审计抽样的涵义与抽样技术的运用(52页PPT).pptx
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1、第八章第八章 审计抽样审计抽样n主要内容:审计抽样的涵义主要内容:审计抽样的涵义,抽样技术的运用抽样技术的运用n重点掌握:审计抽样基本判断及结论的推断重点掌握:审计抽样基本判断及结论的推断n讲授方式讲授方式:教师讲解教师讲解,案例讨论案例讨论n:3:3课时课时n参考法规参考法规:n中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第13141314号号审计抽样和审计抽样和其他选取测试项目的方法其他选取测试项目的方法 一、一、审计抽样概述审计抽样概述n(一一)审计抽样的涵义审计抽样的涵义n1 1、概念、概念n是是指指注注册册会会计计师师对对某某类类交交易易或或账账户户余余额额中中低低于于百百分分之之
2、百百的的项项目目实实施施审审计计程程序序,使使所所有有抽抽样样单单元元都都有有被被选选取取的的机机会会;这这使使注注册册会会计计师师能能够够获获取取和和评评价价与与被被选选取取项项目目的的某某些些特特征征有有关关的的审审计计证证据,以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论据,以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论 n抽样单元抽样单元:指构成总体的个体项目。指构成总体的个体项目。n总体总体:指注册会计师从中选取指注册会计师从中选取样本并据此得出结论的整套数据。样本并据此得出结论的整套数据。n2 2、理解、理解n(1 1)风险评估程序)风险评估程序 通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的
3、方法。但如果注册通常不涉及使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。但如果注册会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时,一并计划和实会计师在了解控制的设计和确定其是否得到执行时,一并计划和实施控制测试,则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。施控制测试,则会涉及审计抽样和其他选取测试项目的方法。n(2 2)控制测试(必要时或决定测试时)控制测试(必要时或决定测试时)当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽祥和当控制的运行留下轨迹时,注册会计师可以考虑使用审计抽祥和其他选取测试项目的方法实施控制测试。其他选取测试项目的方法实施控制测试。n(3 3)实质性程序)实质性程序 在实施细节
4、测试时,可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方在实施细节测试时,可以使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。法。在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测在实施实质性分析程序时,注册会计师不宜使用审计抽样和其他选取测试项目的方法。试项目的方法。(二二)审计抽样的种类审计抽样的种类n按抽样决策的依据不同按抽样决策的依据不同:分为统计抽样和分为统计抽样和非统计抽样非统计抽样;n按审计抽样所了解的总体特征的不同按审计抽样所了解的总体特征的不同:分分为属性抽样和变量抽样为属性抽样和变量抽样;1.1.统计抽样与非统计抽样统计抽样与非统计抽样n统统计计抽抽样样是是指指同同时时具具备备下下
5、列列特特征征的的抽抽样样方法:方法:(1 1)随机选取样本;)随机选取样本;(2 2)运运用用概概率率论论评评价价样样本本结结果果,包包括括计计量抽样风险。量抽样风险。n不不同同时时具具备备上上述述两两个个特特征征的的抽抽样样方方法法为为非统计抽样。非统计抽样。2.2.属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样n :在精确度界限和可靠程度一定在精确度界限和可靠程度一定的条件下的条件下,为了测定总体特征的发生频率为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法而采用的一种方法.即根据控制测试的目即根据控制测试的目的和特点所采用的审计抽样的和特点所采用的审计抽样;n :用来估计总体金额而采用的一用来估计总体金
6、额而采用的一种方法种方法,即根据实质性程序的目的和特点即根据实质性程序的目的和特点所采用的审计抽样所采用的审计抽样.属性抽样属性抽样变量抽样变量抽样属性抽样和变量抽样属性抽样和变量抽样抽样技术抽样技术测试种类测试种类目目 标标属性抽样属性抽样控制测试控制测试估计总体既定控制的偏差估计总体既定控制的偏差率率(次数次数)变量抽样变量抽样细节测试细节测试估计总体总金额或者总体估计总体总金额或者总体中的错误金额中的错误金额(三三)样本的设计样本的设计n基基本本要要求求 :在在设设计计审审计计样样本本时时,注注册册会会计计师师应应当当考虑审计程序的目标和抽样总体的属性。考虑审计程序的目标和抽样总体的属性
