特别纳税调整的基本定义(113页PPT).pptx
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1、税税务咨咨询转让定价税定价税务高新企高新企业税税务进出口税出口税务税税务争争议解决解决转让定价同期资料要求与企业应对 刘天永刘天永 税务律师税务律师1税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决主讲人介绍北京市华税律师事务所合伙人北京市华税律师事务所合伙人中央财经大学税务学院客座教授中央财经大学税务学院客座教授北大财税法研究中心特约研究员北大财税法研究中心特约研究员中国财税法学教育研究会理事中国财税法学教育研究会理事资深税务律师资深税务律师注册会计师注册会计师注册税务师注册税务师刘天永律师是中国最早涉足税务行业的专业律师之一,其所任职的刘天永律师是
2、中国最早涉足税务行业的专业律师之一,其所任职的华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所,专注于提供华税律师事务所是国内第一家专业化税务律师事务所,专注于提供税务咨询、税务筹划、国际税收、税案代理等领域的法律服务。税务咨询、税务筹划、国际税收、税案代理等领域的法律服务。刘天永律师多次接受第一财经日报、中国税务报、中国经刘天永律师多次接受第一财经日报、中国税务报、中国经营报、证券日报等十多家国内主流财经媒体采访,就热点税务营报、证券日报等十多家国内主流财经媒体采访,就热点税务问题发表专业律师意见。问题发表专业律师意见。刘天永刘天永税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购
3、税税务 税税务争争议解决解决专业实务著作主要作品:中国转让定价实务与案例(法律出版社,待出)中国转让定价实务与案例(法律出版社,待出)中国税务律师实务(法律出版社)中国税务律师实务(法律出版社)企业会计准则深度释解与企业应对(法律出版社)企业会计准则深度释解与企业应对(法律出版社)最新企业所得税法深度释解与企业应对(法律出版社)最新企业所得税法深度释解与企业应对(法律出版社)轻松学会税务律师办案实用技巧(立信会计出版社)轻松学会税务律师办案实用技巧(立信会计出版社)轻松掌握最新税收优惠政策(立信会计出版社)轻松掌握最新税收优惠政策(立信会计出版社)税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企
4、业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决内容提纲概概 述述关联交易关联交易同期资料准备同期资料准备企业选择事项企业选择事项转让定价调查与调整转让定价调查与调整其他事项其他事项税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决第一部分第一部分 概述概述全球转让定价全球转让定价转让定价新规转让定价新规第二部分第二部分 关联交易关联交易关联关系关联关系关联交易关联交易独立交易原则独立交易原则关联申报关联申报第三部分第三部分 同期资料准备同期资料准备适用对象适用对象同期资料逐点分析同期资料逐点分析同期资料准备流程同期资料准备流程其他同期资料其他同期资料程序要
5、求程序要求风险与罚则风险与罚则第四部分第四部分 转让定价调查与调整转让定价调查与调整转让定价调查转让定价调查转让定价调整转让定价调整第五部分第五部分 企业选择事项企业选择事项预约定价安排预约定价安排成本分摊协议成本分摊协议第六部分第六部分 其他事项其他事项受控外国企业管理受控外国企业管理资本弱化管理资本弱化管理一般反避税条款一般反避税条款重点内容重点内容税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决全球转让定价 美国美国美国美国制度完善,历史悠久注重全球的定价政策税务机关经验较丰富 中国中国中国中国2009年正式启动新规定侧重于区域(境内)外资合规性
6、要求加大经验不足全球转让定价全球转让定价 欧洲欧洲欧洲欧洲合理性要求合规性要求遵从义务显著税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决特别纳税调整的定义特别纳税调整,是指税务机关出于实施反避税目的而对纳税人特定纳税事项所作的税务调整,包括针对纳税人转让定价、资本弱化、避税港避税及其他避税情况所进行的税务调整,其中转让定价是重点,也是税务机关关注的焦点。税务机关内部习惯称呼为反避税,反避税是国际税收工作的重要组成部分,是维护国家税收权益的重要体现。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决S1S1第一部
