中国会计准则体系构建及其(50页PPT).pptx
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1、中国会计准则体系构建及其中国会计准则体系构建及其 与国际会计准则比较与国际会计准则比较 内容内容v中国会计改革的背景中国会计改革的背景v中国会计准则与国际会计准则比较中国会计准则与国际会计准则比较v国际财务报告准则协调的最新进展国际财务报告准则协调的最新进展v中国会计准则体系构建中国会计准则体系构建v新准则体系的突出特点及主要变化新准则体系的突出特点及主要变化一、中国会计改革的背景一、中国会计改革的背景 (一)中国的经济环境及制度沿革(一)中国的经济环境及制度沿革 (二)国际财务报告准则的进展及对中国的影响(二)国际财务报告准则的进展及对中国的影响中国经济发展中国经济发展v国民生产总值全球第国
2、民生产总值全球第4 4(第第1 1:美国;第:美国;第2:2:欧盟;第欧盟;第3:3:日本日本)自自19791979年起增长了年起增长了4 4倍倍v全球最大全球最大500500家跨国企业家跨国企业,已有已有400400多家在中国多家在中国设立企业设立企业v20022002年是全球吸收外资最大的国家年是全球吸收外资最大的国家v已加入已加入WTOWTO中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法(1999(1999年年1010月全国人大第月全国人大第2 2次全面修订、中次全面修订、中国会计最高法律国会计最高法律)企业财务会计报告条例(国务院)企业财务会计报告条例(国务院)财政部主管全国会计财政部主管全
3、国会计(部门法规具有强制约束力、会计准则、部门法规具有强制约束力、会计准则、会计制度、专业核算办法)会计制度、专业核算办法)中国会计准则制定发展历程中国会计准则制定发展历程v一、八十年代以前一、八十年代以前v二、八十年代至九十年代初二、八十年代至九十年代初v三、九十年代初至二千年初三、九十年代初至二千年初v四、二四、二000五年以后五年以后中国会计法规体系的现状中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法企业财务会计报告条例企业财务会计报告条例行业会计制度行业会计制度行业财务制度行业财务制度企业会计准则企业会计准则企业会计制企业会计制度度金融企业会金融企业会计制度计制度小企业小企业会计制度会计制度
4、企业会计企业会计准则准则 最终成为国际财务报告准则国际财务报告准则(1)(InternationalFinancialReportingStandards)v编报财务报表概念框架编报财务报表概念框架v国际财务报告准则国际财务报告准则(IFRS)(IFRS)及国际会计准则及国际会计准则(IAS)(IAS)IASIAS有有3131项项IFRSIFRS有有7 7项项v解释公告解释公告(SIC)(SIC)共共1616项项国际财务报告准则国际财务报告准则(IFRS)IFRS1首次采用国际首次采用国际财务报告财务报告准则准则IFRS2股权支付股权支付IFRS3 企业合并企业合并IFRS4 保险合同保险合同
5、IFRS5 待出售非流动性资产及终止经营待出售非流动性资产及终止经营IFRS6矿产资源的勘探和评价会计矿产资源的勘探和评价会计IFRS7 金融工具:披露金融工具:披露IAS1财务报表的列报财务报表的列报*IAS2存货*IAS7现金流量表*IAS8当期净损益、重大差错和会计政策变更*IAS10 资产负债表日后事项*IAS11 建造合同IAS12所得税所得税IAS14分部报告分部报告IAS15反映物价变动影响的信息反映物价变动影响的信息*IAS16 不动产、厂场和设备*IAS17 租赁*IAS18 收入IAS19雇员福利雇员福利IAS20政府补助会计和政府援助的披露政府补助会计和政府援助的披露IA
6、S21汇率变动的影响汇率变动的影响*IAS23 借款费用*IAS24 关联方披露IAS26退休福利计划的会计和报告退休福利计划的会计和报告IAS27合并财务报表和对子公司投资会计合并财务报表和对子公司投资会计*IAS28 对联营企业投资会计IAS29恶性通货膨胀经济中的财务报告恶性通货膨胀经济中的财务报告IAS30银行和类似金融机构财务报表银行和类似金融机构财务报表中的披露中的披露IAS31合营中权益的财务报告合营中权益的财务报告IAS32金融工具:披露和列报金融工具:披露和列报IAS33每股收益每股收益*IAS34 中期报告IAS36资产减值资产减值*IAS37 准备、或有负债和或有资产*I
7、AS38 无形资产IAS39金融工具:确认和计量金融工具:确认和计量IAS40投资物业投资物业IAS41农业农业*目前中国企业会计准则有所涉及的项目二、中国会计准则与国际会计准则比较二、中国会计准则与国际会计准则比较国际国际v原则为本的准则,但只具备有限的操作指引原则为本的准则,但只具备有限的操作指引中国中国v原则为本的准则,制度具有详细的操作指引原则为本的准则,制度具有详细的操作指引v准则与制度并行准则与制度并行v准则体系构建初具规模准则体系构建初具规模概览概览中国与国际会计中国与国际会计准则准则主要差别主要差别中国中国国际国际/香港香港着重:着重:可靠性可靠性(历史成本历史成本)影响损益的
