内控审计-培训-李秀茂-XXXX0908-1(159页PPT).pptx
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1、内控审计工作底稿方法论讲解内控审计工作底稿方法论讲解 2013大华会计师事务所保留一切权利目目 录录1.1.内部控制审计简介内部控制审计简介2.2.计划审计计划审计3.3.实施审计实施审计4.4.评价缺陷评价缺陷5.5.完成审计完成审计2013大华会计师事务所保留一切权利1.内部控制审计基内部控制审计基准日准日 内控审计,是指会计师事务所接受委托,对特定日期(通常与企业内控自我评价基准是一致的)企业内部控制的有效性进行审计,并发表审计意见。内部控制审计简介内部控制审计简介什么是内控审计什么是内控审计?2013大华会计师事务所保留一切权利内部控制是由企业董事会、内部控制是由企业董事会、监事会、经
2、理层和全体员监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制工实施的、旨在实现控制目标的目标的过程。过程。内部控制审计简介内部控制审计简介什么是内部控制什么是内部控制2013大华会计师事务所保留一切权利注册会计师对财务报告内部控制的有效性发表审计意见;注册会计师对其在内部控制审计过程中注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷,在内部控制审计报告中增加“非财务报告内部控制重大缺陷描述段”予以披露;考虑舞弊风险;关注信息系统对内部控制和风险评估的影响。-内部控制审计简介内部控制审计简介会计师对于会计师对于内部控制内部控制工作的职责工作的职责2013大华会计师事务所保留一切权利会计师对于会计师对于非财务报告
3、内部控制非财务报告内部控制工作的职责工作的职责内部控制审计简介内部控制审计简介1、与财务报告相关的缺陷,如何处理?2、非财务报告相关的重大缺陷,如何处理?3、非财务报告相关的重要、一般缺陷,如何处理?常见问题?常见问题?2013大华会计师事务所保留一切权利根据基本规范要求,审计师对于非财务报告内部控制工作的职责主要包括以下方面:需要对在财务报告内部控制审计过程中所注意到的非财务报告内部控制缺陷进行评价的责任;针对通过不同渠道(如董事会的会员纪要、企业内部控制自我评价报告、企业内、外部监督部门的内控发现等)所获取的有关非财务报告的内部控制的信息;注册会计师可以根据职业判断,对相关信息进行分析评价
4、,以便有针对的对内部控制审计过程中注意到的非财务报表内部控制的重大缺陷予以披露;不需要对非财务报告控制出具审计意见。会计师对于会计师对于非财务报告内部控制非财务报告内部控制工作的职责工作的职责内部控制审计简介内部控制审计简介2013大华会计师事务所保留一切权利会计师对于会计师对于非财务报告内部控制非财务报告内部控制工作的职责工作的职责内部控制审计简介内部控制审计简介内部控制审计简介内部控制审计简介1、与财务报告相关的缺陷?-出具意见2、非财务报告相关的重大缺陷?-予以披露3、非财务报告相关的重要、一般缺陷?-管理层建议书、非财务报告相关的缺陷汇总 常见问题?常见问题?-ANSWER-ANSWE
5、R!2013大华会计师事务所保留一切权利非财务报告内部控制重大缺陷的关注非财务报告内部控制重大缺陷的关注内部控制审计简介内部控制审计简介(一)非财务报告相关的重大问题(可能仅仅是流程环节中的问题),可以通过以下程序执行:1、企业的自评工作。通过了解企业自评,第一时间关注到非财务报告相关的问题,如:漏油时间,安全问题等,了解企业做了什么分析;2、调查公众信息。如:是否存在违法违规的事情,受到相关监管部门惩罚,加强与管理层沟通;3、行业重大风险关注。如:蒙牛质量问题;了解有企业无风险预警,出了事怎么反映。一般执行询问、且执行穿行测试进行验证即可。如果持有一定的怀疑或发现相关问题,需另外开底稿,对事
6、项进行跟踪调查,将调查过程以及分析判断结果记录在底稿中。2013大华会计师事务所保留一切权利内控审计工作底稿及方法论解析内控审计工作底稿及方法论解析计划审计实施审计实施审计评价缺陷完成审计内控审计的工作步骤内控审计的工作步骤2013大华会计师事务所保留一切权利内控审计方法论及工作底稿解析内控审计方法论及工作底稿解析内控审计方法论及工作底稿解析内控审计方法论及工作底稿解析4.4.汇总缺陷汇总缺陷并出具报告并出具报告3.3.测试内控操作测试内控操作 有效性有效性2.2.评估内控设计有效性评估内控设计有效性1.1.制定项目范围制定项目范围评估阶段评估阶段内部控制内部控制审计报告审计报告评估整体的有效
