初级会计实务之存货考点(22页DOC).docx
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1、最新资料推荐考点四:存货存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料或物料等,包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。存货应当按照成本进行初始计量。 并非实际成本投资公允价值(一)取得存货成本的确定1.存货的采购成本存货的采购成本(实际成本),包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。 注意问题:(1)存货的相关税费:包括进口关税、消费税、资源税、不能抵扣的增值税进项税额和相应的教育费附加等。(2)其他可归属于存货采购成本的费用:仓储费、包装费、
2、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。(3)商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用,应当计入存货采购成本,也可以先进行归集,期末根据所购商品的存销情况进行分摊。 【例题单选题】A公司为增值税一般纳税企业。本月购进原材料210吨,货款为6 000万元,增值税为1 020万元;发生的保险费为350万元,入库前的挑选整理费用为130万元;验收入库时发现数量短缺7.5吨,实际收到202.5吨。经查属于运输途中合理损耗。A公司该批原材料实际单位成本为每吨()万元。 A.32.4B.32C.35.28 D.36答疑编号3213010301
3、正确答案B答案解析购入原材料的实际总成本6 0003501306 480(万元)该批原材料实际单位成本6 480/202.532(万元/吨)。 【例题单选题】(2008年考题)某企业为增值税小规模纳税人,本月购入甲材料2 060公斤,每公斤单价(含增值税)50元,另外支付运杂费3 500元,运输途中发生合理损耗60公斤,入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤()元。A.50 B.51.81C.52 D.53.56答疑编号3213010302正确答案D答案解析小规模纳税人购买原材料时支付的增值税是要计入到原材料的成本中,所以原材料的成本2 060503 5006201
4、07 120(元),单位成本107 120/(2 06060)53.56(元/公斤)。 【例题单选题】(2007年考题)某企业为增值税一般纳税人,购入材料一批,增值税专用发票上标明的价款为25万元,增值税为4.25万元,另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为()万元。A.27 B.29C.29.25D.31.25答疑编号3213010303正确答案A答案解析材料的采购成本25227(万元);包装物押金2万元计入其他应收款。借:原材料27应交税费应交增值税(进项税额)4.25其他应收款 2贷:银行存款33.25 【例题单选题】(2011年考题)下列税金中,不应计入存货成
5、本的是()。A.一般纳税企业进口原材料支付的关税B.一般纳税企业购进原材料支付的增值税C.小规模纳税企业购进原材料支付的增值税D.一般纳税企业进口应税消费品支付的消费税答疑编号3213010304正确答案B答案解析一般纳税企业购进原材料支付的增值税不计入存货成本,小规模纳税企业购进原材料支付的增值税计入存货成本。 【例题多选题】(2009年考题)下列各项中,符合资产定义的有()。A.委托加工物资B.尚待加工的半成品C.受托代销商品D.融资租入的固定资产答疑编号3213010305正确答案ABD答案解析C选项,受托代销商品不属于受托方的资产,进行核算的目的是为了加强受托方对受托代销商品的管理,但
6、是核算并不代表就一定是企业的资产,所以这个关系要弄清楚。 2.加工取得的存货的成本3.下列费用不应计入存货成本,而应在其发生时计入当期损益 (1)非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用,应在发生时计入当期损益,不应计入存货成本。 思考问题:计入什么科目?营业外支出、管理费用。(2)仓储费用,指企业在存货采购入库后发生的储存费用,应在发生时计入当期损益。但是,在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。思考问题:如酒类产品生产企业为使生产的酒达到规定的产品质量标准,而必须发生的仓储费用?计入到酒的成本中。(3)企业采购用于广告营销活动的特定商品,向客户预付货款未取得商品时,