8、项目影响损益的项目着重:着重:相关性相关性(公允价值公允价值)是否符合资产、负债定义是否符合资产、负债定义市场经济过程中的差异v国际:统一国际:统一适用于市场经济下需要对外提供真实公允会计报表的所有企业适用于市场经济下需要对外提供真实公允会计报表的所有企业v中国:不同企业市场化程度不同,适用的制度或准则不同中国:不同企业市场化程度不同,适用的制度或准则不同企业会计准则企业会计准则v并并非非全部适用于所有企业全部适用于所有企业企业会计制度企业会计制度v适用于非金融类股份有限公司和外商投资企业适用于非金融类股份有限公司和外商投资企业v适用于所有适用于所有2003年年1月月1日以后新设立企业日以后新
9、设立企业(小企业和金融企业除外小企业和金融企业除外)金融企业会计制度金融企业会计制度v适用于上市的金融企业和外商投资的金融企业适用于上市的金融企业和外商投资的金融企业v适用于证券公司适用于证券公司小企业会计制度小企业会计制度v适用于在境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业适用于在境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业 行业会计制度行业会计制度v适用于不执行企业会计制度及金融企业会计制度的企业适用于不执行企业会计制度及金融企业会计制度的企业三、国际财务报告准则协调的最新进展三、国际财务报告准则协调的最新进展国际财务报告准则(国际财务报告准则(IFRS)在世界的应用情况)在世界的应用情
10、况截至截至2005年采用年采用IFRS的国家和地区数量:的国家和地区数量:共计:共计:94个国家个国家目前合计:目前合计:67个国家个国家2005年增加:年增加:27个国家个国家四、中国会计准则体系构建四、中国会计准则体系构建准则体系构建的影响因素准则体系构建的影响因素 有关中国具体准则制定的立项依据和方案设计是有关中国具体准则制定的立项依据和方案设计是本问题的核心,就此问题将主要从两个方面来进行研本问题的核心,就此问题将主要从两个方面来进行研究究 一是关于国际财务报告准则的进展情况及对中国现一是关于国际财务报告准则的进展情况及对中国现行准则的影响,行准则的影响,二是中国经济发展的需要和现实环
11、境的约束。二是中国经济发展的需要和现实环境的约束。中国的特殊国情中国的特殊国情 1 1、法律环境、法律环境 2 2、市场环境、市场环境 3 3、信息使用者及其需求以及信息编制者水平、信息使用者及其需求以及信息编制者水平 4 4、国际会计准则对发展中国家的情况缺乏足够考虑等原因所致。、国际会计准则对发展中国家的情况缺乏足够考虑等原因所致。比如,中国土地的法律问题,中国的职工福利制度、养老保险体制问题与西比如,中国土地的法律问题,中国的职工福利制度、养老保险体制问题与西方国家有较大差异,因此国际会计准则第方国家有较大差异,因此国际会计准则第1919号号雇员福利、国际会计雇员福利、国际会计准则第准则
12、第2626号号退休福利计划的会计报告的规定难以适用于中国企业;又如,退休福利计划的会计报告的规定难以适用于中国企业;又如,中国的市场经济发展只有短短十几年的时间,距离成熟市场环境还有差距,在中国的市场经济发展只有短短十几年的时间,距离成熟市场环境还有差距,在这种环境下使公允价值计量属性在中国的应用存在一定的困难,由此导致国这种环境下使公允价值计量属性在中国的应用存在一定的困难,由此导致国际会计准则第际会计准则第3636号号资产减值、国际财务报告准则第资产减值、国际财务报告准则第3 3号号企业合并企业合并等准则在中国的应用存在困难等等。等准则在中国的应用存在困难等等。会计准则建设的工作原则会计准
13、则建设的工作原则v(1)借鉴国际惯例与立足国情的关系。)借鉴国际惯例与立足国情的关系。v(2)继承与发展的关系。)继承与发展的关系。v(3)科学规范与便于理解和操作执行的关系。)科学规范与便于理解和操作执行的关系。v(4)贯彻基本准则中的原则和理念)贯彻基本准则中的原则和理念 五、新会计准则体系的突出特点及主要变化五、新会计准则体系的突出特点及主要变化新会计准则的变化主要体现在新会计准则的变化主要体现在5个方面个方面(1)公允价值成亮点)公允价值成亮点 由于公允价值的应用由于公允价值的应用,计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则计量成为此次准则修改中的一大亮点。美国会计准则和国际财务报
