纳税会计概述(108页PPT).pptx
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1、2022/11/81 纳税会计2022/11/82第一章第一章 纳税会计概述纳税会计概述第一章 纳税会计概述 1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念 1.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的前提和原则 1.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目与凭证 1.4 纳税人的权利、义务与法律责任纳税人的权利、义务与法律责任 2022/11/83/1842022/11/84学习要求【了解了解】纳税会计、税法的概念和特点,税法与税收之纳税会计、税法的概念和特点,税法与税收之间的关系、税收实体法和税收程序法、现行税法体系间的关系、税收实体法和税收程序法、现行税法体系【理解理解】税法要素;纳税会计的前提和原则税法
2、要素;纳税会计的前提和原则【重点和难点重点和难点】税收法律关系、税法的实施原则、中央税收法律关系、税法的实施原则、中央政府和地方政府税收收入划分和征管范围划分政府和地方政府税收收入划分和征管范围划分1.1 纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计的概念纳税会计是以税收法律法规为依据,以货币为主要计量单位,运用会计学的理论及其专门方法,核算和监督纳税人的纳税事务,参与纳税人的预测、决策,达到既依法纳税,又合理减轻税负的一个会计学分支。税务会计与财务会计的联系与区别税务会计与财务会计的联系与区别 会计目标不同 核算依据不同 提供的信息不同会计原则的运用上不同2022/11/8纳税会计与财务会计对比财务
3、会计纳税会计会计目标 主要向管理者、投资者和债权人提供有关企业财务状况和经营成果以及现金流动情况等方面的信息 主要向税务部门及企业决策者提供有关企业应纳税款等税务方面的信息核算依据 各种会计法规制度,包括会计法、企业会计准则、企业会计制度等 除了各种会计法规和制度外,更重要的是税收法律法规提供的信息 编制资产负债表、损益表和现金流量表,反映企业财务状况、经营成果和现金流量情况,为会计信息使用者提供决策有用的信息 编制纳税申报表及应交增值税明细表,列明应交税款、未交税款和应退税款等内容,提供有关纳税的资料会计原则的运用一般采用权责发生制原则必须采用联合制原则2022/11/8纳税会计的特点纳税会
4、计的特点 法律性法律性:这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志:这是纳税会计区别其他专业会计的主要标志专业性专业性:需要有会计专业知识和税收专业知识,是专业:需要有会计专业知识和税收专业知识,是专业性很强的学科性很强的学科融合性融合性:融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计:融税收法规和会计制度于一体的特种专业会计两重性:指会计目标的两重性。两重性:指会计目标的两重性。最重要的目标是保证国家及时、足额地取得税收收入另一个重要目标是维护纳税人的合法权益纳税会计的目标纳税会计的目标 依法履行纳税义务,保证国家财政收入依法履行纳税义务,保证国家财政收入 正确进行税务处理,维护纳税人合法权益正确进行
5、税务处理,维护纳税人合法权益 合理选择纳税方案,科学进行纳税筹划合理选择纳税方案,科学进行纳税筹划2022/11/81.2 纳税会计的前提和原则纳税会计的基本前提纳税会计的基本前提纳税主体纳税主体:税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。:税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。持续经营持续经营:企业个体将继续存在足够长的时间以实:企业个体将继续存在足够长的时间以实现其现在的承诺。现其现在的承诺。货币时间价值:货币在其运行过程中具有增值能力。这一货币时间价值:货币在其运行过程中具有增值能力。这一基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。基本前提已成为税收立法、税收征管的基点。纳税年度:纳税人按照
6、税法规定应向国家缴纳各种税纳税年度:纳税人按照税法规定应向国家缴纳各种税款的起止时间。我国税法规定,应纳税年度自公历款的起止时间。我国税法规定,应纳税年度自公历1月月1日起至日起至12月月31日止。日止。2022/11/8纳税会计的原则纳税会计的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则权责发生制与收付实现制相结合的原则 配比原则配比原则划分营业收益和资本收益原则划分营业收益和资本收益原则统一性和确定性原则统一性和确定性原则税款支付能力原则税款支付能力原则税收筹划原则税收筹划原则2022/11/81.3 纳税会计的科目与凭证纳税会计的科目设置纳税会计的科目设置应交税费应交税费“应交税费”科目属负债
