税额计算(73页PPT).pptx
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1、 1 税收征管税收征管 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳 Basic Accounting淄博职业学院精品课程 税实务税实务税实务税实务税实务税实务纳纳na shui shi wu项目四项目四 营业税营业税纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 税额计算税额计算基础知识基础知识申报缴纳申报缴纳学 习 任 务纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 1.1.能准确计算营业税税额;能准确计算营业税税额;2.能准确填制营业税纳税申报表;能准确填制营业税纳税申报表;3.能妥善办理营业税的税款缴纳工作。能妥善办理营业税的税款缴纳工作。学习目标
2、学习目标纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各营业税是对销售不动产、转让无形资产及从事各种应税服务业的单位和个人,就其营业额计算征收的种应税服务业的单位和个人,就其营业额计算征收的一种流转税。一种流转税。你知道你知道我国营业税的由来吗?我国营业税的由来吗?任务一 营业税的基本内容纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 营业税的特点营业税的特点征税范围以第三产业为主征税范围以第三产业为主按行业设计税目税率按行业设计税目税率以营业额全额为计税依据,以营业额全额为计税依据,计算简便,便于征管计算简便,
3、便于征管税实务税实务纳纳纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围(一一一一)一般规定一般规定一般规定一般规定 是指在是指在我国境内我国境内有偿有偿提供应税劳务提供应税劳务、转让无形资转让无形资产产或者或者销售不动产销售不动产的行为。的行为。(简称应税行为简称应税行为)所谓境内,是指所提供的应税所谓境内,是指所提供的应税劳务发生在境内;在境内载运旅客劳务发生在境内;在境内载运旅客或货物出境;组织旅客出境旅游;或货物出境;组织旅客出境旅游;所转让的无形资产在境内使用;所所转让的无形资产在境内使用;所销售的不动产在境内;在境内的保销
4、售的不动产在境内;在境内的保险机构所提供的保险业务险机构所提供的保险业务(但境内保但境内保险机构为出口货物提供的保险除外险机构为出口货物提供的保险除外);境外保险机构以在境内的物品为;境外保险机构以在境内的物品为标的而提供的保险业务。标的而提供的保险业务。所谓应税劳务,是所谓应税劳务,是指应当征收营业税的劳指应当征收营业税的劳务,具体包括:交通运务,具体包括:交通运输业、建筑业、金融保输业、建筑业、金融保险业、邮电通讯业、文险业、邮电通讯业、文化体育业、娱乐业、服化体育业、娱乐业、服务业务业(加工、修理修配不加工、修理修配不属于应税劳务,以下简属于应税劳务,以下简称非应税劳务称非应税劳务)。纳
5、纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围(二二二二)特殊规定特殊规定特殊规定特殊规定 1.1.兼营不同税目的应税行为兼营不同税目的应税行为纳税人兼营不同税目应税行为的,应当分别核算纳税人兼营不同税目应税行为的,应当分别核算不同税目的营业额、转让额、销售额,然后按各自的不同税目的营业额、转让额、销售额,然后按各自的适用税率计算应纳税额;未分别核算的,将从高适用适用税率计算应纳税额;未分别核算的,将从高适用税率计算应纳税额。税率计算应纳税额。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 一、营业税的征税范围一、
6、营业税的征税范围(二二二二)特殊规定特殊规定特殊规定特殊规定 2.2.混合销售行为混合销售行为从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不位及个体经营者的混合销售行为,视为销售货物,不征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为征收营业税;其他单位和个人的混合销售行为,视为提供应税劳务,应当征收营业税。提供应税劳务,应当征收营业税。但但从从事事运运输输业业务务的的单单位位和和个个人人,发发生生销销售售货货物物并并负负责责运运输输所所销销售售货货物物的的混混合合销销售售行行为为,只只征征增值税,不征营业税。增
7、值税,不征营业税。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围(二二)特殊规定特殊规定 3.3.兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的,纳税人兼营应税劳务与货物或非应税劳务行为的,应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的应分别核算应税劳务的营业额与货物或非应税劳务的销售额,分别申报纳税;不分别核算或者不能准确核销售额,分别申报纳税;不分别核算或者不能准确核算的,其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值算的,其应税劳务与货物或非应税劳务一并征收增值税,不征
8、收营业税。税,不征收营业税。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围 (一一一一)一般规定一般规定一般规定一般规定 营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应营业税的纳税人为在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围(二二)特殊规定特殊规定 1.1.企业租赁或承包给他人经营的,以承租人或承包人为企业租赁或承
9、包给他人经营的,以承租人或承包人为纳税人。纳税人。2.2.中央铁路运营业务的纳税人,为铁道部;合资铁路中央铁路运营业务的纳税人,为铁道部;合资铁路运营业务的纳税人,为合资铁路公司;地方铁路运营业务运营业务的纳税人,为合资铁路公司;地方铁路运营业务的纳税人,为基建临管线管理机构。的纳税人,为基建临管线管理机构。3.3.从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运从事水路运输、航空运输、管道运输和其他陆路运输业务并负有营业税纳税义务的单位,为从事运输业务并输业务并负有营业税纳税义务的单位,为从事运输业务并计算盈亏的单位。计算盈亏的单位。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营
