12第十二章收入和费用(38页PPT).pptx
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1、第一节第一节 收入的含义收入的含义第二节第二节 销售商品收入销售商品收入第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入第四节第四节 让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入第五节第五节 费用的核算费用的核算第六节第六节 利得和损失利得和损失 第十二章 收入和费用一、收入的概念及特征一、收入的概念及特征二、收入的分类二、收入的分类三、商品销售收入三、商品销售收入四、提供劳务收入四、提供劳务收入 五、让渡资产使用权收入五、让渡资产使用权收入 六、建造合同收入六、建造合同收入 第一节 收入一、收入一、收入的概念及特征的概念及特征 概念:概念:收入收入是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、
2、会导致所所有者权益有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。益的总流入。第一节 收入的含义特征:特征:1.1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入收入是企业日常活动形成的经济利益流入2.2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少,或者收入可能表现为资产的增加或负债的减少,或者 二者兼而有之二者兼而有之3.3.收入必然导致所有者权益的增加收入必然导致所有者权益的增加4.4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利益流入益流入按在经营业务中所占比重主营业务收入其他业务收入二二、收入的分类收入的分类(一)按交
3、易的性质分(一)按交易的性质分(二)按经营业务的主次分(二)按经营业务的主次分按交易的性质销售商品收入提供劳务收入让渡资产使用权收入在日常核算中,企业应当设置这两个科目,但在资产负债表中,应将二者合并为营业收入项目反映。第二节第二节 销售商品收入销售商品收入 一一、销售商品收入的确认销售商品收入的确认 二、销售商品收入的核算二、销售商品收入的核算(一)计量(一)计量(二)一般销售业务的账务处理(二)一般销售业务的账务处理(三)不符合销售商品收入确认条件的商品销售(三)不符合销售商品收入确认条件的商品销售(四)涉及商业折扣、现金折扣的核算(四)涉及商业折扣、现金折扣的核算(五)销售折让和销售退回
4、托收承付(五)销售折让和销售退回托收承付一一、销售商品收入的确认销售商品收入的确认商品销售收入的确认条件商品销售收入的确认条件企业会计准则规定,销售商品收入同时满足下列五个企业会计准则规定,销售商品收入同时满足下列五个条件的,才能予以确认:条件的,才能予以确认:(1 1)企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方给购货方(2 2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权,也没有对已售出的商品实施有效控制理权,也没有对已售出的商品实施有效控制(3 3)收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量(4 4
5、)相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业(5 5)相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量注意:“主要风险与报酬同时转移”的判断企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方主要风险和报酬转移给购货方 如何如何判断判断主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移 一般情况下,所有权凭证转移或实物交付就代表其一般情况下,所有权凭证转移或实物交付就代表其主要主要风险和报酬风险和报酬转移,但几种特殊情况除外:转移,但几种特殊情况除外:1 1)所售商品在质量等方面与合同不相符合,又无保证条)所售商品在质量等方面与合同不相符合,又
6、无保证条 款弥补款弥补 不确认收入,只作发货处理不确认收入,只作发货处理 2 2)附有复杂安装测试条款,且为合同重要组成部分)附有复杂安装测试条款,且为合同重要组成部分 在安装测试完成时确认收入在安装测试完成时确认收入 3 3)附有退货条款,且不能确定退货的可能性)附有退货条款,且不能确定退货的可能性 在退货期满时确认收入在退货期满时确认收入(2 2)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理)企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权,也没有对已售出的商品实施有效控制权,也没有对已售出的商品实施有效控制对售出商品实施继续管理,既可能源于仍拥有商品的所有对售出商品实施继续管理,既可能源于仍
7、拥有商品的所有权,也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企权,也可能与商品的所有权没有关系。如果商品售出后企业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权,则说明业仍保留与该商品的所有权相联系的继续管理权,则说明此项销售商品交易没有完成,销售不能成立,不能确认收此项销售商品交易没有完成,销售不能成立,不能确认收入。同样地,如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实入。同样地,如果商品售出后企业仍对售出的商品可以实施有效控制,也说明此项销售没有完成,不能确认收入。施有效控制,也说明此项销售没有完成,不能确认收入。(3 3)收入的金额能够可靠地计量)收入的金额能够可靠地计量 收入的金额能否可靠地计量
8、,是确认收入的基本前提。企收入的金额能否可靠地计量,是确认收入的基本前提。企业在销售商品时,售价通常已经确定。但销售过程中由于业在销售商品时,售价通常已经确定。但销售过程中由于某种不确定因素,也有可能出现售价变动的情况,则新的某种不确定因素,也有可能出现售价变动的情况,则新的售价未确定前不应确认收入。售价未确定前不应确认收入。(4 4)相关的经济利益很可能流入企业)相关的经济利益很可能流入企业 在销售商品的交易中,相关的经济利益主要表现为销售商在销售商品的交易中,相关的经济利益主要表现为销售商品的价款。销售商品的价款能否有把握收回,是收入确认品的价款。销售商品的价款能否有把握收回,是收入确认的