7、类会计科目。除印花税、关税及耕地占用税等不需要预缴的税种外,纳税人应缴给税务机关的各种税金均在本科目核算。“应交税费”科目一般核算程序:期末,纳税人计算应缴纳的税金时,借记有关科目,贷记“应交税费”科目及有关明细科目;当纳税人实际缴纳各种税金时,借记“应交税费”科目及有关明细科目,贷记“银行存款”科目。2022/11/8纳税会计的科目设置纳税会计的科目设置递延所得税资产递延所得税负债 1、资产的账面价值计税基础,确认递延所得税资产 2、负债的账面价值计税基础,确认递延所得税资产 3、资产的账面价值计税基础,确认递延所得税负债 4、负债的账面价值计税基础,确认递延所得税负债营业税金及附加所得税费
8、用2022/11/8纳税会计凭证纳税会计凭证 纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力纳税凭证是记载纳税人有关税务活动、具体法律效力并据以登记账簿的书面文件。并据以登记账簿的书面文件。它是一种具有法律效力的特殊凭证,这是纳税会计凭它是一种具有法律效力的特殊凭证,这是纳税会计凭证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。证区别于其他专业凭证的又一个现在特点。应征凭证应征凭证 应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交应征凭证是税务机关用以确定纳税人、扣缴义务人及代征单位应交税费发生情况的证明,也是核算应征税金的原始凭证。税费发生情况的证明,也是核算应征税金的原始凭证。纳税申报表纳
9、税申报表 代扣代缴税款报告表代扣代缴税款报告表 定额税款通知书定额税款通知书 应缴税款核定书应缴税款核定书 预缴税款通知单预缴税款通知单 审计决定书和财政监督检查处理决定书审计决定书和财政监督检查处理决定书 2022/11/8减免凭证减免凭证 减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生减免凭证是享受减免的纳税人在减免税期间发生纳税义务后,按税务机关确定的纳税申报期限想税务纳税义务后,按税务机关确定的纳税申报期限想税务机关填报的,用以确定实际享受减征、免征税额的一机关填报的,用以确定实际享受减征、免征税额的一种原始凭证。种原始凭证。征前减免凭证为载有减免税款的纳税申报表。征前减免凭证为载有减免税
10、款的纳税申报表。征前减免抵顶欠税的,其减免凭证为抵顶欠税的减免征前减免抵顶欠税的,其减免凭证为抵顶欠税的减免税批准文件。税批准文件。退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有退库减免的凭证为办理减免退库的收入退还书或载有减免退税的提退清单。减免退税的提退清单。2022/11/8征缴凭证征缴凭证 征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用征缴凭证是税务机关向纳税人征收税款时使用的完税证明,也是纳税人实际上缴税金的原始会计的完税证明,也是纳税人实际上缴税金的原始会计凭证凭证 税收缴款书税收缴款书 税收完税证税收完税证 其他征缴凭证其他征缴凭证 特种会计凭证特种会计凭证入库凭证入库凭证 各种税款缴
11、款书书回执各种税款缴款书书回执 预算收入日报表预算收入日报表更正通知书更正通知书 提退凭证提退凭证 2022/11/82022/11/8151.4 税法及税收法律关系税法及税收法律关系税收与税法的概念税收与税法的概念1 1、税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政、税收是政府为了满足社会公共需要,凭借政治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种治权力,强制、无偿地取得财政收入的一种形式。形式。2、税法是指国家制定的用以调整、税法是指国家制定的用以调整国家与纳税人国家与纳税人之间在征纳方面的权利义务关系的之间在征纳方面的权利义务关系的法律规范法律规范总称。总称。2022/11/816税收法律关系的组成
12、(掌握)税收法律关系的组成(掌握)三方面三方面 具体内容具体内容1、主体、主体(1)双主体双主体(2)对纳税人采用)对纳税人采用属地兼属人属地兼属人原则确定原则确定(3)权利主体双方法律地位是平等的,但)权利主体双方法律地位是平等的,但权利和义务不对等权利和义务不对等2、客体、客体征税对象征税对象 3、内容、内容 主体各自享有的权利和承担的义务,主体各自享有的权利和承担的义务,是税收法律关系中最实质的东西是税收法律关系中最实质的东西。2022/11/817 权利权利 义务(职责)义务(职责)税务机关税务机关税务管理权税务管理权税款征收权税款征收权税收检查权税收检查权税务违法处理权税务违法处理权