14、告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。据和国际财务报告准则比较侧重公允价值的应用,以体现会计信息的相关性。据悉悉,财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展财政部为此多次与国际会计准则理事会讨论相关问题。考虑到中国市场发展的现状的现状,此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说,新会计准则新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。体系对公允价值的运用还是比
15、较谨慎的。(2)在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面,新基本准则出现了较大)在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面,新基本准则出现了较大变化。变化。新基本准则中的会计基本原则新基本准则中的会计基本原则,继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重继续保留了重要性原则、谨慎原则、实质重于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历于形式原则等,也强调了可比性、一致性、明晰性等原则。但权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。史成本不再作为会计核算的基本原则。其一,存货管理办法变革。新存货准则下,取消了其一,存货管理办法变革。新存货准则下,取消了“后进先出后进先出”法法
16、,一律使用一律使用“先进先先进先出出”法记账法记账,这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出后进先出”法、存货法、存货较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波较多、周转率较低的公司,采用新的存货记账方法后,其毛利率和利润将出现不正常的波动。例如动。例如,采用采用“后进先出后进先出”法的家电上市公司,在显像管价格不断下跌过程中,一旦变法的家电上市公司,在显像管价格不断下跌过程中,一旦变革为革为“先进先出先进先出”法,后果将是成本大幅上升,毛利率快速下滑,当期利润下降。法,后果将是成本大幅上升,毛利
17、率快速下滑,当期利润下降。其二,资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题其二,资产减值准备计提变革。针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题,新资新资产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实产减值准则明确,计提的减值准备不得转回,这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。值得关注的是,一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能质性差异之一。值得关注的是,一些利用大幅计提减值准备进行利润调节的公司,有可能在在20062006年将减值准备冲回年将减值准备冲回,否则否则20072007年执行新会计准则后年执行新会计准则后,
18、这些这些“隐藏利润隐藏利润”将再也没有机将再也没有机会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看,一些公司的减值准备甚至超过了当期会浮出水面。从上市公司实际计提的减值准备来看,一些公司的减值准备甚至超过了当期净利润。这些公司若在净利润。这些公司若在20062006年报中转回部分减值准备,其利润将大受影响。年报中转回部分减值准备,其利润将大受影响。其三,债务重组方法变革。新债务重组准则改变了其三,债务重组方法变革。新债务重组准则改变了“一刀切一刀切”的规定,将原先因债权的规定,将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计人让步而导致债务人豁免或者少偿
19、还的负债计入资本公积的做法,改为将债务重组收益计入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清入营业外收入,对于实物抵债业务,引进公允价值作为计量属性。按新规定,一些无力清偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可偿债务的公司,一旦获得债务全部或者部分豁免,其收益将直接反映在当期利润表中,可能极大地提升其每股收益水平。因此能极大地提升其每股收益水平。因此,那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司那些负债金额较高又有可能获得债务豁免的公司,值值得投资者关注。得投资者关注。(3 3)利润调节受限)利润调节受限其一,企业合并会计处
