23、的预计使用年限与净残值;)固定资产的预计使用年限与净残值;(4 4)无形资产的受益期;)无形资产的受益期;(5 5)长期待摊费用的分摊期间;)长期待摊费用的分摊期间;(6 6)资产损失准备的估计;)资产损失准备的估计;(7 7)收入确认中的估计等。)收入确认中的估计等。n n5 5、会计估计的特点、会计估计的特点n(1 1)会计估计的存在是由于经济活动中内在)会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定因素的影响的不确定因素的影响n(2 2)会计估计应当依据最近可利用的信息和)会计估计应当依据最近可利用的信息和资料为基础资料为基础n(3 3)进行会计估计并不会削弱会计核算的可)进行会计估计并不会
24、削弱会计核算的可靠性靠性n n二、会计估计变更的会计处理二、会计估计变更的会计处理 对会计估计进行修订并不表明原来的估计对会计估计进行修订并不表明原来的估计方法有问题或不是最适当的,只表明会计方法有问题或不是最适当的,只表明会计估计已经估计已经不能适应不能适应实际情况,在目前已经实际情况,在目前已经失去了继续沿用的依据。失去了继续沿用的依据。会计估计变更应采用会计估计变更应采用未来适用法未来适用法。(1 1)会计估计变更的会计处理方法)会计估计变更的会计处理方法:如果会计估计的变更仅影响变更当期,有如果会计估计的变更仅影响变更当期,有关估计变更的影响应于当期确认;关估计变更的影响应于当期确认;
25、如果会计估计的变更既影响变更当期又影如果会计估计的变更既影响变更当期又影响未来期间,有关估计变更的影响在当期及响未来期间,有关估计变更的影响在当期及以后各期确认;以后各期确认;会计估计变更的影响数应计入变更当期与会计估计变更的影响数应计入变更当期与前期相同的项目中。前期相同的项目中。如果不易区别如果不易区别会计政策变更会计政策变更和和会计估计变会计估计变更更,均视为会计估计变更,按会计估计变更,均视为会计估计变更,按会计估计变更的会计处理方法进行处理。的会计处理方法进行处理。例:例:例:例:某企业一台从某企业一台从19991999年年1 1月月1 1日开始计提折旧的设备。日开始计提折旧的设备。
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