国家税收-税收本质及原则(51页PPT).pptx
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1、税收本质及原则税收本质及原则 本章要点本章要点税收本质税收本质税收原则税收原则xiongxiaoxiongxiao1 1第第1节节 税收本质税收本质税收本质的认识税收本质的认识税收特征税收特征相近概念的区别相近概念的区别xiongxiaoxiongxiao2 2一、税收本质的认识一、税收本质的认识税收本质,即税收是什么。税收本质,即税收是什么。税收负担说税收负担说利益交换说利益交换说国家主体说国家主体说公共需要说公共需要说xiongxiaoxiongxiao3 3(一)税收负担说(一)税收负担说“税收负担说税收负担说”是指税收加重了人民的负担。是指税收加重了人民的负担。孔子提出孔子提出“岢政猛
2、于虎岢政猛于虎”亚当亚当斯密承认斯密承认“税收是人民拿出自己一部分私人收入税收是人民拿出自己一部分私人收入给君主或国家。给君主或国家。”萨伊认为萨伊认为“租税是一种牺牲,其目的在于保存社会与租税是一种牺牲,其目的在于保存社会与社会组织社会组织”。穆勒发展了萨伊的观点,提出均等牺牲理论。穆勒发展了萨伊的观点,提出均等牺牲理论。巴斯泰尔提出只有社会福利最大化的税收才是全体巴斯泰尔提出只有社会福利最大化的税收才是全体纳税人牺牲最少的观点。纳税人牺牲最少的观点。圣西门提出圣西门提出“税收掠夺税税收掠夺税”。xiongxiaoxiongxiao4 4(二)利益交换说(二)利益交换说“利益交换说利益交换说
3、”认为,国家给人认为,国家给人民提供保护,作为交换,人民向民提供保护,作为交换,人民向国家交纳税收。国家交纳税收。“利益交换说利益交换说”与资产阶级主张与资产阶级主张民主的思想关系密切,对西方税民主的思想关系密切,对西方税收理论的发展产生了巨大影响。收理论的发展产生了巨大影响。xiongxiaoxiongxiao5 5(三)国家主体说(三)国家主体说“国家主体说国家主体说”把国家看作把国家看作一个独立的主体。这个主体一个独立的主体。这个主体具有独立的,有时甚至与居具有独立的,有时甚至与居民没有关系的需求。民没有关系的需求。“国家主体说国家主体说”为政府按为政府按“国家意志国家意志”征税提供了理
4、论征税提供了理论支持。支持。xiongxiaoxiongxiao6 6(四)公共需要说(四)公共需要说“公共需要说公共需要说”基于公共财政理论,认为基于公共财政理论,认为税收是为了满足公共需要而采取的分配形税收是为了满足公共需要而采取的分配形式。式。税收是国家凭借公共权力(而不是政治税收是国家凭借公共权力(而不是政治权力)、按法定的程序和标准、有偿地权力)、按法定的程序和标准、有偿地取得公共产品的价格。取得公共产品的价格。对构建公共财政框架的我国来说,坚持对构建公共财政框架的我国来说,坚持税收的公共需要性,有助于建设和谐的税收的公共需要性,有助于建设和谐的社会主义税收制度。社会主义税收制度。x
5、iongxiaoxiongxiao7 7二、税收特征二、税收特征税收本质认识对税收特征的税收本质认识对税收特征的影响影响税收旧税收旧“三性三性”税收新税收新“三性三性”xiongxiaoxiongxiao8 8(一)税收本质认识对税收特征(一)税收本质认识对税收特征的影响的影响“税收负担说税收负担说”主要强调税收是纳税人负担,主要强调税收是纳税人负担,税收具有掠夺性和阶级性。税收具有掠夺性和阶级性。“利益交换说利益交换说”主要强调征纳主体之间的平主要强调征纳主体之间的平等关系,税收具有自愿性、有偿性与平等性。等关系,税收具有自愿性、有偿性与平等性。“国家主体说国家主体说”强调独立国家的主体观念