20、理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控其一,企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,制下的企业合并,这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为,合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值合并对价也不是双方讨价还价的结果,不代表公允价值,因此以账面价值作为会因此以账面价值作为会计处理的基础,以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并计处理的基础,以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并(包括吸收合并和新包括吸收合并和新设合并设合并)可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可
21、的公可以有双方的讨价还价,是双方自愿交易的结果,因此有双方认可的公允价值,并可确认购买商誉。允价值,并可确认购买商誉。其二,合并报表基本理论的变革。与合并会计报表暂行规定相比其二,合并报表基本理论的变革。与合并会计报表暂行规定相比,新的新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化,从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制,母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围公司均需纳入合并范围,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数
22、的子公司,而不一定考虑股权比例。所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将只要是持续经营的,也应纳入合并范围。这一变革,对上市公司合并报表利润将产生较大影响。产生较大影响。(4 4)在新的具体会计准则中,企业合并会计处理方法等也发生了)在新的具体会计准则中,企业合并会计处理方法等也发生了变革变革关关于于金金融融工工具具的的4 4项项具具体体会会计计准准则则主主要要适适用用于于金金融融企企业业,这这些些准准则则对对金金融融企企业业的的影影响响是是广广泛泛而而深深刻刻的的,上上市市或或拟拟上上市市的的金金融融机机构构则则首首当当其其冲冲。例例如
23、如,准准则则规规定定衍衍生生金金融融工工具具一一律律以以公公允允价价值值计计量量,并并从从表表外外移移到到表表内内反反映映。这这就就要要求求上上市市银银行行和和证证券券公公司司善善用用衍衍生生工工具具这这把把“双双刃刃剑剑”,因因为为表表内内化化将将对对企企业业利利用用衍衍生生金金融融工工具具进进行行风风险险管管理理的的行行为为产产生生重重大大影影响响,企企业业不不但但要要考考虑虑现现金金流流等等经经济济因因素素,还还要要考考虑虑衍衍生生金金融融工工具具对对报报表表的的影影响响,以以避避免免给给报报表表带带来来过大的波动。过大的波动。(5 5)金融工具准则的变革)金融工具准则的变革关于基本准则
24、的几个问题说明:关于基本准则的几个问题说明:(1)(1)继继续续坚坚持持我我国国基基本本准准则则的的定定位位继继续续沿沿用用企企业业会会计计准准则则,没没有有借借鉴鉴国国际际会会计计准准则则体体系系在在准准则则上上有有一一个个概概念念框框架架(准准则则法法规规、准准则则制制定定与与执执行行的的统统一一,概概念念框框架架针针对对制制定定机机构构,中中国国不不仅仅要要针针对对制制定定机机构构还还要要针对执行机构)针对执行机构)(2)(2)对对会会计计目目标标进进行行修修改改,92年年国国家家宏宏观观经经济济管管理理需需要要。会会计计目目标标:会会计计原原则则:以以前前是是一一般般原原则则改改会会计
25、计信信息息质质量量特特征征,增增加加实实质质重重于于形形式式,目目标标是是提提高高会会计计信信息息质质量量。现现在在:投投资资者者、债权人、监管部门、管理者多元化的需要,相关性的前提是真实性为基础债权人、监管部门、管理者多元化的需要,相关性的前提是真实性为基础(3)(3)对会计一般原则作了完善对会计一般原则作了完善 (4)(4)对会计要素的定义进行重大调整对会计要素的定义进行重大调整 (5 5)突突出出了了会会计计计计量量属属性性理理念念:公公允允价价值值不不能能广广泛泛使使用用,满满足足一一定定条条件件可可以以采采用用,如如:金金融融工工具具、投投资资性性房房地地产产不不计计入入公公允允价价
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