7、分第一部分 关联关系关联关系税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决一、关联关系概述企业与其他企业、组织或个人之间,企业与其他企业、组织或个人之间,即只要参与其中的人一方即只要参与其中的人一方具备企业资格(法人),则全体属于关联主体。具备企业资格(法人),则全体属于关联主体。关联关系,是众多特别纳税调整工作的基础,尤其是对于涉外关联关系,是众多特别纳税调整工作的基础,尤其是对于涉外的转让定价来说。的转让定价来说。因此,企业应当明确自身是否处于关联关系之中,进而确定企因此,企业应当明确自身是否处于关联关系之中,进而确定企业日常营运中是否有税法所关
8、注的关联交易的存在。业日常营运中是否有税法所关注的关联交易的存在。以下内容对关联关系等逐一讲解,企业可自行比对参照。以下内容对关联关系等逐一讲解,企业可自行比对参照。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决二、关联关系类型关联关系关联关系股权控制股权控制高管委派高管委派资金融通资金融通特许权依赖特许权依赖购销控制购销控制高管兼任高管兼任兜底条款兜底条款符合其中任一关系的,均可被认符合其中任一关系的,均可被认定为存在关联关系。定为存在关联关系。劳务控制劳务控制税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解
9、决三、关联关系的具体内容1.1.股权控制:股权控制:以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业(或关联方);同以百分之二十五直接或间接持股比例为限来定义关联企业(或关联方);同时规定,若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股时规定,若一方通过中间方对另一方间接持有股份,只要一方对中间方持股比例达到百分之二十五比例达到百分之二十五(包括百分之二十五)(包括百分之二十五)以上,一方对另一方的以上,一方对另一方的持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。持股比例按照中间方对另一方的持股比例计算。股权控制关系如下:股权控制关系如下:A A公司持有公司持有B B公司公司26%2
10、6%,C C公司为公司为B B公司全资子公司,则公司全资子公司,则A A公司对公司对C C公司的持公司的持有股权比例为有股权比例为100%100%因此,即使一家企业对另一家企业的法定持股比例(即按持股比例相乘计算)因此,即使一家企业对另一家企业的法定持股比例(即按持股比例相乘计算)未达到百分之二十五,也可能由于上述规定被认定构成关联关系。未达到百分之二十五,也可能由于上述规定被认定构成关联关系。ABC26%100%税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决(续)2.2.资金融通资金融通A A与与B B之间的借贷资金占之间的借贷资金占A A实收资本
11、(已缴注册资本金)实收资本(已缴注册资本金)50%50%A A对外借贷资金总额的对外借贷资金总额的10%10%是由是由B B担保的担保的注意:独立金融机构除外。注意:独立金融机构除外。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决(续)3.3.高管人员关联高管人员关联委派委派A A方半数以上高管由方半数以上高管由B B方委派方委派A A方至少一名可以控制董事会的董事会方至少一名可以控制董事会的董事会“高级高级”成员由成员由B B方委派方委派A A、B B双方半数以上高管时由第三方委派双方半数以上高管时由第三方委派A A、B B双方均有至少一名可以控制
12、董事会的董事会双方均有至少一名可以控制董事会的董事会“高级高级”(非法律概念)(非法律概念)成员由第三方委派成员由第三方委派担任担任A A方半数以上高管同时担任方半数以上高管同时担任B B方的高管方的高管A A方至少一名可以控制董事会的方至少一名可以控制董事会的“高级高级”成员同时担任成员同时担任B B方董事会方董事会“高级高级”成员。成员。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决(续)4.4.特许权依赖特许权依赖A A方生产经营活动的正常进行必须依赖方生产经营活动的正常进行必须依赖B B方提供的工业产方提供的工业产权、专有技术等特许权。权、专
13、有技术等特许权。“特许权使用费特许权使用费”一般是指使用或有权使用文学、艺术一般是指使用或有权使用文学、艺术或科学著作(包括电影影片、无线电或电视广播使用的或科学著作(包括电影影片、无线电或电视广播使用的胶片、磁带)的版权,专利、商标、设计或模型、图纸、胶片、磁带)的版权,专利、商标、设计或模型、图纸、秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项,或秘密配方或秘密程序所支付的作为报酬的各种款项,或者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、者使用或有权使用工业、商业、科学设备或有关工业、商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。商业、科学经验的信息所支付的作为报酬的各种款项。特许权依