9、一个重要条件。企业在销售商品时,如估计价款收回的的一个重要条件。企业在销售商品时,如估计价款收回的可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应可能性不大,即使收入确认的其他条件均已满足,也不应当确认收入。当确认收入。销售商品的价款能否收回,主要根据企业以前和买方交往销售商品的价款能否收回,主要根据企业以前和买方交往的直接经验,或从其他方面取得的信息和政府的有关政策的直接经验,或从其他方面取得的信息和政府的有关政策等进行判断。等进行判断。(5 5)相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量)相关的己发生或将发生的成本能够可靠地计量 根据收入和费用配比原则,与同一项销售有关的收入和成根据收入和
10、费用配比原则,与同一项销售有关的收入和成本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量,相关本应在同一会计期间予以确认。成本不能可靠计量,相关的收入也不能确认。如已收到价款,收到的价款应确认为的收入也不能确认。如已收到价款,收到的价款应确认为一项负债。一项负债。二、商品销售收入的账务处理二、商品销售收入的账务处理(一)商品销售收入的计量(一)商品销售收入的计量应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定,无应根据企业与购货方签订的合同或协议金额确定,无合同或协议的,应按购销双方都同意或都能接受的价合同或协议的,应按购销双方都同意或都能接受的价格确定。格确定。(二)一般销售业务的账务处理(二)一般销
11、售业务的账务处理 p269p269 销售商品的一般销售商品的一般核算核算主营业务收入其他业务收入银行存款应收账款应收账款应交税费应交增值税(销项税额)按已收或应收的合同或协议价款和应收取的增值税销项税额按确定的收入金额按应收取的增值税销项税额同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日库存商品原材料主营业务成本其他业务成本应交税费应交消费税按相关税费的金额按已销商品的账面价值结转销售成本营业税金及附加或应交资源税、应交城市维护建设税、应交教育费附加等(三)(三)不满足收入确认不满足收入确认条件的条件的商品销售商品销售已经发出的商品,应
12、当通过已经发出的商品,应当通过“发出商品发出商品”、“委托代委托代销商品销商品”等科目进行核算等科目进行核算借:借:发出商品发出商品 贷:库存商品贷:库存商品 借:应收账款借:应收账款 如果纳税义务已经发生如果纳税义务已经发生 贷:应交税费贷:应交税费应交增值税(销项税额)应交增值税(销项税额)期末,期末,“发出商品发出商品”、“委托代销商品委托代销商品”等科目的余等科目的余额,应列入资产负债表的额,应列入资产负债表的“存货存货”项目中项目中(四)销售折扣的核算(四)销售折扣的核算 P270P2701.1.商业折扣商业折扣并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理2 2.现金折扣现金折扣视购
13、货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择:两种选择:总价法总价法净价法净价法我国企业会计准则规定,销售商品涉及现金折扣的,应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额,现金折扣在实际发生时计入财务费用,即涉及现金折扣的商品销售,应采用总价法进行会计处理。(五)销售折让和销售退回(五)销售折让和销售退回销售折让销售折让是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求,而在是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求,而在售价上给予减让。售价上给予减让。销售折让的销售折让的实质实质是调整原来的销售。是调整原来的销售。账务处理:冲销一部分原来的销售分录,账务处理:冲销一部分原来的
14、销售分录,注意:由于要冲销增值税销项税额,要办手续:注意:由于要冲销增值税销项税额,要办手续:首先,由买方填制首先,由买方填制“出库单出库单”,送当地税所,开,送当地税所,开“进货退出及索取折让证明单进货退出及索取折让证明单”,送交卖方。,送交卖方。卖方据此开红字卖方据此开红字“增值税专用发票增值税专用发票”,凭以记账。,凭以记账。借:主营业务收入借:主营业务收入 折让部分折让部分 应交税费应交税费增(销)增(销)贷:应收账款贷:应收账款/银行存款银行存款 销售退回销售退回是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要是指企业因售出商品的质量等不符合合同的要求,而发生的退货。求,而发生的退货。销售退
15、回的销售退回的实质实质是撤销原来的销售。是撤销原来的销售。账务处理:全部冲销原来的销售分录,账务处理:全部冲销原来的销售分录,手续:跟折让相同手续:跟折让相同注意:注意:注意:注意:(1 1)发生销售退回时,企业尚未确认销售收入)发生销售退回时,企业尚未确认销售收入将已记入的商品成本转回将已记入的商品成本转回“库存商品库存商品”科目科目(2 2)发生销售退回时,企业已经确认销售收入)发生销售退回时,企业已经确认销售收入除属于资产负债表日后事项的销售退回外,均应除属于资产负债表日后事项的销售退回外,均应冲减退回当月的销售收入冲减退回当月的销售收入如果已经结转了销售成本,还应同时冲减退回当如果已经
16、结转了销售成本,还应同时冲减退回当月的销售成本;如果已经发生了现金折扣,应在月的销售成本;如果已经发生了现金折扣,应在退回当月同时调整相关财务费用的金额退回当月同时调整相关财务费用的金额(3 3)发生的销售退回,属于)发生的销售退回,属于资产负债表日后事项资产负债表日后事项按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理 以前年度损益调整的账务处理(销售退回)以前年度损益调整的账务处理(销售退回)调减利润减记利润减记利润调减所得税调减所得税转入利润分配账户转入利润分配账户冲减盈余公积冲减盈余公积 上年多计收入上年多计收入借:主营业务收入借:主营业务收入 贷:银行
17、存款贷:银行存款借:库存商品借:库存商品 贷:主营业务成本贷:主营业务成本借:应交税费借:应交税费应交所得税应交所得税 贷:所得税费用贷:所得税费用借:利润分配借:利润分配未分配利润未分配利润 贷:以前年度损益调整贷:以前年度损益调整借:盈余公积借:盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 贷:利润分配贷:利润分配未分配利润未分配利润以前年度损益调整以前年度损益调整第三节第三节 提供劳务收入提供劳务收入(一)一般劳务收入确认和计量(一)一般劳务收入确认和计量1.1.不跨年度的劳务不跨年度的劳务 在劳务完成时按完成合同法确认收入在劳务完成时按完成合同法确认收入2.2.跨年度的劳务且劳务交易的结果能够可靠
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