6、,国强调独立国家的主体观念,国家征税具有强制性、无偿性。家征税具有强制性、无偿性。而而“公共需要说公共需要说”则以公共需要与公共事务为则以公共需要与公共事务为基础,认为税收具有公共性、有偿性。基础,认为税收具有公共性、有偿性。xiongxiaoxiongxiao9 9(二)税收旧(二)税收旧“三性三性”强制性强制性无偿性无偿性固定性固定性xiongxiaoxiongxiao1010(1)强制性)强制性税收的强制性,指税收依据国家政税收的强制性,指税收依据国家政治权力参与社会物品分配,国家通治权力参与社会物品分配,国家通过法令、行政手段或其他强制手段,过法令、行政手段或其他强制手段,进行强制地征
7、收,任何单位和个人进行强制地征收,任何单位和个人都必须遵守,否则就可能受到国家都必须遵守,否则就可能受到国家政治权力的打击。政治权力的打击。xiongxiaoxiongxiao1111(2)无偿性)无偿性税收的无偿性,是指国家征税收的无偿性,是指国家征税后税款即为国家所有税后税款即为国家所有,并不并不存在对纳税人的偿还问题。存在对纳税人的偿还问题。xiongxiaoxiongxiao1212(3)固定性)固定性历史上的税收都是以税收法历史上的税收都是以税收法令的形式出现的,因此课税令的形式出现的,因此课税对象、征收比例或征收数额对象、征收比例或征收数额都用法律形式事先规定下来,都用法律形式事先
8、规定下来,这就是税收的固定性。这就是税收的固定性。xiongxiaoxiongxiao1313(三)税收新(三)税收新“三性三性”公共性公共性法定性法定性有偿性有偿性xiongxiaoxiongxiao1414(1)公共性)公共性指国家征税凭借的是公共权指国家征税凭借的是公共权力,目的是满足公共需要,力,目的是满足公共需要,结果是提供公共服务。结果是提供公共服务。xiongxiaoxiongxiao1515(2)法定性)法定性指国家征税必须以法的形式指国家征税必须以法的形式预先规定预先规定,无法不得征税。任无法不得征税。任何不具有法律效力的征税行何不具有法律效力的征税行为,例如行政命令、各种通
9、为,例如行政命令、各种通知都不能成为征税的依据。知都不能成为征税的依据。xiongxiaoxiongxiao1616(3)有偿性)有偿性税收的有偿性,是指国家征税以满足税收的有偿性,是指国家征税以满足公共需要的形式返回给纳税人。公共需要的形式返回给纳税人。这种有偿性表现为:一是就纳税人这种有偿性表现为:一是就纳税人全体来说,纳税人所交纳的税款应全体来说,纳税人所交纳的税款应当等于同一时期政府提供的公共产当等于同一时期政府提供的公共产品价格;二是就纳税人一生来说,品价格;二是就纳税人一生来说,纳税所交纳的税款应当与纳税所享纳税所交纳的税款应当与纳税所享受的公共服务等价。受的公共服务等价。xion
10、gxiaoxiongxiao1717三、相近概念的区别三、相近概念的区别税收诞生以来,与税收相关税收诞生以来,与税收相关的名词很多,例如贡赋、捐、的名词很多,例如贡赋、捐、利润、收费、基金等。利润、收费、基金等。xiongxiaoxiongxiao1818(一)税收与利润(一)税收与利润税收与利润是两个不同性质的经济概税收与利润是两个不同性质的经济概念。念。首先,它们的依据不同。首先,它们的依据不同。其次,它们的来源或对象不同。其次,它们的来源或对象不同。第三,它们的作用不同。第三,它们的作用不同。税收与利润也有密切的关系。税收与利润也有密切的关系。首先,国家可以取得利润和税收两项财政收入;首