14、赖是常见的外商投资企业控制境内公司的方法特许权依赖是常见的外商投资企业控制境内公司的方法之一。之一。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决(续)5.5.购销控制购销控制A A方的购买或销售活动主要由方的购买或销售活动主要由B B方控制。方控制。6.6.劳务控制劳务控制A A方接受或提供劳务由方接受或提供劳务由B B方控制。方控制。7.7.兜底条款兜底条款A A方对方对B B方的生产经营、交易具有实质控制方的生产经营、交易具有实质控制双方在利益上具有相关联的其他关系:双方在利益上具有相关联的其他关系:持股比例不足持股比例不足25%25%,但,但
15、A A方与方与B B方的主要持股方享受基本相方的主要持股方享受基本相同的经济利益;同的经济利益;家族、亲属关系;家族、亲属关系;等。等。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决(续)总结:总结:间接控股及其容易被认定为关联控制关系。间接控股及其容易被认定为关联控制关系。在定义关联方时同时强调了在定义关联方时同时强调了“控制控制”的概念。如一方对的概念。如一方对另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、另一方企业高级管理人员、购销活动、生产经营活动、生产必需的无形资产和专有技术实施控制,按照办法生产必需的无形资产和专有技术实施控制,按照办法
16、双方将被认定为构成关联关系。双方将被认定为构成关联关系。因此按照办法的规定,在法律层面没有所有权关系因此按照办法的规定,在法律层面没有所有权关系的交易双方企业也可能被认定互为关联企业并受到转让的交易双方企业也可能被认定互为关联企业并受到转让定价评估和调查。定价评估和调查。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决四、关联交易1 12 23 3有形资产的购销、转让和使有形资产的购销、转让和使用用无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用融通资金融通资金4 4提供劳务提供劳务存在关联关系的各类经济体之间发生的交易行存在关联关系的各类经济体之间发生的交易
17、行为。在税法的意义上,包括的内容主要有:为。在税法的意义上,包括的内容主要有:税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决(续)1.1.有形资产的购销、转让和使用。主要包括如下有形资产的购销、有形资产的购销、转让和使用。主要包括如下有形资产的购销、转让和租赁业务转让和租赁业务房屋建筑物、房屋建筑物、交通工具、交通工具、机器设备、机器设备、工具、工具、商品、商品、产品等;产品等;税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决(续)2.2.无形资产的转让和使用无形资产的转让和使用所有权转让和使用权提供所有权转
18、让和使用权提供生产型无形资产:包括土地使用权、版权生产型无形资产:包括土地使用权、版权(著作权著作权)、专、专利、商标、商业秘密和专有技术等特许权,以及工业品利、商标、商业秘密和专有技术等特许权,以及工业品外观设计或实用新型等工业产权;外观设计或实用新型等工业产权;营销型无形资产:客户名单、营销渠道、牌号等;营销型无形资产:客户名单、营销渠道、牌号等;税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决(续)3.3.融通资金融通资金包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和包括各类长短期资金拆借和担保以及各类计息预付款和延期付款等业务;延期付款等业务
19、;4.4.提供劳务,包括:提供劳务,包括:市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、市场调查、行销、管理、行政事务、技术服务、维修、设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。设计、咨询、代理、科研、法律、会计事务等。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决五、独立交易与独立交易原则基本概念基本概念独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成交价格和独立交易原则是指没有关联关系的交易各方之间按照公平成交价格和营业常规进行业务往来所遵循的原则。营业常规进行业务往来所遵循的原则。(独立交易:与关联交易相对(独立交易:与关联交易相对应)应