7、评估整体的有效性,找出有待改性,找出有待改进的方面并建立进的方面并建立一个监控体系一个监控体系在流程、交易和应在流程、交易和应用层面,理解和评用层面,理解和评估内控设计有效性估内控设计有效性在全公司在全公司层面评估层面评估内部控制内部控制组织项目组织项目小组实施小组实施评估工作评估工作理解内部理解内部控制的定控制的定义义COSO报告中的定义是评估工作的最佳起点选择适当人员组成工作组,并建立一些基本要求着眼于全公司层面的内控来开展评估工作记录和理解交易流程和相关内控是一个复杂、耗费时间的过程对内控的持续实施进行测试和监督建立一个监控程序组织整个流程、项目小组组织整个流程、项目小组和项目的时间和项
8、目的时间准备文档记录、实施详细的测试并改正控制缺陷准备文档记录、实施详细的测试并改正控制缺陷审计师对内部控审计师对内部控制发表意见制发表意见计划审计计划审计实施审计实施审计 评估缺陷、评估缺陷、完成审计完成审计汇总缺陷,对内部控制发表意见并出具报告内控审计的工作步骤内控审计的工作步骤2013大华会计师事务所保留一切权利目目 录录2012大华会计师事务所保留一切权利1.1.内部控制审计简介内部控制审计简介2.2.计划审计计划审计3.3.实施审计实施审计4.4.评价缺陷评价缺陷5.5.完成审计完成审计计划审计计划审计计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利内部控制审计工作底稿编制指引(
9、2013初步定稿)-通用模板00目录使用说明.xlsx计划审计计划审计NK-BB总体审计策略及具体审计计划(案例).xls制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利一、决定合并财务报表层次的重要性水平二、识别合并财务报表层次的重要会计科目及披露信息三、决定多业务单元或工作地点的覆盖比例四、识别业务流程或业务循环并将其与重要会计科目和披露信息配对五、对财务报表认定和业务流程进行风险评估六、重要业务流程和重要业务单元配对制定项目范围的过程包括主要以下几个步骤:制定项目范围的过程包括主要以下几个步骤:一、决定合并财务报表层次的重要性水平一、决定合并财务报表层次的重要
10、性水平1.1、决定计划重要性水平及可容忍误差(所谓金额重大)采用年度化年度化的合并财务报表作为主要基准以税前利润作为判断重要性水平的依据总体重要性水平=税前利润*5%以重要性水平的75%作为可容忍误差报表里的会计科目金额超过可容忍误差的即被视为重要会计科目制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计定量定量税前净利润税前净利润总资产总资产总营业收入总营业收入所有者权益所有者权益风险高 50%风险低 75%组员完成的工作底稿(案例)CF-1 重要性计算(案例).xlsx2013大华会计师事务所保留一切权利1、年度化合并报表,是不是所有都使用年度化的合并报表?2、如何选择计算重要性水平的依据?常见问题
11、?常见问题?制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利CF-1 重要性计算(案例).xlsx1)对于制造业公司,由于其存货、应收帐款和固定资产数额较大,因此使用总资产指标是最恰当的。2)使用净利润是企业正常经营的净利润,如果公司收支相抵或存在大量公司内部往来费用,则选择税前利润的指标是没有意义的,3)如果经营场所或业务单位的余额以公司内部往来科目为主或总部在合并程序中存在大量的“高层”所有者权益调整,则使用权益指标是无意义的(如:减去被收购子公司的收购前权益)。制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利1.2、
12、识别可以影响重要性水平的性质因素(所谓性质重大)科目由复杂的成分组成易受人为操纵或损失会计科目的性质特殊发生交易量大牵涉复杂的会计处理和披露要求账户余额牵涉主观判断存在关联方交易当期外部环境或报告的要求变化,及会计科目中反映出来的由经营活动所引起的重大或有负债的可能性。制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计计划审计计划审计定性定性2013大华会计师事务所保留一切权利。NK-BB总体审计策略及具体审计计划(案例).xls3.1 通过评估每个业务单元或工作地点的重要性及对每一个业务单元或工作地点进行分类,识别要测试的业务单元或工作地点并评估覆盖比例:由于业务单元规模巨大而被个别视为重要由于业务单
