8 所得税准则(48页PPT).pptx
《8 所得税准则(48页PPT).pptx》由会员分享,可在线阅读,更多相关《8 所得税准则(48页PPT).pptx(48页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、专题八:所得税会计专题八:所得税会计11/9/20221Let your Yes be yes,and your No,no.主要内容主要内容n所得税会计的产生原因所得税会计的产生原因n所得税会计处理方法所得税会计处理方法n暂时性差异法的确认原则暂时性差异法的确认原则n所得税会计要点所得税会计要点11/9/20222Let your Yes be yes,and your No,no.所得税会计的产生原因所得税会计的产生原因n会计准则与税法的分离,两者目标不同会计准则与税法的分离,两者目标不同会计准则:提供信息,满足受托责任监管和决会计准则:提供信息,满足受托责任监管和决策有用的需求,致力于提
2、高会计信息的质量策有用的需求,致力于提高会计信息的质量税法:保障国家税收的实现税法:保障国家税收的实现11/9/20223Let your Yes be yes,and your No,no.所得税会计处理方法所得税会计处理方法n应付税款法应付税款法n递延法递延法n损益表债务法损益表债务法n资产负债表债务法(暂时性差异法)资产负债表债务法(暂时性差异法)11/9/20224Let your Yes be yes,and your No,no.n只允许采用资产负债表债务法只允许采用资产负债表债务法n引入资产和负债的计税基础引入资产和负债的计税基础n引入了暂时性差异引入了暂时性差异n要求确认递延所
3、得税资产和递延所得税负债要求确认递延所得税资产和递延所得税负债n所得税费用的确认和计量变化所得税费用的确认和计量变化所得税准则的主要变化所得税准则的主要变化11/9/20225Let your Yes be yes,and your No,no.暂时性差异法的确认原则暂时性差异法的确认原则n暂时性差异法,当期确认过去事项及交易的未来所得税暂时性差异法,当期确认过去事项及交易的未来所得税影响,而非于应缴纳或者收回所得税时才确认。影响,而非于应缴纳或者收回所得税时才确认。n假设已确认资产或负债在将来的报告期末将以其账面假设已确认资产或负债在将来的报告期末将以其账面价值收回或者处置。若该账面价值不同
4、于资产或负债价值收回或者处置。若该账面价值不同于资产或负债的计税基础,则收回或处置的金额将不同于税法上可的计税基础,则收回或处置的金额将不同于税法上可抵减或者应税的金额。抵减或者应税的金额。n若这样的差异导致了应纳所得税或者可抵减所得税,若这样的差异导致了应纳所得税或者可抵减所得税,它只是一种暂时性差异,由此导致的未来支付的义它只是一种暂时性差异,由此导致的未来支付的义务或者未来收回的权利即是递延所得税负债或递延务或者未来收回的权利即是递延所得税负债或递延所得税资产。所得税资产。11/9/20226Let your Yes be yes,and your No,no.暂时性差异法的确认原则暂时
5、性差异法的确认原则n递延所得税资产也会因为未使用的税收损递延所得税资产也会因为未使用的税收损失(失(tax lossestax losses)和税收抵免而产生。)和税收抵免而产生。n确认计价备抵(确认计价备抵(valuation allowance,或,或称为减值准备)将递延所得税资产减少到称为减值准备)将递延所得税资产减少到多半可能(多半可能(more likely than not)收回的)收回的金额金额11/9/20227Let your Yes be yes,and your No,no.会计与税法会计与税法确认与计量差异确认与计量差异资产与负债资产与负债收入与费用收入与费用资产账面价
6、值大于计税基础资产账面价值大于计税基础负债账面价值小于计税基础负债账面价值小于计税基础应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异(调增以后期间应纳税所得额调增以后期间应纳税所得额)递延所得税负债递延所得税负债资产账面价值小于计税基础资产账面价值小于计税基础负债账面价值大于计税基础负债账面价值大于计税基础可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异(调减以后期间应纳税所得额调减以后期间应纳税所得额)递延所得税资产递延所得税资产应税收入大于会计收入应税收入大于会计收入应税费用小于会计费用应税费用小于会计费用调增当期应纳税所得额调增当期应纳税所得额影响当期所得税费用影响当期所得税费用应税收入小于会计收入应税收入小于会计收