13、税务规章制定权税务规章制定权代位权和撤销权等代位权和撤销权等不得违法开征、停征、多不得违法开征、停征、多征、少征税款、或自行决征、少征税款、或自行决定税收优惠;定税收优惠;不得截留、挪用税款;不得截留、挪用税款;依法办理征税、减免税等依法办理征税、减免税等纳税人纳税人申请减免税权申请减免税权退税请求权退税请求权 陈述申辩权陈述申辩权 控告检举权控告检举权 提起税务行政复议和行提起税务行政复议和行政诉讼权等政诉讼权等依法办理税务登记;依法办理税务登记;依法进行账簿、凭证管理依法进行账簿、凭证管理按期申报,按时缴税;按期申报,按时缴税;主动接受税务检查;主动接受税务检查;执行税务机关处罚决定等执行
14、税务机关处罚决定等2022/11/818例:在税收法律关系中,征纳双方法律地位的例:在税收法律关系中,征纳双方法律地位的平等主要体现为双方权利与义务的对等(平等主要体现为双方权利与义务的对等()例:下列各项中,属于税务机关的税收管理权例:下列各项中,属于税务机关的税收管理权限的有(限的有(多多 )A.缓期征税权缓期征税权 B.税收行政法规制定权税收行政法规制定权 C.税法执行权税法执行权 D.提起行政诉讼权提起行政诉讼权2022/11/819税法的构成要素税法的构成要素税法要素包括总则、税法要素包括总则、纳税人纳税人、征税对象征税对象、税率、税率、纳税环节、纳税期限和地点、减免纳税环节、纳税期
15、限和地点、减免税等。税等。纳税义务人、征税对象和税率是最基本的纳税义务人、征税对象和税率是最基本的税法要素。税法要素。2022/11/820税率税率-征多少征多少u税率是对征税对象的征收比例或征收额度税率是对征税对象的征收比例或征收额度u税率分为:税率分为:1.比例税率比例税率 (适用于从价计征的税种)(适用于从价计征的税种)2.定额税率定额税率 (适用于从量计征的税种)(适用于从量计征的税种)3.累进税率累进税率 (适用于对收益征税)(适用于对收益征税)2022/11/821小结:纳税人纳税人“向谁征税向谁征税”征税对象征税对象“对什么征税对什么征税”体现征税的广度体现征税的广度税率税率“征
16、多少税征多少税”体现征税的深度体现征税的深度2022/11/822例:下列各项中,表述正确的是(例:下列各项中,表述正确的是(单单)A.税目是区分不同税种的主要标志税目是区分不同税种的主要标志 B.税率是衡量税负轻重的重要标志税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人 D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品利义务所指的物品2022/11/823补:补:税法的制定与实施税法的制定与实施税法的制定税法的制定 我国税法体系由一系列税收法律、法规、规我国税法体系由一系列税收法律、法规、规
17、章和规范性文件构成,它们由不同部门制定,章和规范性文件构成,它们由不同部门制定,具有不同的法律效力,即法律级次不同。具有不同的法律效力,即法律级次不同。2022/11/824分类分类 立法机关立法机关具体形式具体形式 举例举例法律法律全国人大及常委会全国人大及常委会法律法律企业所得税法企业所得税法个人所得税法、个人所得税法、车船税、车船税、税收征管法税收征管法全国人大及常委会授全国人大及常委会授权国务院权国务院暂行规定暂行规定暂行条例暂行条例增值税暂行条例等增值税暂行条例等法规法规国务院制定的税收行国务院制定的税收行政法规政法规实施细则实施细则实施条例实施条例企业所得税法实施条例、企业所得税法
18、实施条例、征管法实施细则、征管法实施细则、房产税暂行条例等房产税暂行条例等地方人大(海南省、地方人大(海南省、民族自治区)民族自治区)地方税种的地方税种的暂行条例暂行条例规章规章国务院税务主管部门国务院税务主管部门制定的税收部门规章制定的税收部门规章办法办法细则细则税务代理实行办法税务代理实行办法增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则等等地方政府(省)地方政府(省)细则、规定细则、规定房产税实施细则等房产税实施细则等【例题】下列各项中,有权制定税收规章【例题】下列各项中,有权制定税收规章的税务主管机关有(的税务主管机关有()。()。(2000年)年)A.国家税务总局国家税务总局B.财政部
19、财政部C.国务院办公厅国务院办公厅D.海关总署海关总署2022/11/82022/11/826补:我国税收管理体制 税收管理体制是在各级国家机构之间划分税收管理体制是在各级国家机构之间划分 税权的制度。税权按大类分为税收立法权和税税权的制度。税权按大类分为税收立法权和税收执法权。收执法权。一、税收立法权的划分一、税收立法权的划分 总的来讲,我国税法的立法权层次较多,但中央税、总的来讲,我国税法的立法权层次较多,但中央税、共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央,极少数税种立法权下放地方(省级)。央,极少数税种立法权下放地方(省级)。2022
