建筑业后营改增时代的税务管理教材(85页PPT).ppt
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1、建筑业后营改增时代的 税务管理建筑业营改增面临的问题01目录CONTENTS关于建筑业营改增020304建筑业营改增政策建筑业营改增风险管理和建议关于建筑业营改增PARTONE生产型增值税(不允许固定资产抵扣)(一)1994年,分税制改革我国形成了以增值税为主体,营业税和增值税并行的内外统一的流转税制;(二)2004年,东北三省装备制造转型试点2004年7月1日起,国家针对性地在东北三省范围内的装备制造业等八大行业率先进行增值税转型改革的试点工作(二)2009年,设备、车辆全国范围可抵扣2008年11月5日,国务院第34次常务会议修订通过了中华人民共和国增值税暂行条例,并于自2009年1月1日
2、实施。(三)2012年“营改增”全面开展在上海试点,开始了营改增大潮。经过四轮营改增的推进,已经有三加七的行业纳入营改增范围。2016年年5月月1日建筑、地日建筑、地产产和金融全面和金融全面“营营改增改增”消费型增值税(允许固定资产一次性抵扣)收入型增值税(固定资产按照折旧逐步抵扣)营改增的背景价格是否含税的区别税金是否进入成本的区别是否会导致企业重复征税的区别税制要素的区别增增值值税与税与营业营业税的区税的区别别营业税VS增值税项目营业税增值税纳税人认定不区分一般纳税人与小规模纳税人区分为一般纳税人与小规模纳税人计税方法应纳税额只与收入相关既取决于收入(销项税额),也取决于成本费用(进项税额
3、)发票管理不区分专用发票与普通发票,发票不作为扣税凭证,开具和取得要求较低区分专用发票与普通发票,增值税专用发票作为进项税额的扣税凭证,发票的开具和取得要求较高纳税地点劳务发生地机构所在地营业税VS增值税1 1、必、必须是一般是一般纳税人税人,小小规模模纳税人无税款抵扣税人无税款抵扣权。2、进项抵扣需要取得合抵扣需要取得合规票据。票据。3、进项税票税票认证后才可以抵扣;后才可以抵扣;4、认证是有期限的,取得是有期限的,取得进项票后票后180天内天内认证;5、认证后做增后做增值税留抵税留抵处理,理,留抵税款留抵税款结转无无时间限制;限制;6、使用、使用过的固定的固定资产、旧旧货无法开具无法开具专
4、票。票。进项税额抵扣7、海关、海关进进口增口增值值税税专专用用缴缴款款书书 可以抵扣可以抵扣,180天抵扣;天抵扣;8、农产农产品收品收购购凭凭收收购普通普通发票抵扣票抵扣;9、留抵税也不构成企、留抵税也不构成企业业所得税意所得税意义义上的上的资产资产。清算或者。清算或者转为转为小小规规 模模纳纳税人税人时时留抵留抵进项进项税不能税不能转转出作出作为为存存货货(转转出必出必须须与与认证认证的存的存货货是配比的)。是配比的)。10、增、增值值税的税的进项进项抵扣是抵扣是汇总汇总抵扣,并不是明抵扣,并不是明细对应细对应抵扣。抵扣。11、选择简易征收入的老易征收入的老项目取得的增目取得的增值税税进项
5、不得在新不得在新项目中抵扣目中抵扣进项税额抵扣营业税VS增值税进项税额抵扣关于建筑业营改增政策PARTTWO增值税税率适用税率11%包清工、甲供材、老项目可以选择简易征收提供件数服务预收工程款纳税义务是收到预收款的当天一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,适用一般计税方法计税,按照总分包差额的2%在建筑服务发生地预缴,向机构所在地进行申报。一般纳税人跨县(市)提供建筑服务,采用简易征收,或者小规模纳税人,按照总分包差额的3%在建筑服务发生地预缴,向机构所在地进行申报。境外建筑劳务免税试点纳税人发生应税行为,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目
6、金额,截至纳入营改增试点之日前尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人增值税应税销售额时抵减,应当向原主管地税机关申请退还营业税。建筑业征收总结建筑业征收总结纳税人:单位以承包、承租、挂靠方式经营的,承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)以发包人、出租人、被挂靠人(以下统称发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的,以该发包人为纳税人。否则,以承包人为纳税人。一般纳税人未达到销售额标准纳税人如拥有固定生产经营场所、会计核算健全,能提供准确税务资料的纳税人可向主管税务机关办理一般纳税人资格登记;如满足一般纳税人的标准而办理资格登记的,将被税务机关按适用税率计算销项税额,而且进项税额不得抵扣;