7、入应税费用大于会计费用应税费用大于会计费用调减当期应纳税所得额调减当期应纳税所得额影响当期所得税费用影响当期所得税费用11/9/20228Let your Yes be yes,and your No,no.所得税会计要点所得税会计要点1.资产负债表日,或确认资产、负债时,确定每项资产、负资产负债表日,或确认资产、负债时,确定每项资产、负债的计税基础债的计税基础2.比较账面价值与计税基础,计算暂时性差异比较账面价值与计税基础,计算暂时性差异应纳税暂时性差异应纳税暂时性差异可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异3.确认递延所得税资产或负债确认递延所得税资产或负债4.计量递延所得税资产或负债计量递延所得
8、税资产或负债5.确定利润表中的所得税费用确定利润表中的所得税费用6.与资本公积和商誉有关的递延所得税资产或负债与资本公积和商誉有关的递延所得税资产或负债11/9/20229Let your Yes be yes,and your No,no.1.资产和负债的计税基础资产和负债的计税基础1.1资产计税基础资产计税基础n企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额企业收回资产账面价值的过程中,计算应纳税所得额时按照税法规定可以自时按照税法规定可以自应税经济利益应税经济利益应税经济利益应税经济利益中抵扣的金额。中抵扣的金额。应税经济利益一般可通过使用或出售资产获得应税经济利益一般可通过使用或出售资
9、产获得假定该经济利益等于资产的账面价值假定该经济利益等于资产的账面价值如果资产产生的经济利益不予计税,则该资产的计税基础等如果资产产生的经济利益不予计税,则该资产的计税基础等于其账面价值于其账面价值n资产的计税基础资产的计税基础=未来未来可税前列支的金额可税前列支的金额n资产的计税基础计税成本以前期间已在税前列支的金资产的计税基础计税成本以前期间已在税前列支的金额额11/9/202210Let your Yes be yes,and your No,no.1.1资产的计税基础资产的计税基础n一台机器的原值为一台机器的原值为$100,会计上按加速折旧法计算的累计,会计上按加速折旧法计算的累计折旧
10、余额为折旧余额为$40,税法上按照直线法计算的累计折旧余额,税法上按照直线法计算的累计折旧余额为为$30。该机器的账面价值为该机器的账面价值为$60,但将来可税前列支的金额是,但将来可税前列支的金额是$70,因此,因此其计税基础为其计税基础为$70。n存货的账面余额为存货的账面余额为$200,存货跌价准备为,存货跌价准备为$30,净值为,净值为$170,计提的存货跌价损失不能在税前抵扣。,计提的存货跌价损失不能在税前抵扣。该存货的计税基础为该存货的计税基础为$200。n应收国债利息为应收国债利息为$200,国债利息收入免税。该国债利息,国债利息收入免税。该国债利息收入收到时将不需纳税收入收到时
11、将不需纳税计税基础即为其账面价值计税基础即为其账面价值$200。11/9/202211Let your Yes be yes,and your No,no.1.1资产的计税基础资产的计税基础n应收账款的余额为应收账款的余额为$300,相关的收入已纳入当期的应纳税所得额。,相关的收入已纳入当期的应纳税所得额。收到该应收账款时不需纳税,该应收账款的计税基础为收到该应收账款时不需纳税,该应收账款的计税基础为$300。坏账准备?坏账准备?n已资本化开发支出余额已资本化开发支出余额$200,但该项支出于发生当期已在税前抵扣。,但该项支出于发生当期已在税前抵扣。由于该项支出所形成的无形资产在以后期间可税前
12、列支的金额是由于该项支出所形成的无形资产在以后期间可税前列支的金额是$0,因此该项开发支出的计税基础为零。,因此该项开发支出的计税基础为零。税法允许资本化?税法允许资本化?n年初购入一项投资性房地产,初始成本年初购入一项投资性房地产,初始成本$2,000,按公允价值计量,年末,按公允价值计量,年末公允价值为公允价值为$2,100。假设按照税法规定,该项房地产可自购入当月起按。假设按照税法规定,该项房地产可自购入当月起按直线法分直线法分20年计提折旧,假设不考虑预计净残值的影响。该项房地产的年计提折旧,假设不考虑预计净残值的影响。该项房地产的计税基础为计税基础为$1,900(初始成本(初始成本$