7、应作为预付账款进行会计处理,待取得相关商品时计入当期损益(销售费用)。企业取得广告营销性质的服务比照该原则进行处理。【归纳】进口原材料支付的关税 自然灾害造成的原材料净损益 ;计入营业外支出为特定客户设计产品发生的可直接确定的设计费用 ;【注:一般产品设计费用计入损益】生产过程中发生的制造费用 运输途中合理损耗 材料采购过程中发生的保险费 材料入库前发生的挑选整理费 材料入库后发生的储存费用 ;计入管理费用材料采购过程中发生的装卸费用 材料采购过程中发生的运输费用 企业采购用于广告营销活动的特定商品 ;计入销售费用(二)发出存货成本的计价方法在实际成本核算方式下,企业可以采用的发出存货成本的计
8、价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法和移动加权平均法等。1.个别计价法个别计价法,逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货的成本。 对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货,通常采用个别计价法确定发出存货的成本。在实际工作中,越来越多的企业采用计算机信息系统进行会计处理,个别计价法可以广泛应用于发出存货的计价,并且个别计价法确定的存货成本最为准确。【例题计算分析题】答疑编号3213010306收入发出结存摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额期初结存150101 500购入100121
9、 20015010010121 5001 200销售10010010121 0001 2005010500本期合计1001 2002002 2005010500发出存货成本2 200期末结存存货的成本5002.先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗用)这样一种存货实物流动假设为前提,对发出存货进行计价的一种方法。 在物价持续上升时,期末存货成本接近于市价,而发出成本偏低,会高估企业当期利润和库存存货价值;反之,会低估企业存货价值和当期利润。【例题单选题】(2010年考题)某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。2009年9月1日,甲材料结存200千克,每千克实际成本为300元;9月7
10、日购入甲材料350千克,每千克实际成本为310元;9月21日购入甲材料400千克,每千克实际成本为290元;9月28日发出甲材料500千克。9月份甲材料发出成本为()元。A.145 000B.150 000C.153 000D.155 000答疑编号3213010307正确答案C答案解析发出材料成本200千克300300千克310153 000(元)。 【例题计算分析题】某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。3月1日结存A材料200吨, 每吨实际成本为2万元;3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨,每吨实际成本分别为1.8万元和2.2万元;3月10日和3月27分别发出A材料40
11、0吨和350吨。 答疑编号3213010308【答案解析】3月1日,结存200吨 每吨成本2万元;3月4日,购进300吨 每吨成本1.80万元;3月10日,发出400吨3月17日,购进400吨 每吨成本2.2万元;3月27日,发出350吨(1)发出材料成本3月10日发出材料成本200吨2200吨1.8760(万元)3月27日发出材料成本100吨1.8250吨2.2730(万元)发出材料成本7607301 490(万元)(2)月末账面余额月末账面余额(400吨250吨)2.2330(万元)3.月末一次加权平均法 (1)存货单位成本(月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本)/(月初库存存货的
12、数量本月收入存货的数量)(2)本月发出存货的成本本月发出存货的数量存货单位成本(3)本月月末库存存货成本月末库存存货的数量存货单位成本或月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本【例题单选题】(2011年考题)某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。2010年3月1日结存甲材料200件,单位成本40元;3月15日购入甲材料400件,单位成本35元;3月20日购入甲材料400件,单位成本38元;当月共发出甲材料500件。3月份发出甲材料的成本为()元。A.18 500 B.18 600 C.19 000 D.20 000答疑编号3213010309正确答案B答案解析