7、除国家税务总局另有规定外,一经认定为一般纳税人后,不得转为小规模纳税人。建筑业增值税建筑业增值税 如何操作:1、哪些范围:直接购买、接受捐赠、接受投资入股以及抵债等各种形式取得的不动产。新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产,属于不动产在建工程。2、什么标准:5月1日后购进货物和设计服务、建筑服务,用于上述增加不动产原值超 过50%的,可以抵扣。3、哪些内容:构成不动产实体的材料和设备,包括建筑装饰材料和给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智 能化楼宇设备及配套设施。不动产抵扣问题如何操作如何操作:4、抵扣操作:60%的部分于取得扣税凭证的当期抵扣;40%的部分
8、为待抵扣进项税 额,当月起第13个月抵扣。(会计意义上达到固定资产标准的)5、申报规定;申报时应据实填报增值税纳税申报表附列资料。6、后续管理;建立台账,分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况,留存备查.。会计帐+台帐不动产抵扣问题不得抵扣的情形:不得抵扣的情形:不得抵扣进项税额的不动产,发生用途改变,用于允许抵扣进项税额项目:(1)在改变用途的次月计算可抵扣进项税额(时间要求)(2)可抵扣进项税额增值税扣税凭证注明或计算的进项税额不动产净值率(计算公式)(3)应取得2016年5月1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证(4)可抵扣进项税额,60%的部分于改变
9、用途的次月从销项税额中抵扣,40%的部分为待抵扣进项税额,于改变用途的次月起第13个月从销项税额中抵扣。(抵扣要求)不动产抵扣问题建筑业营改增面临的影响PARTTHREE“营改增”涉及公司方方面面,影响重大行业对增值税行业对增值税政策适应问题政策适应问题税收体系的变税收体系的变化导致企业税化导致企业税负及利润的变负及利润的变化化上下游上下游“营改营改增增”的影响对的影响对企业产生连锁企业产生连锁效应效应采购管理市场经营IT系统业务模式投资决策税务管理建筑业挂靠、借用资质、总分包模式、代管项目等变化投资方向、投资投资方向、投资形式、融资模式、形式、融资模式、物业形态、后期物业形态、后期经营经营增
10、值税管理、发票管理、财务会计核算ITIT业务系统、财业务系统、财务共享需满足增务共享需满足增值税管理需求。值税管理需求。采购方式、供应商采购方式、供应商资质、合同规范、资质、合同规范、发票取得的要求及发票取得的要求及流程受到影响流程受到影响工程造价、定价、工程造价、定价、BTBT、BUTBUT、PPPPPP等不同经营受到等不同经营受到不同的影响。不同的影响。“营改增”对建筑企业的影响“营改增”对建筑企业的影响价外税下重新价外税下重新考虑投资模型考虑投资模型价税分离造成价税分离造成对成本利润和对成本利润和增值税的影响增值税的影响不同地区项目带不同地区项目带来的预缴问题来的预缴问题对投资方式产对投
11、资方式产生巨大冲击生巨大冲击不同供应商不同供应商带来的抵扣带来的抵扣问题问题考虑税率增长因素,重新制定价格政策。重新制定工程造价重新制定工程造价和成本方案。和成本方案。重新评估投资模式和投资 结构调整优化供应商结构。汇总抵扣及预缴的设计与平滑预缴的设计与平滑成本 费用中抵扣项目有限、利息不能抵扣、人工成本不能抵扣增值税价外税的特点,对企业的收入、成本和资产的核算,以及会计利润产生影响。由于价税分离、抵扣问题引起的相关预算口径测算模型修改业绩下降土地取得重要成本不可控制抵扣不可控制预算口径测算模型1、工工程程造造价价和和计计价价体体系系变变化化?(3.41%),?(3.41%),2 2、信信息息
12、价价和和市市场场价价的的采集变化;采集变化;3 3、定额、定额变化变化 成本要素中土地取得方式和利润率成为影响未来税负的重要因素可抵扣项有限,进项税无法确定,建筑税负增加的压力等,测算期间增长2.8%“营改增”对建筑企业的影响“营改增”对建筑企业税负的影响扣抵难由于建筑企业的业务特殊性与复杂性,在实际操作中很多项目往往难以取得抵扣发票,并且分包商作为总包的下游企业,受税负增加的压力,必然要求涨价,直接影响到总包的税收负担与经营成本税率的直接变化(由3%5%营业税税率变为11%17%增值税税率)1.总理说:“只降不升”,建筑企业总的税收负担可能是“不减反增”平均增加2.8%。2.适用税率与抵扣机
13、制的设计成为今后建筑公司的重要问题。3、当抵扣票达到48.18%时税负与原来持平。新老项目新老项目老老项目,是指:目,是指:(1)建筑工程施工许可证注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目;(2)未取得建筑工程施工许可证的,建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。(3)建筑工程施工许可证未注明合同开工日期,但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目问题:你是新:你是新项目目,我是老,我是老项目目 怎么怎么办?总包里的分包怎么分?包里的分包怎么分?“营改增”对建筑业征收方式的影响选择简易征收的四种情况选择简易征收的四种情况