10、业税 二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围(二二二二)特殊规定特殊规定特殊规定特殊规定 4.4.建筑安装业实行分包或转包的,分包或转包者为纳税建筑安装业实行分包或转包的,分包或转包者为纳税人。人。5.5.金融保险业的纳税人。金融保险业的纳税人。包括:包括:(1)(1)银行,包括人民银行、商业银行及政策性银行,包括人民银行、商业银行及政策性银行。银行。(2)(2)信用合作社。信用合作社。(3)(3)证券公司。证券公司。(4)(4)金融租赁公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投证券基金管理公司、财务公司、信托投资公司、证券投资基金。资基金。(5)(5)保险公司。保
11、险公司。(6)(6)其他经中国人民银行、中国其他经中国人民银行、中国证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机证监会、中国保监会批准成立且经营金融保险业务的机构等。构等。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围(三三)扣缴义务人扣缴义务人 1.1.委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发委托金融机构发放贷款的,其应纳税款以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人;放贷款的金融机构为扣缴义务人;2.2.建筑安装业务实行分包或者转包的,其应纳税建筑安装业务实行分包或者转包的,其应纳税款以总承包人为扣缴义务人。款以总承包人为扣缴义
12、务人。3.3.境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理机有机构的,其应纳税款以代理人为扣缴义务人;没有代理机构的,以受让者或购买者为扣缴义务人。构的,以受让者或购买者为扣缴义务人。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 二、营业税的征税范围二、营业税的征税范围(三三三三)扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人 4.4.单位或个人进行演出,由他人售票的,其应单位或个人进行演出,由他人售票的,其应纳税款以售票者为扣缴义务人,演出经纪人为个人的,纳税款以售票者为扣缴义务
13、人,演出经纪人为个人的,其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人。5.5.分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义分保险业务,其应纳税款以初保人为扣缴义务人。务人。6.6.个人转让专利权、非专利技术、商标权、著个人转让专利权、非专利技术、商标权、著作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。作权、商誉的,其应纳税款以受让者为扣缴义务人。7.7.财政部规定的其他扣缴义务人。财政部规定的其他扣缴义务人。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率三、营业税
14、的税目和税率(一一一一)税目税目税目税目(共共共共9 9 9 9个税目个税目个税目个税目)1.1.交通运输业交通运输业 2.2.建筑业建筑业 包括陆路运输、水路运输、包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输和装卸搬运航空运输、管道运输和装卸搬运五大类。五大类。指建筑安装工程作业等,包指建筑安装工程作业等,包括建筑、安装、修缮、装饰和其括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业五项内容。他工程作业五项内容。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率(一一一一)税目税目税目税目(共共共共9 9 9 9个税目个税目个税目个税目)3.
15、3.金融保险业金融保险业 是指经营金融、保险的业务,是指经营金融、保险的业务,同时还包含典当业务。同时还包含典当业务。金金融融是是指指经经营营货货币币资资金金融融通通活活动动的的业业务务,包包括括贷贷款款、融融资资租租赁赁、金金融融商商品品转转让让、金金融融经经纪纪业业和其他金融业务。和其他金融业务。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率 是指经营金融、保险的业务,是指经营金融、保险的业务,同时还包含典当业务。同时还包含典当业务。保保险险是是指指将将通通过过契契约约形形式式集集中中起起来来的的资资金金,用用以以补补偿偿被
16、保险人的经济利益的活动。被保险人的经济利益的活动。(一一)税目税目(共共9 9个税目个税目)3.3.金融保险业金融保险业纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率 是指经营金融、保险的业务,是指经营金融、保险的业务,同时还包含典当业务。同时还包含典当业务。典典当当是是指指经经营营者者为为服服务务对对象象融融通通资资金金时时,事事先收取一定的抵押物品。先收取一定的抵押物品。(一一一一)税目税目税目税目(共共共共9 9 9 9个税目个税目个税目个税目)3.3.金融保险业金融保险业纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营
17、业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率 4.4.邮电通信业邮电通信业 5.5.文化体育业文化体育业 是指专门办理信息传递的业是指专门办理信息传递的业务活动。按不同的传递方式,分务活动。按不同的传递方式,分为邮政和电信两类。为邮政和电信两类。是指经营文化、体育活动的业是指经营文化、体育活动的业务,包括文化业和体育业。务,包括文化业和体育业。(一一一一)税目税目税目税目(共共共共9 9 9 9个税目个税目个税目个税目)纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率(一一一一)税目税目税目税目(共共共共9 9