11、先,国家可以取得利润和税收两项财政收入;其次,收入不变的条件下,国家税收与企业利润其次,收入不变的条件下,国家税收与企业利润呈现出此多彼少的关系。呈现出此多彼少的关系。xiongxiaoxiongxiao1919(二)税收与收费(二)税收与收费收费是政府向相关单位或个人提供劳务的报酬,收费是政府向相关单位或个人提供劳务的报酬,带有带有“准价格准价格”的性质,具有受益性。的性质,具有受益性。政府部门收取规费的标准通常有两个:政府部门收取规费的标准通常有两个:一是弥补原则,即根据政府部门提供服务所需的费用数额来确定规费的收费标准;一是弥补原则,即根据政府部门提供服务所需的费用数额来确定规费的收费标
12、准;二是报偿原则,即以居民从政府部门服务中所获得的效益大小,来确定规费二是报偿原则,即以居民从政府部门服务中所获得的效益大小,来确定规费的收取标准。的收取标准。政府收费是政府财政收入的重要内容,一般政府收费是政府财政收入的重要内容,一般具有专款专用的性质。具有专款专用的性质。xiongxiaoxiongxiao2020(三)税收与派捐(三)税收与派捐捐纳分为两类:一是认捐;二是派捐。捐纳分为两类:一是认捐;二是派捐。认捐即认捐者可以根据自己的实际情况自愿捐纳。政府为认捐即认捐者可以根据自己的实际情况自愿捐纳。政府为了增加财政收入,对达到一定数额的认捐者给予一定职位、了增加财政收入,对达到一定数
13、额的认捐者给予一定职位、称号、荣誉或其他特权,因此认捐具有购买和贡赋的意思。称号、荣誉或其他特权,因此认捐具有购买和贡赋的意思。强制的认捐即是派捐,实际上就是税收。强制的认捐即是派捐,实际上就是税收。对政府的捐纳与对个人的捐助是两种不同性质的捐,前对政府的捐纳与对个人的捐助是两种不同性质的捐,前者是政府财政收入的一种形式,后者则带有社会公益性者是政府财政收入的一种形式,后者则带有社会公益性质,不具有强制性。质,不具有强制性。xiongxiaoxiongxiao2121(四)税收与基金(四)税收与基金政府基金是指各级政府及其所属部门依据国家有关法政府基金是指各级政府及其所属部门依据国家有关法律、
14、法规向特定的单位或个人收取的一种费用。例如律、法规向特定的单位或个人收取的一种费用。例如教育发展基金、社会发展基金、住房公积金等。教育发展基金、社会发展基金、住房公积金等。政府基金收入一般列入政府财政预算,是国家特别预算政府基金收入一般列入政府财政预算,是国家特别预算基金的内容。基金的内容。与税收相比,基金属于专项收入,列入专项支出。税收与税收相比,基金属于专项收入,列入专项支出。税收则属于经常性收入,用于经常性预算支出。税收是政府则属于经常性收入,用于经常性预算支出。税收是政府最主要的财政收入,基金规模比税收小得多,但二者都最主要的财政收入,基金规模比税收小得多,但二者都属于政府重要的财政收
15、入。属于政府重要的财政收入。xiongxiaoxiongxiao2222第第2节节 税收原则税收原则税收原则是税收制度设计的税收原则是税收制度设计的依据,也是评价税收制度优依据,也是评价税收制度优劣、考核税务行政管理效率劣、考核税务行政管理效率的基本标准。的基本标准。xiongxiaoxiongxiao2323一、早期税收原则一、早期税收原则在在19世纪以前世纪以前威廉威廉配第配第尤斯蒂尤斯蒂亚当亚当斯密斯密xiongxiaoxiongxiao2424(一)威廉(一)威廉配第税收原则配第税收原则(1)公平原则。税收对任何人都要一视同仁,)公平原则。税收对任何人都要一视同仁,不能有所偏袒。不能有