13、元面对特定风险而被视为重要个别规模不大,但与其他规模不大的业务单元加起来总规模巨大个别规模不大,与其他规模不大的业务单元加起来总规模仍然不大三、决定多业务单元或工作地点的覆盖比例三、决定多业务单元或工作地点的覆盖比例制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利3.3 根据以下标准决定哪一个业务单元或工作地点面对特定风险:会计科目余额大于计划重要性水平的视为重要会计科目,相关的流程进入覆盖范围。根据对企业的了解进行判断。3.2 根据规模决定重要的业务单元和工作地点:单个重要的业务单元或工作地点应满足以下一个或一个以上的条件(最大的指标):总收入的5%税前利润的5%
14、总资产的5%总所有者权益的5%三、决定多业务单元三、决定多业务单元或工作地点的覆盖比例(续)或工作地点的覆盖比例(续)制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利3.4 决定哪一家个别规模不大,但与其他规模不大的子公司加起来总规模大3.5 决定哪一家个别规模不大,其他规模不大的子公司加起来总规模仍然不大三、决定多业务单元或工作地点的覆盖比例(续)三、决定多业务单元或工作地点的覆盖比例(续)制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利NK-BB总体审计策略及具体审计计划(ABC)DX.xls三、决定多业务单元或工作地
15、点的覆盖比例(续)三、决定多业务单元或工作地点的覆盖比例(续)制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计參考比率參考比率业务单位业务单位程序程序50-70%单个重要的业务单位,特有风险单位单个重要的业务单位对所有已识别的重要会计科目及财务报表附注的相关重要流程和内控进行记录和测试,并测试公司层面的控制,除非其重要会计科目余额小于集团合并余额的5%特有风险单位对其特有风险所关连的重要会计科目及财务报表附注的相关重要流程和内控进行记录和测试,并测试公司层面的控制30-40%单独来说不重要,但合并起来是重要的业务单位评估及测试公司层面的控制,如果公司层面的控制不存在,考虑获取其它证据或对该业务单位本身
16、的控制进行测试10%非重要业务单位不需测试确定覆盖百分比的參考标准如下:3.4确定覆盖百分比的參考标准如下:2013大华会计师事务所保留一切权利经营场所或业务单位的定义取决于该公司的性质和组织构架。业务单位可以是法人机构(子公司),一个部门或一个营运场所(如:工厂或营业部),下面列出的是在确定经营场所或业务单位时可以考虑的事项:财务信息的来源(如,法人机构、业务单位、工厂或营业部)公司各层面的中央集中处理程序/共享会计服务的程度 地区性机构 法律结构 管理层结构/行政划分 适用于权益法核算的投资 公司的变化(如:通过收购和/或分支机构的增长呈现公司近期的增长;最近完成或计划进行的内部重组;经营
17、部门的解散)。常见问题:经营场所或业务单位的定义是什么?常见问题:经营场所或业务单位的定义是什么?计划审计计划审计计划审计计划审计制定项目范围制定项目范围2013大华会计师事务所保留一切权利1、拥有很多具有相似规模的经营场所-抽样2、很多具有相似规模的经营场所,但不具备服务共享或相同的业务流程和内控程序-继续对此领域实施监控。常见问题:如果公司的经营场所数量大,且规模相似,常见问题:如果公司的经营场所数量大,且规模相似,管理层应如何确定本身重要的经营场所?管理层应如何确定本身重要的经营场所?计划审计计划审计制定项目范围制定项目范围2013大华会计师事务所保留一切权利 2013年内控审计培训工作
18、相关资料-PEGGIENK-BB总体审计策略及具体审计计划(深天地)DX.xls 五、对财务报表认定和业务流程进行风险评估五、对财务报表认定和业务流程进行风险评估根据财务报表认定的五个方面分别对财务报表各会计科目以及子流程进行风险评估(可采用评分的方式)5.1对财务报表认定进行风险评估 例如:销售与收款子流程的评估如下:制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利。5.2对业务流程进行风险评估业务流程的规模及组成是否容易出现错报舞弊风险交易的复杂程度我们根据以下因素对各子流程进行风险评估:交易类别多样性交易是否依靠系统执行是否容易受人为主观判断估计影响针对低风险
19、的子业务流程,我们不会对其进行记录、穿行测试和控制测试。针对高和中风险的子业务流程,我们会更新文档记录并进行穿行测试和控制测试。五、对财务报表认定和业务流程进行风险评估(续)五、对财务报表认定和业务流程进行风险评估(续)制定项目范围制定项目范围计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利交易类别多样性交易是否依靠系统执行是否容易受人为主观判断估计影响针对低风险的子业务流程,我们不会对其进行记录、穿行测试和控测试。针对高和中风险的子业务流程,我们会更新文档记录并进行穿行测试和控制测试。五、对财务报表认定和业务流程进行风险评估(续)五、对财务报表认定和业务流程进行风险评估(续)制定项目范围
