重点企业所得税课件(120页PPT).pptx
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1、 企业所得税实务企业所得税实务 企企业业所所得得税税是是对对在在我我国国境境内内企企业业取取得得的的所所得得依依法法征收的一种税。征收的一种税。中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法和和中华人民共和国企中华人民共和国企业所得税法实施条例业所得税法实施条例自自20082008年年1 1月月1 1日起施行。日起施行。一、企业所得税的纳税人一、企业所得税的纳税人企业其他取得收入的组织这样的企业这样的企业是企业所得是企业所得税的纳税人税的纳税人吗?吗?个人独资企合伙企业纳税人依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在依照外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构
2、、场所的企业中国境内,但在中国境内设立机构、场所的企业(如美国某公司在中国的分公司)(如美国某公司在中国的分公司)在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业国境内所得的企业纳纳税税人人居居民民非非居居民民依法在中国境内成立,或者依照外国依法在中国境内成立,或者依照外国(地区地区)法律法律成立但实际管理机构在中国境内的企业成立但实际管理机构在中国境内的企业如:内资企业、外商投资企业如:内资企业、外商投资企业我国判定居民企业的我国判定居民企业的标准标准有两个:有两个:登记注册地标准登记注册地标准、实际、实际管理机构所在管理机构所在地标准。地标准
3、。居民纳税人居民纳税人对来源于中国境内、境外的所得征税。对来源于中国境内、境外的所得征税。非居民纳税人非居民纳税人仅应来源于中国境内所得征税。仅应来源于中国境内所得征税。纳税人及纳税义务纳税人及纳税义务二、企业所得税的税率二、企业所得税的税率企业所得税税率为企业所得税税率为25%在中国境内未设立机构、场所的在中国境内未设立机构、场所的非非居民企业的居民企业的境内所得境内所得虽设立机构、场所但取得的所得与其所虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的设机构、场所没有实际联系的非居民企非居民企业业的境内所得的境内所得 税率为税率为20%(由于享受税收(由于享受税收优惠,实际税率优
4、惠,实际税率为为10%)种类种类税率税率适用范围适用范围基本税率基本税率25%(1)居民企业()居民企业(2)非居民企业非居民企业在中国境内设立机构、场所的,在中国境内设立机构、场所的,所得与场所有关的所得与场所有关的两档优惠税率两档优惠税率减按减按20%符合条件的符合条件的小型微利小型微利企业企业P119减按减按l5%国家重点扶持的国家重点扶持的高新技术高新技术企业企业 P119预提所得税税预提所得税税率率(扣缴义务人扣缴义务人代扣代缴)代扣代缴)20%(实际(实际征税时适征税时适用用l0%税税率)率)非居民企业(二类)非居民企业(二类)在中国境内在中国境内未设机构场所未设机构场所,或,或设
5、机构场所设机构场所但取得的但取得的所得与其所得与其所设机构场所没有实际联系所设机构场所没有实际联系。二、企业所得税的税率二、企业所得税的税率:境内和境外所得境内和境外所得 25%25%:境内所得境内所得+境外取得与该场所有联系的所得境外取得与该场所有联系的所得 25%25%、:境内所得境内所得 20%20%外商投资企业外商投资企业实际管理机构在我国境内(居民)实际管理机构在我国境内(居民)内资企业内资企业外国外国企业企业在我国境内有在我国境内有机构、场所机构、场所所得与此有联系所得与此有联系所得与此无联系所得与此无联系在我国境内无机构、场所在我国境内无机构、场所实际管理机构实际管理机构不在我国
6、境内不在我国境内(非居民)(非居民)以支付人以支付人为扣缴义为扣缴义务人务人应纳税额应纳税所得额应纳税额应纳税所得额适用税率适用税率n方法一:应纳税所得额方法一:应纳税所得额 (直接法计算)直接法计算)n收入总额不征税收入免税收入收入总额不征税收入免税收入 准予扣除项目弥补以前年度亏损准予扣除项目弥补以前年度亏损n方法二:应税所得额方法二:应税所得额 (间接法计算)间接法计算)n=会计利润总额会计利润总额+纳税调增项目金额纳税调增项目金额-纳税调减项目金额纳税调减项目金额三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定收入总额的收入总额的理解理解:比会计上收入范畴大,既有会计收益(营业收入、营业外