13、2,000-计税折旧计税折旧$100)。)。11/9/202212Let your Yes be yes,and your No,no.1.1资产的计税基础资产的计税基础n无形资产无形资产n账面价值会计成本累计摊销账面价值会计成本累计摊销(会计会计)减值准备减值准备n账面价值账面价值(寿命不确定寿命不确定)会计成本减值准备会计成本减值准备n计税基础计税成本累计摊销计税基础计税成本累计摊销(税法税法)n例:某无形资产取得成本为例:某无形资产取得成本为160万元,因其使用寿命无法合万元,因其使用寿命无法合理估计,会计上视为使用寿命不确定的无形资产,不予摊销,理估计,会计上视为使用寿命不确定的无形资
14、产,不予摊销,但税法规定按不短于但税法规定按不短于10年的期限摊销。取得该项无形资产年的期限摊销。取得该项无形资产1年后:年后:n账面价值账面价值160万元万元n计税基础计税基础144万元万元11/9/202213Let your Yes be yes,and your No,no.1.1资产的计税基础资产的计税基础n1.1资产的计税基础:交易性金融资产资产的计税基础:交易性金融资产n会计:公允价值计量会计:公允价值计量n税法:实际成本支出税法:实际成本支出n例:企业支付例:企业支付800万元取得一项交易性金融万元取得一项交易性金融资产,当期期末市价为资产,当期期末市价为860万元。万元。n账
15、面价值:账面价值:860万元万元n计税基础:计税基础:800万元万元11/9/202214Let your Yes be yes,and your No,no.1.1资产的计税基础资产的计税基础n资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况资产账面价值与计税基础可能存在差异的情况交易性金融资产交易性金融资产应收款项应收款项存货存货投资性房地产投资性房地产可供出售金融资产可供出售金融资产长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产n折旧、弃置费用、重估价、减值折旧、弃置费用、重估价、减值无形资产无形资产n开发支出资本化、摊销、重估价、减值开发支出资本化、摊销、重估价、减值差异形成原因差异形成原因公允价值
16、计量公允价值计量计提减值准备计提减值准备预计固定资产弃置成本预计固定资产弃置成本折旧或摊销折旧或摊销开发支出资本化开发支出资本化固定资产重估价固定资产重估价11/9/202215Let your Yes be yes,and your No,no.1.2负债的计税基础负债的计税基础n负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额得额时按照税法规定可予抵扣的金额n负债计税基础负债计税基础=账面价值账面价值-未来未来可税前列支的可税前列支的金额金额n一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算一般负债的确认和清偿不影响所得税的计算n差异主要是
17、因自费用中提取的负债,包括预差异主要是因自费用中提取的负债,包括预计负债计负债(可抵扣暂时性差异可抵扣暂时性差异)11/9/202216Let your Yes be yes,and your No,no.1.2负债的计税基础负债的计税基础n例例:因销售商品提供售后服务等原因于当期确因销售商品提供售后服务等原因于当期确认认100万元的预计负债。税法规定实际发生时万元的预计负债。税法规定实际发生时税前列支。假定在确认预计负债的当期未发税前列支。假定在确认预计负债的当期未发生售后服务费用。生售后服务费用。n预计负债账面价值预计负债账面价值100万元万元n预计负债计税基础账面价值预计负债计税基础账面
18、价值100万可从未万可从未来经济利益中扣除的金额来经济利益中扣除的金额100万万011/9/202217Let your Yes be yes,and your No,no.1.2负债的计税基础负债的计税基础n例例:因债务担保确认预计负债因债务担保确认预计负债1000万元,但担保发生万元,但担保发生在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相应责在关联方之间,担保方并未就该项担保收取与相应责任相关的费用。任相关的费用。n会计:按或有事项准则,确认预计负债会计:按或有事项准则,确认预计负债n税收:与该预计负债相关的费用不允许税前扣除税收:与该预计负债相关的费用不允许税前扣除n账面价值账面价值100
19、0万元万元n计税基础账面价值计税基础账面价值1000万元可从未来经济利益中扣除的万元可从未来经济利益中扣除的金额金额01000万元万元11/9/202218Let your Yes be yes,and your No,no.1.2负债的计税基础负债的计税基础n流动负债中有余额为流动负债中有余额为$100的应计罚款,计税时该项罚的应计罚款,计税时该项罚款不可抵扣。该项应计罚款未来可税前列支的金额为款不可抵扣。该项应计罚款未来可税前列支的金额为零,因此其计税基础为零,因此其计税基础为$100。n一项银行借款的账面余额为一项银行借款的账面余额为$2,000。归还该借款时。归还该借款时不会产生任何纳