14、 (1)一般纳税人以清包工方式提供的建筑服务。以清包工方式提供建筑服务,是指施工方不采购建筑工程所需的材料或只采购辅助材料,并收取人工费、管理费或者其他费用的建筑服务。(2)一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务。甲供工程,是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。(3)一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务,(4)小规模纳税人。可以申请代开3%增值税专用发票。“营改增”对建筑业征收方式的影响两种计税方式比较两种计税方式比较一般计税简易计税税率:11%计税基础:全部价款和价外费用异地项目:纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额,按照2的预征率在建筑服务发生
15、地预缴税款后,向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。征收率:3%计税基础:全部价款和价外费用扣除支付的分包款;异地项目:建筑服务发生地预征3%,再向机构所在地纳税申报“营改增”对建筑企业征收方式的影响异地预缴税款异地预缴税款 p一般计税法 扣除支付的分包款后的余额 2%预征率当地预缴 机构所在地税务机关纳税申报;p简易计税法 扣除支付的分包款后的余额 3%征收率当地预缴 机构所在地税务机关纳税申报;p小规模纳税人 扣除支付的分包款后的余额 3%征收率当地预缴 机构所在地税务机关纳税申报;“营改增”对建筑企业预缴税款的影响预缴税款操作预缴税款操作 1、纳税人应按照工程项目分别计算应预缴税款,分别
16、预缴。扣除支付的分包款的凭证为分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票;在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证 2、5月1日后开具的增值税发票,备注栏注明建筑服务发生地所在县(市、区)、项目名称的增值税发票。3、向建筑服务发生地主管国税机关预缴的增值税税款,可以在当期增值税应纳税额中抵减,抵减不完的,结转下期继续抵减。特别提示:1.三个时点;2.明细规定,尤其是注意备注栏必须注明地点、项目名称。“营改增”对建筑企业预缴税款的影响4、预缴税款时,需提交以下资料:(一)增值税预缴税款表;(二)与发包方签订的建筑合同原件及复印件;(三)与分包方签订的分包合同原件及复印件;(
17、四)从分包方取得的发票原件及复印件。5、纳税人应自行建立预缴税款台账,区分不同县(市、区)和项目逐笔登记全部收入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容,留存备查。6、超过6个月没有预缴税款的,由机构所在地主管国税机关按照中华人民共和国税收征收管理法及相关规定进行处理。预缴税款操作预缴税款操作“营改增”对建筑企业预缴税款的影响预缴税款操作预缴税款操作预缴计税公式1.适用一般计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+11%)2%2.适用简易计税方法计税的,应预缴税款=(全部价款和价外费用-支付的分包款)(1+
18、3%)3%纳税人取得的全部价款和价外税人取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余用扣除支付的分包款后的余额为负数的,可数的,可结转下次下次预缴税款税款时继续扣除。扣除。“营改增”对建筑企业预缴税款的影响纳税人税人应按照工程按照工程项目分目分别计算算应预缴税款,分税款,分别预缴。1、以专票抵扣决定了增值税专用发票等同于现金。因而增值税具有现金管理的性质,盘活留抵进项,平滑交税等同于现金管理。2销售货物或者提供应税劳务清单视同增值税票管理,供应商没有使用销售货物或者提供应税劳务清单而开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和劳动保护用品的发票,不可以抵扣进项税金。3增值税管理要求的核心:三流
19、统一,业务流(合同)、发票流(交易方)、资金流(支付凭证)4、大额交易必须是公对公转账交易,而不能现金交易,但支票和汇票背书结算除外。增值税专票等同于现金管理“营改增”对建筑企业发票管理的影响三流不一致的三种情形之一三流不一致的三种情形之二三流不一致的三种情形之三准许其抵扣进项税款不准其抵扣进项税款追缴其已抵扣的进项税款不加收滞纳金为他人、为自己开具与实际经营业务情况不符的发票重新取得无法重新取得为他人、为自己让他人为自己开具与实际经营业务情况不符的发票介绍他人开具与实际经营业务情况不符的发票让他人为自己介绍他人开具善意取得增值税专用发票处理虚开发票:“营改增”对建筑企业发票管理的影响虚开增值