20、)判断基础判断基础在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则时,在判断关联企业与其关联方之间的业务往来是否符合独立交易原则时,强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定强调将关联交易定价或利润水平与可比情形下没有关联关系的交易定价和利润水平进行比较,如果存在差异,就说明因为关联关系的存在价和利润水平进行比较,如果存在差异,就说明因为关联关系的存在而导致企业没有遵循正常市场交易原则和营业常规,从而违背了独立而导致企业没有遵循正常市场交易原则和营业常规,从而违背了独立交易原则。交易原则。违反后果违反后果企业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或企
21、业与其关联方之间的业务往来,不符合独立交易原则而减少企业或者其关联方应纳税收入或者所得额的,者其关联方应纳税收入或者所得额的,税务机关有权按照合理方法税务机关有权按照合理方法调整。调整。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决六、关联申报适用对象:实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实实行查账征收的居民企业和在中国境内设立机构、场所并据实申报缴纳企业所得税的非居民企业。申报缴纳企业所得税的非居民企业。小结:范围广阔,几乎涉及所有外资企业。小结:范围广阔,几乎涉及所有外资企业。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务
22、 并并购税税务 税税务争争议解决解决1.关联申报:上述向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时上述向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表时,应附送中华人民共和国企业应附送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表,包括:关联关系表、关联交易汇总表、购年度关联业务往来报告表,包括:关联关系表、关联交易汇总表、购销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对销表、劳务表、无形资产表、固定资产表、融通资金表、对外投资情况表、对外支付款项情况表外投资情况表、对外支付款项情况表国税发【国税发【20082008】114114号文号文税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务
23、税税务争争议解决解决2.2.关联申报期限关联申报期限企业在关联交易发生年度的次年企业在关联交易发生年度的次年5 5 月月31 31 日前日前报送年度报送年度企业所得税纳税申报表时企业所得税纳税申报表时,必须同时递交,必须同时递交9 9 张关联交易张关联交易披露表格。披露表格。报告表确有困难,需要延期的,应按征管法及其实施细报告表确有困难,需要延期的,应按征管法及其实施细则的有关规定办理。则的有关规定办理。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决3.3.关联申报风险关联申报风险企业拒绝提供与其关联方之间业务往来资料,或者提供企业拒绝提供与其关联方
24、之间业务往来资料,或者提供虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况虚假、不完整资料,未能真实反映其关联业务往来情况的,由税务机关责令限期改正,并处最高可达五万元的的,由税务机关责令限期改正,并处最高可达五万元的罚款。罚款。虽然罚款金额不大,但可能造成更严重的后果,即税务虽然罚款金额不大,但可能造成更严重的后果,即税务机关有权采用机关有权采用“合理合理”方法核定企业的应纳税所得额。方法核定企业的应纳税所得额。税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决S2S2第二部分第二部分 同期资料准备同期资料准备税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高
25、新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决适用对象适用对象同期资料逐点分析同期资料逐点分析同期资料准备流程同期资料准备流程其他同期资料其他同期资料程序要求程序要求风险与罚则风险与罚则税税务咨咨询 转让定价税定价税务 高新企高新企业税税务 并并购税税务 税税务争争议解决解决常见问题同期资料准备从何处着手?同期资料准备从何处着手?企业准备同期资料工作量到底有多大?企业准备同期资料工作量到底有多大?5 5月月3131日的截止时间来得急吗?企业如果不准备同期资日的截止时间来得急吗?企业如果不准备同期资料将有什么不利后果?料将有什么不利后果?税务机关没有通知企业准备同期资料,是不是要等通税务机关没
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