20、税后果,因此其计税基础等于其账不会产生任何纳税后果,因此其计税基础等于其账面余额面余额$2,000。n发行可转换债券发行可转换债券$2,000,初始确认时将其权益成分,初始确认时将其权益成分($200)和负债成分和负债成分($1,800)进行分拆并单独确认,进行分拆并单独确认,但在计税时不予分拆。该项应付可转换债券负债部但在计税时不予分拆。该项应付可转换债券负债部分的账面余额为分的账面余额为$1,800,但其计税基础为,但其计税基础为$2,000。11/9/202219Let your Yes be yes,and your No,no.1.2负债的计税基础负债的计税基础n如果负债是一项预收收
21、入如果负债是一项预收收入nIAS12-所得税:该预收收入的计税基础可以所得税:该预收收入的计税基础可以按其账面价值减去未来期间计算应纳税所得按其账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时不可计税的收入金额得出。额时不可计税的收入金额得出。n预收款的计税基础预收款的计税基础=账面价值账面价值-未来不可计税未来不可计税的收入金额的收入金额11/9/202220Let your Yes be yes,and your No,no.1.2负债的计税基础负债的计税基础n收到预收款收到预收款$200,会计上尚不符合收入确认条件,但计税时与会计会计上尚不符合收入确认条件,但计税时与会计确认原则相同。由于该预收款
22、将来计税时会计入应纳税所得额,确认原则相同。由于该预收款将来计税时会计入应纳税所得额,因此该项预收款未来不可计税的收入金额为零,因此其计税基础因此该项预收款未来不可计税的收入金额为零,因此其计税基础为为$200。n收到预收款收到预收款$200,会计上尚不符合收入确认条件,但税务上于收到时,会计上尚不符合收入确认条件,但税务上于收到时计入当期的应纳税所得额。由于该项预收款将来在财务报表上确认时,计入当期的应纳税所得额。由于该项预收款将来在财务报表上确认时,其不用计入应纳税所得额,因此该项预收款未来不可计税的收入金额其不用计入应纳税所得额,因此该项预收款未来不可计税的收入金额为为$200,因此其计
23、税基础为零。,因此其计税基础为零。n售后租回的未实现利润确认为递延收益,余额为售后租回的未实现利润确认为递延收益,余额为$200,该项收,该项收益已计入当期应纳税所得额。该项递延收益未来不可计税的收益已计入当期应纳税所得额。该项递延收益未来不可计税的收入金额为入金额为$200,因此其计税基础为零。,因此其计税基础为零。11/9/202221Let your Yes be yes,and your No,no.1.3没有账面余额的项目的计税基础没有账面余额的项目的计税基础n有一些项目在资产负债表中的账面余额为有一些项目在资产负债表中的账面余额为零,但按照税法的有关规定,其对未来报零,但按照税法的
24、有关规定,其对未来报告期间计算的应纳税所得额会产生影响,告期间计算的应纳税所得额会产生影响,其计税基础不为零。其计税基础不为零。某企业于某企业于20X8年年1月发生开办费月发生开办费$250,并于发,并于发生时计入损益。按照税法的有关规定,开办费生时计入损益。按照税法的有关规定,开办费应在企业开始生产经营当月起应在企业开始生产经营当月起5年内摊销。假年内摊销。假设该企业于设该企业于20X8年年1月正式开始生产经营。于月正式开始生产经营。于20X8年年12月月31日,该项开办费的账面余额为日,该项开办费的账面余额为零,但其计税基础为零,但其计税基础为$200,等于其初始成本,等于其初始成本$25
25、0减按税法规定的摊销额减按税法规定的摊销额$50($250/5)。11/9/202222Let your Yes be yes,and your No,no.2.暂时性差异暂时性差异n取代了原来的时间性差异取代了原来的时间性差异n永久性差异:会计与税法在收入与费用确认永久性差异:会计与税法在收入与费用确认和计量的口径不一致而导致的,在某一期间和计量的口径不一致而导致的,在某一期间发生,后期不能转回或消除发生,后期不能转回或消除11/9/202223Let your Yes be yes,and your No,no.2.暂时性差异暂时性差异n暂时性差异暂时性差异资产或负债的账面价值与其计税基础
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 所得税准则48页PPT 所得税 准则 48 PPT
限制150内