20、税专用发票的法律责任1刑法有量刑规定:刑法第二百零五条最低三年,最高无期;2最高人民法院关于适用全国人民代表大会常务委员会关于惩治虚开、伪造和非法出售增值税专用发票犯罪的决定的若干问题的解释3之前的刑法中有极刑;死刑41994年增值税专用发票带着油墨的清香“面市”到现在从伪造、倒卖、盗窃到虚开增值税发票,因涉及此类犯罪坐牢入狱者,不计其数,之后的十年中,领受极刑的,已近200人。“营改增”对建筑企业发票管理的影响兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务兼有不同征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务兼兼营
21、税率从高税率从高试点纳税人销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产适用不同税率或者征收率的,应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额,未分别核算销售额的,按照以下方法适用税率或者征收率说明混合销售行为,如果分别核算,税局认定为兼营。说明混合销售行为,如果分别核算,税局认定为兼营。“营改增”对建筑企业业务模式的影响混合销售行为混合销售行为第四十条第四十条 一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物,为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售货物缴纳增值税;其他单位和个体工商户的混合销售行为,按照销售服务缴纳增值税。本条所称从事货物的生产、批发或者零
22、售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。标准:一是其销售行为必须是一项;二是该项行为必须即涉及服务又涉及货物“营改增”对建筑企业业务模式的影响操作注意:第一、该销售行为必须是一项行为,这是与兼营行为相区别的标志。第二、按企业经营的主业确定。若企业在账务上已经分开核算,以企业核算为准。营改增后的电力投资1、对电力投资额比较大的电站电厂,由于建设期间无任何收入来源,如果建设期长,企业资金压力大,建设期间留抵税额较大,待抵扣时间较长。2、尽量利用增值税汇总抵扣的特点,积极整合、优化项目开发资源,采用跨流域、跨地区的组合开发模式,降低后续投资
23、电站的建设成本,实现平滑抵扣。3、涉及国外投资时,注意研究投资国家的税收政策,进行周密调研和排演;4、注意设备出口和劳务出口的退税和境外支付条件;5、电力投资企业应重视对合作单位的管理,在同等条件下,应优先考虑具备增值税一般纳税人资格的合作单位。6、运用现代化工具,对投资活动按事前、事中、事后进行全程管理“营改增”对建筑企业投资业务的影响1、总包组织架构设计:投标一般以公司名义投标,设立项目部还是成立分公司对税务的影响;关系到能否汇总抵扣。关系到资金的平滑安排。如海阳项目2、分包招标设计:做好选择一般计税(11%)、甲供材(17%)、清包工(3%)方式的测算,把握临界值57.14%。3、把握、
24、把握结算算时间:关注上下游结算节奏,关注进项销项发票的取得,避免随意性,尽量做到以工程量为基础,先结算取得发票后付款;4、留抵税款的利用:、留抵税款的利用:当项目不再有收入或者项目不再经营时留抵税款就没有销项对应抵扣,因此把握好项目结束后留抵税款的利用,尽量采取合并兼并迁移等方式利用好留抵税款。“营改增”对建筑企业投资业务的影响 EPC总承包合同,即设计、采购、施工合同,是一种包括设计、设备采购、施工、安装和调试,直至竣工移交的总承包模式。这种操作模式主要适用于那些专业性强、技术含量高、工艺及结构较为复杂、一次性投资较大的建设项目。EPC总承包协议的约定一般包括勘测设计、材料采购、设备采购、设
25、备检验检测、建筑安装施工、材料检验检测、测试、并网安全评价、竣工投产、性能试验等所有工作,直至完成工程至正常并网发电。目前行业内一般采取 拆分合同,分别签订设计、设备采购、施工、安装和调试的方式。影 响营业税税:政策体系下存在重复征税的风险增增值税税:1、存在兼营从高的风险;2、存在会计在没有分别核算的风险;3、EPC合同谈判和签订阶段对于包发商及承包商来说至关重要,EPC合同中的约定将决定双方日后合作项目的总体税负水平及涉税事项。因此,在EPC合同谈判和签订阶段,承包商应该尽可能的规避税务风险,从而避免不必要的税收损失。“营改增”对建筑EPC项目的影响 EPC项项目合同目合同签订节签订节税技
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