7、收入、投资收益),也包比会计上收入范畴大,既有会计收益(营业收入、营业外收入、投资收益),也包括会计上未确认收益,但税法上规定要确认的收入(如:视同销售收入)。括会计上未确认收益,但税法上规定要确认的收入(如:视同销售收入)。收入总额收入总额=会计收入会计收入+视同销售收入视同销售收入 应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣应纳税所得额收入总额不征税收入免税收入准予扣除项目弥补以前年度亏损除项目弥补以前年度亏损 不征税收入不征税收入 免税收入免税收入n应税收入应税收入=收入总额收入总额-不征税收入不征税收入-免税收入免税收入三、应纳税所得额的确定三、应纳税所得额的确定免税收入免税收入n1
8、)国债利息收入。)国债利息收入。n2)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。)符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。n3)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业)在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益股息、红利等权益性投资
9、收益。n4)符合条件的)符合条件的非营利组织的收入非营利组织的收入。(二)扣除项目(1)成本)成本(2)费用)费用 (销售费用、管理费用、财务费用)(销售费用、管理费用、财务费用)(3)税金)税金增值税增值税属于价外税,故属于价外税,故不在扣除不在扣除之列之列四税四税(房产税、车船使用费、土地使用费、印花税)已经计入管理费扣(房产税、车船使用费、土地使用费、印花税)已经计入管理费扣除的,除的,不再不再作销售税金单独作销售税金单独扣扣除除(4)损失)损失(5)其他支出)其他支出思考:思考:为什么增值税不能扣?在计算会计利润时能扣吗?为什么增值税不能扣?在计算会计利润时能扣吗?扣哪些东西?扣哪些东
10、西?1 1、准予扣除项目的基本内容、准予扣除项目的基本内容企业实际发生的与取得收入有关的支出,包括成本、费用、税金、企业实际发生的与取得收入有关的支出,包括成本、费用、税金、损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。损失和其他支出,准予在计算应纳税所得额时扣除。(三)部分准予扣除项目的范围和标准(三)部分准予扣除项目的范围和标准 n思考:思考:n1、税法对哪些项目规定了具体的标准和扣除条件?、税法对哪些项目规定了具体的标准和扣除条件?n2、这些具体支出发生时,会计上是如何处理的?、这些具体支出发生时,会计上是如何处理的?n 在计算会计利润时,是如何扣除的?在计算会计利润时,是如何扣除的?n
11、3、税上扣除与会计上扣除有何区别呢?、税上扣除与会计上扣除有何区别呢?(三)部分准予扣除项目的范围和标准(三)部分准予扣除项目的范围和标准 项目项目扣除标准扣除标准1、工资薪金、工资薪金合理工资准予扣除,不合理不扣。合理工资准予扣除,不合理不扣。2、职工福利费、职工福利费不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额14%的部分的部分准予扣除,超过部分不允许扣除。准予扣除,超过部分不允许扣除。3、工会经费、工会经费不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额2%的部分准予扣除,超过部分不允许扣除。的部分准予扣除,超过部分不允许扣除。4、职工教育经职工教育经费费不超过不超过工资薪金总额工资薪金总额2.5%的部分准
12、予扣除;超过部分允许在以后的部分准予扣除;超过部分允许在以后年度结转扣除。年度结转扣除。5、利息费用、利息费用资本化借款利息支出不允许扣;资本化借款利息支出不允许扣;费用化利息支出:向金融机构借款的、发行债券利息支出的,据费用化利息支出:向金融机构借款的、发行债券利息支出的,据实扣除;向实扣除;向非金融机构借款非金融机构借款的,不超过金融企业的,不超过金融企业同期同类贷款利同期同类贷款利率计算的利息率计算的利息6、业务招待费、业务招待费按照发生额的按照发生额的60%扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入扣除,但最高不得超过当年销售(营业)收入的的57、广告费和业广告费和业务宣传费务宣传费不超