7、。n样本涉及时应考虑的因素:样本涉及时应考虑的因素:审计目的审计目的;审计对象总体及抽样单位审计对象总体及抽样单位 ;抽样风险和非抽样风险抽样风险和非抽样风险;可信赖程度可信赖程度 可容忍误差可容忍误差 预期总体误差预期总体误差 分层分层1.1.审计目标审计目标 n审计人员的实施审计抽样前,必须明确本次测试审计人员的实施审计抽样前,必须明确本次测试的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的的目标。如证实销售过程内部控制设计和执行的有效性,或证实应收账款余额的真实性有效性,或证实应收账款余额的真实性n从测试目标看,其中最为重要的审计抽样是属性从测试目标看,其中最为重要的审计抽样是属性抽样和变量抽
8、样。一般用于控制测试目标的审计抽样和变量抽样。一般用于控制测试目标的审计抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目标的审抽样为属性抽样。一般用于实质性程序目标的审计抽样为变量抽样计抽样为变量抽样2.2.审计对象总体及抽样单元审计对象总体及抽样单元n审审计计对对象象总总体体,即即审审计计人人员员为为形形成成审审计计结结论论,实实现现审审计计目目标标,拟拟采采用用抽抽样样方方法法审审计计的的经经济济业业务务及及有有关关会会计计或或其其他他资资料料的全部项目的全部项目n抽抽样样单单元元是是构构成成审审计计对对象象总总体体的的个个别别项项目目 3.3.抽样风险与非抽样风险抽样风险与非抽样风险n抽样风险和非抽
9、样风险可能影响重大错抽样风险和非抽样风险可能影响重大错报风险的评估和检查风险的确定。报风险的评估和检查风险的确定。n 是指注册会计师根据样本得出是指注册会计师根据样本得出的结论,与对总体全部项目实施与样本的结论,与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。可能性。抽样风险与样本量成反比抽样风险与样本量成反比抽样风险抽样风险 抽样风险抽样风险分为:分为:n(1 1)在在实实施施控控制制测测试试时时,注注册册会会计计师师推推断断的的控控制制有有效效性性高高于于其其实实有有效效性性的的风风险险;或或在在实实施施细细节节测测试试时时,注注册册会
10、会计计师师推推断断某某一一重重大大错错报报不不存存在在而而实实际际上上存存在在的的风风险。险。此此类类风风险险影影响响审审计计的的效效果果,并并可可能能导导致致注注册册会会计计师师发发表表不恰当的审计意见。不恰当的审计意见。n(2 2)在在实实施施控控制制测测试试时时,注注册册会会计计师师推推断断的的控控制制有有效效性性低低于于其其实实际际有有效效性性的的风风险险;或或在在实实施施细细节节测测试试时时,注注册册会会计计师师推推断断某某一一重重大大错错报报存存在在而而实实际际上上不不存存在在的的风险。风险。此类风险影响审计的效率。此类风险影响审计的效率。非非抽抽样样风风险险是是指指由由于于注注册
11、册会会计计师师因因采采用用不不适适当当的的审审计计程程序序或或方方法法,误误解解审审计计证证据据等而未能发现重大误差的可能性等而未能发现重大误差的可能性n产生这种风险的原因有:产生这种风险的原因有:(1 1)认认为为错错报报,如如未未能能找找出出样样本本文文件件中中的的 错误等错误等(2 2)运用了不切合审计目标的程序)运用了不切合审计目标的程序(3 3)错误解释样本结果)错误解释样本结果4.4.可信赖程度可信赖程度 n可信赖程度可信赖程度:预计抽样结果能够代表审计预计抽样结果能够代表审计对象总体特征的百分比对象总体特征的百分比n与样本量成正向关系与样本量成正向关系5.5.可容忍误差可容忍误差
12、n概念概念:是指注册会计师可接受的总体中的是指注册会计师可接受的总体中的最大误差。最大误差。n可容忍误差可容忍误差与样本量成反向关系与样本量成反向关系6.6.推断总体误差推断总体误差nCPACPA应根据前期审计所发现的误差应根据前期审计所发现的误差,被审被审计单位经营业务和经营环境的变化计单位经营业务和经营环境的变化,内部内部控制的评价及分析性程序的结果等控制的评价及分析性程序的结果等,来确来确定审计对象总体的预期误差定审计对象总体的预期误差n若存在总体误差,则需较多样本若存在总体误差,则需较多样本7.7.分层分层n概念概念:是指将一个总体划分为多个子总体的过程,每个子总是指将一个总体划分为多
13、个子总体的过程,每个子总体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组体由一组具有相同特征(通常为货币金额)的抽样单元组成成n分层时应该注意以下几点注意分层时应该注意以下几点注意:(1)(1)总体中的每一抽样单位必须属于一个层次总体中的每一抽样单位必须属于一个层次,并且只属于这一层并且只属于这一层次次;(2)(2)必须有事先能够确定的必须有事先能够确定的,有形的有形的,具体的差别来区分不同的层次具体的差别来区分不同的层次;(3)(3)必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字必须能够事先确定每一层次中抽样单元的准确数字n划分的次级总体越多划分的次级总体越多,需选取的样本量越大需选取的样本
14、量越大 (四四)样本的选取样本的选取基本要求基本要求:在样本选取时应使审计对象总体:在样本选取时应使审计对象总体内所有项目均有被选取的机会,以使样本能内所有项目均有被选取的机会,以使样本能够代表总体够代表总体选取方法选取方法:随机数表随机数表;计算机辅助审计技术选样计算机辅助审计技术选样;系统选样系统选样;随意选样。随意选样。随机选样随机选样n1.1.建立随机数表与总体中项目的一一对建立随机数表与总体中项目的一一对应关系应关系;n2.2.选择一个起点和一个选号路线选择一个起点和一个选号路线;n 重号不选重号不选;大于总体的号码不选大于总体的号码不选注意注意:n系统选样(等距选样)系统选样(等距