16、所偏袒。(2)简便原则。征税的手续应当简单明确,不)简便原则。征税的手续应当简单明确,不能过于繁琐;课税方法要简明,不能复杂以免能过于繁琐;课税方法要简明,不能复杂以免纳税人产生误解;在纳税形式选择和纳税日期纳税人产生误解;在纳税形式选择和纳税日期确定上应给予纳税人以方便;要尽可能地给纳确定上应给予纳税人以方便;要尽可能地给纳税人提供各种便利条件。税人提供各种便利条件。(3)节省原则。征收费用不能过多,要尽可能地)节省原则。征收费用不能过多,要尽可能地节省。节省。xiongxiaoxiongxiao2525(二)尤斯蒂税收原则(二)尤斯蒂税收原则(1)适度原则。征税要适度,不得影响纳税人对必需
17、品的享用,不得损)适度原则。征税要适度,不得影响纳税人对必需品的享用,不得损害纳税人的资本。如果超出这个限度,就是对人民财产的掠夺。害纳税人的资本。如果超出这个限度,就是对人民财产的掠夺。(2)公平原则。国家应当按公平合理的比例征税。由于纳税人所享受的福利有数量上)公平原则。国家应当按公平合理的比例征税。由于纳税人所享受的福利有数量上的差异,个人财富分配存在不均衡,因此,应当按公民所拥有的财产的比例负担国家的差异,个人财富分配存在不均衡,因此,应当按公民所拥有的财产的比例负担国家的支出。的支出。(3)福利原则。征税不得损害国家和人民的福利,不得损害公民自由权。)福利原则。征税不得损害国家和人民
18、的福利,不得损害公民自由权。(4)适应原则。国家应按其性质和政府体制来制定税收制度。税收应对)适应原则。国家应按其性质和政府体制来制定税收制度。税收应对国家性质、经济形势、生产力、生活水平,以及人民的才能、情操、爱国家性质、经济形势、生产力、生活水平,以及人民的才能、情操、爱好等,给予适当关心。好等,给予适当关心。(5)确实原则。国家征税的数额必须明确规定,并以一定的方式进行公布,)确实原则。国家征税的数额必须明确规定,并以一定的方式进行公布,使征纳双方都有清楚的了解。使征纳双方都有清楚的了解。(6)简便原则。国家应当采用最简便的方式征税,对政府和人民来说,)简便原则。国家应当采用最简便的方式
19、征税,对政府和人民来说,所涉及的费用应当减至最低点。所涉及的费用应当减至最低点。xiongxiaoxiongxiao2626(三)亚当(三)亚当斯密税收原则斯密税收原则(1)平等原则。个人应当根据自己的纳税能力来承担政府的经费)平等原则。个人应当根据自己的纳税能力来承担政府的经费开支,按照各自在国家保护之下所获得收益的比例缴纳税收。开支,按照各自在国家保护之下所获得收益的比例缴纳税收。(2)确定原则。课税必须以法律为依据。关于纳税时间、地点、)确定原则。课税必须以法律为依据。关于纳税时间、地点、手续和税款等,都要事先规定明确,不能随意变更。亚当手续和税款等,都要事先规定明确,不能随意变更。亚当
20、斯密斯密认为,不确定的税收的危害程度比不公平的税收还严重。认为,不确定的税收的危害程度比不公平的税收还严重。(3)便利原则。税收的征纳手续应当尽量简化。)便利原则。税收的征纳手续应当尽量简化。“各种赋税的完纳各种赋税的完纳日期、纳税方法,应给纳税人最大便利。日期、纳税方法,应给纳税人最大便利。”(4)最小征收费用原则。亚当)最小征收费用原则。亚当斯密指出,斯密指出,“一切赋税的征收,应当一切赋税的征收,应当使纳税人所付出的尽可能等于国家所取得的收入。使纳税人所付出的尽可能等于国家所取得的收入。”xiongxiaoxiongxiao2727二、近代税收原则二、近代税收原则19世纪以后的税收原则,
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