18、9 9个税目个税目个税目个税目)是指为娱乐活动提供场所和是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。包括经营歌厅、舞服务的业务。包括经营歌厅、舞厅、卡拉厅、卡拉OKOK歌舞厅、音乐茶座、歌舞厅、音乐茶座、台球室、高尔夫球场、保龄球馆、台球室、高尔夫球场、保龄球馆、游艺场等娱乐场所,以及娱乐场游艺场等娱乐场所,以及娱乐场所为顾客进行娱乐活动提供服务所为顾客进行娱乐活动提供服务的业务。的业务。注注意意:娱娱乐乐场场所所为为顾顾客客提提供供饮饮食食服服务务及及其其他他各各种种服服务务不不按按服服务业而按照娱乐业征税。务业而按照娱乐业征税。6.6.娱乐业娱乐业纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营
19、业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率 指利用设备、工具、场所、指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业信息或技能为社会提供服务的业务。包括代理业、旅店业、旅游务。包括代理业、旅店业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业和业、仓储业、租赁业、广告业和其他服务业。其他服务业。7.7.服务业服务业 (一一一一)税目税目税目税目(共共共共9 9 9 9个税目个税目个税目个税目)纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率 8.8.转让无形资产转让无形资产 转让无形资产是指转让转让无形资产是指转让无形资产
20、的所有权或使用权无形资产的所有权或使用权的行为,包括转让土地使用的行为,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权和转电影拷贝、转让著作权和转让商誉。让商誉。注意:自注意:自20032003年年1 1月月1 1日起,以无形资产投资入日起,以无形资产投资入股,参与接受投资方的利股,参与接受投资方的利润分配、共同承担投资风润分配、共同承担投资风险的行为,不征收营业税。险的行为,不征收营业税。在投资后转让其股权的也在投资后转让其股权的也不征收营业税。不征收营业税。(一一一一)税目税目税目税目(共共共共9 9 9
21、 9个税目个税目个税目个税目)纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率 9.9.销售不动产销售不动产 指有偿转让不动产所有权的指有偿转让不动产所有权的行为,包括销售建筑物或构筑物行为,包括销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物。和销售其他土地附着物。注注意意:自自20032003年年1 1月月1 1日日起起,以以不不动动产产投投资资入入股股,参参与与接接受受投投资资方方利利润润分分配配、共共同同承承担担投投资资风风险险的的行行为为,不不征征营营业业税税。在在投投资资后后转转让让其
22、其股权的也不征收营业税。股权的也不征收营业税。单单位位将将不不动动产产无无偿偿赠赠与与他他人人,视视同同销销售售不不动动产产征征收收营营业业税税,对对个个人人无无偿偿赠赠送送不不动动产产的的行行为为,不不征征营业税。营业税。(一一)税目税目(共共9 9个税目个税目)纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 三、营业税的税目和税率三、营业税的税目和税率(二二二二)税率税率税率税率税目税目 税率税率 一、交通运输业一、交通运输业 3%3%二、建筑业二、建筑业 3%3%三、金融保险业三、金融保险业 5%5%四、邮电通信业四、邮电通信业 3%3%五、文化体育业五、文化体育业
23、3%3%六、娱乐业六、娱乐业 20%20%七、服务业七、服务业 5%5%八、转让无形资产八、转让无形资产 5%5%九、销售不动产九、销售不动产 5%5%纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 四、营业税的起征点与减税免税四、营业税的起征点与减税免税(一一一一)起征点起征点起征点起征点 1.1.按期纳税的起征点为月营业额按期纳税的起征点为月营业额1000100050005000元;元;2.2.按次纳税的起征点为每次按次纳税的起征点为每次(日日)营业额营业额100100元。元。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 四、营业税的起征点与减税免
24、税四、营业税的起征点与减税免税四、营业税的起征点与减税免税四、营业税的起征点与减税免税(二二二二)免征规定免征规定免征规定免征规定(共列举共列举共列举共列举6 6 6 6项项项项)1.1.托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供托儿所、幼儿园、养老院、残疾人福利机构提供的育养服务,婚介服务,殡葬服务。的育养服务,婚介服务,殡葬服务。2.2.残疾人员个人为社会提供的服务。残疾人员个人为社会提供的服务。3.3.医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。医院、诊所和其他医疗机构提供的医疗服务。4.4.学校和其他教育机构提供的教育服务,学生勤学校和其他教育机构提供的教育服务,学生勤工俭学提供的劳务。工
25、俭学提供的劳务。纳纳税实务税实务项目四项目四项目四项目四 营业税营业税营业税营业税 四、营业税的起征点与减税免税四、营业税的起征点与减税免税 5.5.农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以农业机耕、排灌、病虫害防治、植保、农牧保险以及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾及相关技术培训业务、家禽、牲畜、水生动物的配种和疾病防治。病防治。6.6.纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、纪念馆、博物馆、文化馆、美术馆、展览馆、书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票书画院、图书馆、文物保护单位举办文化活动的门票收入、宗教场所举办文化、宗教活动的门票收入。收入、宗教场所举办文化
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