20、/11/827 二、税收执法权划分,总的来讲按税种划分收入二、税收执法权划分,总的来讲按税种划分收入归属,按收入归属划分税收管理权。归属,按收入归属划分税收管理权。1.中央税由国务院及其税务主管部门掌握;中央税由国务院及其税务主管部门掌握;(海关,国税)(海关,国税)2.地方税由地方人民政府及税务主管部门掌握;地方税由地方人民政府及税务主管部门掌握;(地税)(地税)3.共享税共享税原则原则上由中央税务机构上由中央税务机构(国税)(国税)征收,其再将地方征收,其再将地方享有的部分直接划入地方金库。享有的部分直接划入地方金库。2022/11/828中央政府和地方政府税收收入划分中央政府和地方政府税
21、收收入划分 (掌握)(掌握)1、中央政府固定收入:消费税(、中央政府固定收入:消费税(含进口环节海关代征的部分含进口环节海关代征的部分)、)、关税、车购税、关税、车购税、船舶吨税船舶吨税、海关代征的进口环节的增值税。、海关代征的进口环节的增值税。2、地方政府固定收入:城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房、地方政府固定收入:城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税、烟叶税。产税、车船税、契税、烟叶税。3、中央政府与地方政府共享收入:、中央政府与地方政府共享收入:(1)增值税)增值税(2)营业税)营业税(3)企业所得税)企业所得税(4)个人所得税)个人所得税(5)资源税)
22、资源税(6)城建税)城建税(7)印花税)印花税2022/11/829(二)税收征收管理范围的划分(掌握)(二)税收征收管理范围的划分(掌握)我国的税收分别由税务、海关、我国的税收分别由税务、海关、3大系统负责征收管理。大系统负责征收管理。征收机关征收机关 征收税种征收税种国税系统国税系统增值税增值税、消费税、车辆购置税、消费税、车辆购置税;铁道部、各银行铁道部、各银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税城建税;央企缴纳的所得税、地方银行非银行金;央企缴纳的所得税、地方银行非银行金融机构缴纳的企业所得税融机构缴纳的企业所得税;海洋石油企业缴纳
23、的海洋石油企业缴纳的所得税、资源税;所得税、资源税;证券交易印花税;证券交易印花税;部分企业缴部分企业缴纳的所得税;中央税的滞纳金、补税、罚款等纳的所得税;中央税的滞纳金、补税、罚款等地税系统地税系统营业税营业税、城建税(国税征的除外)、地方企业所、城建税(国税征的除外)、地方企业所得税、集体私营企业所得税、得税、集体私营企业所得税、个人所得税个人所得税、资源、资源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、印花税、烟叶税等房产税、车船税、印花税、烟叶税等 海关系统海关系统关税、进口环节的消费税和增值税、船舶吨税关税、进口环节的消费税
24、和增值税、船舶吨税财政系统财政系统部分地区的契税、耕地占用税部分地区的契税、耕地占用税3030第 二 章 增值税的会计核算浙江理工大学4A网络精品课程31增值税增值税增值税增值税增增值值税税是是以以商商品品(含含应应税税劳劳务务)在在流流转转过过程程中中产产生生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在在在在中中中中华华华华人人人人民民民民共共共共和和和和国国国国境境境境内内内内 (以以以以下下下下称称称称境境境境内内内内),销销销销售售售售货货货货物物物物、提提提提供供供供加加加加工工工工、修修修修理理理理修修修修配配配配劳劳劳劳务务务务、销销销销售售
25、售售服服服服务务务务、无无无无形形形形资资资资产产产产或或或或者者者者不不不不动动动动产产产产(以以以以下下下下称称称称应应应应税税税税行行行行为为为为)的的的的单单单单位位位位和和和和个个个个人人人人,为为为为增增增增值值值值税纳税人。税纳税人。税纳税人。税纳税人。第一节第一节 增值税概述增值税概述32类型类型类型类型生产型增值税生产型增值税生产型增值税生产型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税消费型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税收入型增值税第一节第一节 增值税简述增值税简述增值税的类型增值税的类型(一)一般规定:(一)一般规定:1.1.销售或进口的货物销售或进口的货物 货
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