13、材料单价(200404003540038)/(200400400)37.2(元/件),3月份发出甲材料成本50037.218 600(元)。 【拓展】月末存货成本(200400400500)件37.218 600(元)4.移动加权平均法特点:每购进一次存货,计算一次单价。结合下面的例题来掌握移动加权平均法的计算。【例题计算分析题】按照表格中的资料来分析。答疑编号3213010310日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额5l期初结存1501015005购入100121 2002502 700/25010.81 5001 2002 70011销售20010.82 160501
14、0.854016购入200142 8002503 340/25013.365402 8003 34020销售10013.361 33615013.362 004【例题单选题】A公司5月1日甲材料结存300公斤,单价2万元,5月6日发出100公斤,5月10日购进200公斤,单价2.20万元,5月15日发出200公斤。企业采用移动加权平均法计算发出存货成本,则5月15日结存的原材料成本为()万元。A.400B.416C.420D.440答疑编号3213010311【正确答案】C【答案解析】5月10日的单位成本(300210022002.2)/(300100200)2.1(万元/公斤)5月15日结存
15、的原材料成本(300100200200)2.1420(万元)。(三)原材料的核算1.按照实际成本核算原材料(1)购入材料货款已经支付或开出、承兑商业汇票,同时材料已验收入库。借:原材料 【买价运杂费、包装费】应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款、其他货币资金 应付票据 货款已经支付或已开出、承兑商业汇票,材料尚未到达或尚未验收入库。借:在途物资【买价代垫运杂费、包装费】应交税费应交增值税(进项税额) 贷:银行存款 其他货币资金 应付票据 材料验收入库:借:原材料贷:在途物资结算凭证已到,货款尚未支付,材料已经验收入库 借:原材料 应交税费应交增值税(进项税额) 贷:应付账款 结算凭证未
16、到,货款尚未支付,材料已经验收入库,按暂估价值入账借:原材料 贷:应付账款暂估应付账款 下月初作相反的会计分录予以冲回:借:应付账款暂估应付账款 贷:原材料 (2)发出材料的会计处理借:生产成本 制造费用 管理费用其他业务成本委托加工物资贷:原材料 【例题计算分析题】甲企业为增值税一般纳税人,增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算,原材料发出采用月末一次加权平均法计价。运输费不考虑增值税。2011年4月,与A材料相关的资料如下: (1)1日,“原材料A材料”科目余额20 000元(共2 000公斤,其中含3月末验收入库但因发票账单未到而以2 000元暂估入账的A材料200公斤)。(2)5日
17、,收到3月末以暂估价入库A材料的发票账单,货款1 800元,增值税额306元,对方代垫运输费400元,全部款项已用转账支票付讫。(3)8日,以汇兑结算方式购入A材料3 000公斤,发票账单已收到,货款36 000元,增值税额6 120元,运杂费用1 000元。材料尚未到达,款项已由银行存款支付。(4)11日,收到8日采购的A材料,验收时发现只有2 950公斤。经检查,短缺的50公斤确定为运输途中的合理损耗,A材料验收入库。(5)18日,持银行汇票80 000元购入A材料5 000公斤,增值税专用发票上注明的货款为49 500元,增值税额为8 415元,另支付运输费用2 000元,材料已验收入库
18、,剩余票款退回并存入银行。(6)21日,基本生产车间自制A材料50公斤验收入库,总成本为600元。(7)30日,根据“发料凭证汇总表”的记录,4月份基本生产车间为生产产品领用A材料6 000公斤,车间管理部门领用A材料1 000公斤,企业管理部门领用A材料1 000公斤。要求:按照上述业务编制相关的会计分录。答疑编号3213010312【正确答案】(1)借:应付账款2 000 贷:原材料 2 000 冲掉相反分录(2)借:原材料 2 200(1 800400) 应交税费应交增值税(进项税额) 306 贷:银行存款 2 506(3)借:在途物资37 000(36 0001 000) 应交税费应交
19、增值税(进项税额) 6 120 贷:银行存款 43 120(4)借:原材料 37 000 贷:在途物资 37 000(5)借:原材料 51 500(49 5002 000) 应交税费应交增值税(进项税额) 8 415 银行存款 20 085 贷:其他货币资金 80 000(6)借:原材料 600 贷:生产成本 600(7)发出A材料的单位成本(20 0002 0002 20037 00051 500600)/(2 0002002002 9505 00050)109 300/10 00010.93(元/公斤)借:生产成本 65 580(6 00010.93)制造费用 10 930(1 00010
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