13、过当年不超过当年销售(营业)收入销售(营业)收入l5%以内的部分,准予扣除;准以内的部分,准予扣除;准予在以后纳税年度结转扣除。予在以后纳税年度结转扣除。(三)部分准予扣除项目的范围和标准(三)部分准予扣除项目的范围和标准 项目项目 扣除标准扣除标准8、公益性捐赠支出、公益性捐赠支出非公益性捐赠支出不允许扣除;直接公益性捐赠不允许扣非公益性捐赠支出不允许扣除;直接公益性捐赠不允许扣除;间接公益捐赠不超过年度利润总额除;间接公益捐赠不超过年度利润总额12%的部分,准予的部分,准予扣除,超过部分不允许扣除。扣除,超过部分不允许扣除。9、固定资产折旧、固定资产折旧10、无形资产摊销、无形资产摊销按税
14、法规定的方法、年限扣除,实际计提数与税法规定不按税法规定的方法、年限扣除,实际计提数与税法规定不致的,不允许扣除致的,不允许扣除11、保险、保险按规定缴纳的基本保险(五险)一金,允许扣除;补充养按规定缴纳的基本保险(五险)一金,允许扣除;补充养老、医保允许扣除;老、医保允许扣除;支付的财产保险允许扣;支付的财产保险允许扣;支付的人身商业保险不允许扣支付的人身商业保险不允许扣例:某企业某年发生工资薪金支出为例:某企业某年发生工资薪金支出为100100万元,实际发生职工福利万元,实际发生职工福利费费2020万元,拨缴的工会经费为万元,拨缴的工会经费为5 5万元,发生职工教育经费支出万元,发生职工教
15、育经费支出为为2 2万元,问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少?万元,问工资与三项经费在税前允许扣除金额是多少?1 1、允许在税前扣除的工资薪金支出、允许在税前扣除的工资薪金支出=100=100万元万元2 2、职工福利费扣除限额、职工福利费扣除限额=10014%=14=10014%=14万元万元 实际发生实际发生2020万,超过标准的万,超过标准的6 6万不允许扣除。万不允许扣除。允许扣除允许扣除1414万。万。3 3、工会经费扣除限额、工会经费扣除限额=1002%=2=1002%=2万元万元 实际发生实际发生5 5万元,超过标准的万元,超过标准的3 3万不允许扣除。万不允许扣除。允许扣除
16、允许扣除2 2万万4 4、当年职工教育经费扣除限额、当年职工教育经费扣除限额=1002.5%=2.5=1002.5%=2.5万元万元 实际发生实际发生2 2万元,未超标准,万元,未超标准,准予全部扣除。准予全部扣除。n思考:思考:n会计和税法对会计和税法对发生的工资及发生的工资及三项经费各是三项经费各是如何处理的?如何处理的?n有何不同?有何不同?(三)部分准予扣除项目的范围和标准(三)部分准予扣除项目的范围和标准 实际发生额实际发生额60%且不超过销售(营业)收入且不超过销售(营业)收入5 (孰低原则)(孰低原则)业务招业务招待费扣待费扣除除例如:纳税人某年销售收入例如:纳税人某年销售收入2
17、000万元万元(1)实际发生业务招待费)实际发生业务招待费40万元万元扣除标准扣除标准1:销售(营业)收入销售(营业)收入5=2000万万 5=10万元万元。扣除标准扣除标准2:实际发生额的:实际发生额的60%=4060%24万元万元税上扣除限额为税上扣除限额为10万元(实际未超过万元(实际未超过10万的可以据实扣除,超过了,万的可以据实扣除,超过了,只能扣只能扣10万)。万)。结论:结论:税前可扣除税前可扣除10万元万元(2)实际发生业务招待费发生)实际发生业务招待费发生15万元万元扣除标准扣除标准1:销售(营业)收入销售(营业)收入5=2000万万 5=10扣除标准扣除标准2:实际发生额的
18、:实际发生额的60%=1560%9万元万元税上允许扣除限额为税上允许扣除限额为9万元万元(实际未超过(实际未超过9万的可以据实扣除,超过了,万的可以据实扣除,超过了,只能扣只能扣9万)。万)。结论:结论:税前可扣除税前可扣除9元元n注:注:当年销售(营业)收入当年销售(营业)收入包括主营业务收入、其他业包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入务收入、视同销售收入,不包括投资收益和营业外收入。不包括投资收益和营业外收入。(三)部分准予扣除项目的范围和标准(三)部分准予扣除项目的范围和标准 标准标准不超过当年不超过当年销售(营业)收入销售(营业)收入l5%以内的部分,准予扣除;准予在以后以内的