20、制定项目范围计划审计计划审计计划审计计划审计2013大华会计师事务所保留一切权利六、重要业务流程和重要业务单元配对六、重要业务流程和重要业务单元配对根据重要性水平及风险评估结果识别出各重要业务单元的重要业务流程将重要业务流程、重要会计科目及重要业务单位配对,得出我们将要进行评估和测试工作的具体范围收入收入人工及福人工及福利利存料存料维修维修费用费用税务税务对外投资对外投资固定资产固定资产(注(注5 5)在建工在建工程程无形资产无形资产(土地使土地使用权及商用权及商誉誉)货币资金货币资金管理管理流动性流动性债权管债权管理理流动性对流动性对外债务管外债务管理理融资管融资管理理财务报告财务报告A A
21、B-SWB-SWB-IB-IB-MB-MB-EB-EB-TB-TC CD DD-CD-CE EF1F1F2F2F3F3F4F4G G单个重要的业务单单个重要的业务单元或工作地点元或工作地点本部本部001 001 财务部财务部 (注(注1 1)007 AAA007 AAA (注(注1 1)009 BBB009 BBB (注(注1 1)特有风险单元或工特有风险单元或工作地点作地点本部本部015CCC015CCC(注(注4 4)016 DDD016 DDD(注(注4 4)(注(注4 4)(注(注4 4)(注(注4 4)020 EEE020 EEE(注(注4 4)(注(注4 4)(注(注4 4)021
22、 021 FFFFFF004 GGG004 GGG (注(注1 1)005 HHH005 HHH注(注(3 3)(注(注1 1)006 III006 III (注(注1 1)011 JJJ011 JJJ008 KKK008 KKK注(注(3 3)(注(注1 1)010 LLL010 LLL (注(注1 1)012 MMM012 MMM (注(注1 1)计划审计计划审计制定项目范围制定项目范围2013大华会计师事务所保留一切权利目目 录录1.1.内部控制审计简介内部控制审计简介2.2.计划审计计划审计3.3.实施审计实施审计4.4.评价缺陷评价缺陷5.5.完成审计完成审计2013大华会计师事务所
23、保留一切权利实施审计实施审计实施审计实施审计公司层面公司层面流程层面流程层面 企业层面控制是指哪些确保管理层设在公司内部各个领域、各个业务层面的控制机制得以有效运行的机制。销售业务 采购业务 生产与仓储(存货管理、成本核算)研究与开发 全面预算 工程项目 财务报告 资金活动等信息系统测试信息系统测试2013大华会计师事务所保留一切权利测试控制的设计和运行测试控制的设计和运行测试控制设计的有效性:测试控制设计的有效性:如果某项控制由拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力的人员按规定的程序和要求执行,能够实现控制目标,从而有效地防止或发现并纠正可能导致财务报表发生重大错报的错误或舞弊,则表明该项
24、控制的设计是有效的。测试控制运行的有效性测试控制运行的有效性:如果某项控制正在按照设计运行、执行人员拥有有效执行控制所需的授权和专业胜任能力,能够实现控制目标,则表明该项控制的运行是有效的。检查文件 观察 询问检查文件 观察 询问重新执行询问本身不能为得出控制是否有效的结论提供充分、适当的审计证据内控自我评价方法论内控自我评价方法论公司层面的内部控制步骤及工作成果公司层面的内部控制步骤及工作成果公司层面内部控制评价通常首先通过设计针对公司层面重要控制内容的调查问卷,进行高级管理层的访谈,根据访谈结果撰写访谈纪要并完善问卷内容,然后获取相关资料进行审阅和测试,进行评价与反馈,形成缺陷报告并制定整
25、改计划及实施整改来进行。在公司层面所进行的内控评价可以按照下面图示列明的程序来进行:内控自我评价方法论内控自我评价方法论预审阶段(期中测试)年审阶段(年底补充测试)公司层面公司层面内部控制步骤及工作成果内部控制步骤及工作成果访谈前获取背景资料,了解相关信息准备访谈清单,确定访谈时间访谈中与被访谈者面对面沟通,语气平缓,避免过激或消极记录被访谈者提到的关键信息访谈后及时整理访谈记录,归纳需要再次访谈确认的问题或第一次访谈中遗漏的问题获取被访谈者提到的文档将访谈结果记录内部控制评估文件中将访谈得到的信息进行整理,获取其中有用的信息,并按照关注点中提到的内容,将相关控制进行详细的描述采用书面语的形式
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