15、选样)也称等距选样,时指按照相同的间隔从审计对也称等距选样,时指按照相同的间隔从审计对象总体中等距离的选取样本的一种选样方法象总体中等距离的选取样本的一种选样方法 步骤步骤:(1)(1)确定间隔区间数(确定间隔区间数(L L)固定间隔区间数(固定间隔区间数(L L)=审计对象总体项目数(审计对象总体项目数(N N)样本量(样本量(n n)(2)(2)确定随机起点(确定随机起点(a a)该起点应为样本的第一项。该起点应为样本的第一项。(3)(3)选取样本选取样本 其中:其中:n n1 1=a=an当当a+(ia+(i1)LN1)LN时,时,n ni i=a+(i=a+(i1)L1)L (i=2,
16、3,4,)(i=2,3,4,)n当当a+(ia+(i1)L1)LN N时,时,n ni i=a+(i=a+(i1)L1)LN N (i=2,3,4,)(i=2,3,4,)(五)实施审计程序(五)实施审计程序注册会计师应当针对选取的每个项目,实施适合于注册会计师应当针对选取的每个项目,实施适合于具体审计目标的审计程序。如果选取的项目不适合实具体审计目标的审计程序。如果选取的项目不适合实施审计程序,注册会计师通常使用替代项目。施审计程序,注册会计师通常使用替代项目。注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因,以其对具体审计目标和审计误差的性
17、质和原因,以其对具体审计目标和审计的其他方面所可能产生的影响的其他方面所可能产生的影响 (六六)评价样本结果评价样本结果n注注册册会会计计师师在在对对样样本本实实施施必必要要的的审审计计后后,应应当当评评价价样样本本结结果果,以以确确定定对对总总体体相相关关特特征征的的评评估估是是否否得到证实或需要修正。得到证实或需要修正。n在在实实施施控控制制测测试试时时,如如果果样样本本的的误误差差率率超超出出预预期期,注注册册会会计计师师应应当当修修正正评评估估的的重重大大错错报报风风险险从从而而修修改改实实质质性性程程序,或进一步获取审计证据支持初始评估结果。序,或进一步获取审计证据支持初始评估结果。
18、n在实施细节测试时,如果样本的误差额超出预期,在实施细节测试时,如果样本的误差额超出预期,除非有进一步的证据证明不存在重大错报,注册除非有进一步的证据证明不存在重大错报,注册会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在重会计师应当认为所测试的交易或账户余额存在重大错报大错报n分析样本误差分析样本误差n推断总体误差推断总体误差n形成审计结论形成审计结论评价样本结果评价样本结果二二.控制测试中的审计抽样控制测试中的审计抽样n在在控控制制测测试试中中使使用用的的抽抽样样方方法法主主要要是是属属性抽样。性抽样。n所所谓谓属属性性,是是指指审审计计对对象象总总体体的的质质量量特特征征,即即被被审审计计业业务
19、务或或被被审审计计内内部部控控制制是是否遵循了既定的标准及存在的误差水平否遵循了既定的标准及存在的误差水平 n主主要要有有固固定定样样本本量量抽抽样样、停停走走抽抽样样和和发现抽样三种方法发现抽样三种方法(一一)基本概念基本概念n1.1.误差误差 注册会计师认为使控制程序失去效能的注册会计师认为使控制程序失去效能的所有控制无效事件所有控制无效事件.n2.2.审计对象总体审计对象总体 属性抽样时属性抽样时,应使总体所有的项目被选取应使总体所有的项目被选取的概率应是相同的,即总体所有项目的的概率应是相同的,即总体所有项目的特征应是相同的。特征应是相同的。n3.3.风险与可信赖程度风险与可信赖程度
20、可信赖程度可信赖程度:样本性质能够代表总体性质样本性质能够代表总体性质的可靠性程度的可靠性程度.风险与可信赖程度是互补的风险与可信赖程度是互补的,即即:1-1-可信赖程度可信赖程度=风险风险n4.可容忍误差可容忍误差(二二)属性抽样的具体方法属性抽样的具体方法n1.1.固定样本量抽样固定样本量抽样n常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的比例常用于估计审计对象总体中支付某种误差发生的比例.n步骤有八步骤有八:确定审计目标确定审计目标 定义定义“误差误差”定义审计对象总体和抽样单位定义审计对象总体和抽样单位 确定样本选取方法确定样本选取方法 确定样本量的大小确定样本量的大小 选取样本,并进行审
21、计选取样本,并进行审计 评价抽样结果评价抽样结果 书面说明抽样程序书面说明抽样程序n假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控制假设审计人员对签发销售发票是否符合内部控制制度进行测试制度进行测试,已知全年签发销售发票已知全年签发销售发票8050080500张张,以往以往三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为三年签发销售发票违反内部控制制度的错误率分别为0.5%,0.9%,0.7%0.5%,0.9%,0.7%n第一步第一步:确定审计目标确定审计目标n测试签发销售发票的控制程序执行的有效性测试签发销售发票的控制程序执行的有效性;n第二步第二步:定义定义“误差误差”n对于每一张销售发票对于每一
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