19、部分,准予扣除;准予在以后纳税年度结转扣除纳税年度结转扣除。(超标部分当年不允扣以后允扣)。(超标部分当年不允扣以后允扣)广告广告费支费支出扣出扣除除例例如如:某某制制药药厂厂2008年年销销售售产产品品收收入入3000万万元元,其其他他业业务务收收入入200万万元元,广广告告费费支支出出600万万元元,业业务务宣宣传传费费40万万元元,则则计计算算2008年年允允许许税税前前扣扣除除的广告费和业务宣传费是多少?的广告费和业务宣传费是多少?广告费和业务宣传费扣除标准(广告费和业务宣传费扣除标准(3000200)15%480(万元)(万元)(实际支出未超过(实际支出未超过480万,据实扣除,超过
20、万,据实扣除,超过480万只能扣万只能扣480.)广告费和)广告费和业务宣传费实际发生额业务宣传费实际发生额60040640(万元),超标准(万元),超标准640480160(万元)(万元)结论:结论:只允许扣除只允许扣除480万。万。n注:注:当年销售(营业)收入的规定同业务招待费,当年销售(营业)收入的规定同业务招待费,n包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入包括主营业务收入、其他业务收入、视同销售收入,不包括投资收益和营业外收入不包括投资收益和营业外收入。(三)部分准予扣除项目的范围和标准(三)部分准予扣除项目的范围和标准 标准标准向非金融机构借款利息支出标准;向金融机构借款利息支
21、出标准向非金融机构借款利息支出标准;向金融机构借款利息支出标准利息利息支出支出扣除扣除例例如如:某某公公司司2010年年度度“财财务务费费用用”账账户户列列支支两两笔笔利利息息费费用用:向向银银行行借借入入生生产产用用资资金金200万万,借借款款利利率率为为5%,借借款款期期限限6个个月月,支支付付借借款款利利息息5万万元元;经经批批准准向向本本企企业业职职工工借借入入生生产产用用资资金金60万万,借借用用期期限限10个个月月,支支付付借借款款利利息息3.5万万元元。请请计计算算该该公公司司2010年年度度允允许许税税前前扣扣除除的的利利息支出。息支出。向银行借款,实际利息支出向银行借款,实际
22、利息支出200万万*5%*6/125万元。税法规定,利万元。税法规定,利息支出准予扣除,因此该项借款允许税前扣除的利息为息支出准予扣除,因此该项借款允许税前扣除的利息为5万元。万元。向本企业职工借款,实际利息支出向本企业职工借款,实际利息支出3.5万。税法规定,向非金融机构借万。税法规定,向非金融机构借款利息支出不超过同类同期贷款利息计算的部分允许扣除;超过部分不款利息支出不超过同类同期贷款利息计算的部分允许扣除;超过部分不予税前扣除。同类同期贷款利息予税前扣除。同类同期贷款利息60万万*5%*10/122.5万;因此,允许万;因此,允许税前扣除税前扣除2.5万。万。结论:当处允许税前扣除的利
23、息支出结论:当处允许税前扣除的利息支出5+2.57.5(万元)(万元)(三)部分准予扣除项目的范围和标准(三)部分准予扣除项目的范围和标准 n某企业某企业2010年年9月通过教育部门向义务教育捐款月通过教育部门向义务教育捐款5万元,万元,10月直接向某老年服务机构捐款月直接向某老年服务机构捐款5万元。该企万元。该企业当年会计利润业当年会计利润156万。万。n试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。试分析该企业允许税前扣除的捐赠支出。n分析:分析:n间接捐赠间接捐赠,不超过会计利润,不超过会计利润12%的部分,允许税前扣除;超过部分的部分,允许税前扣除;超过部分不允许税前扣除。扣除限额不允许税前扣除
24、。扣除限额156万万*12%18.72万。万。实际支出未超过限额,允许全部税前扣除;实际支出未超过限额,允许全部税前扣除;n因此,因此,9月份捐赠的月份捐赠的5万元允许税前扣除;万元允许税前扣除;n直接捐赠,直接捐赠,税法规定不允许抵扣税法规定不允许抵扣n结论:结论:该企业允许税前扣除的捐赠支出该企业允许税前扣除的捐赠支出5万元万元 在计算应纳税所得额时,下列在计算应纳税所得额时,下列支出不得扣除支出不得扣除:1.向投资者向投资者支付的股息支付的股息、红利等权益性投资收益款项。、红利等权益性投资收益款项。2.企业企业所得税所得税税款。税款。3.税收滞纳金税收滞纳金。4.罚金、罚款罚金、罚款和被
25、没收财物的损失。和被没收财物的损失。5.超超过规定标准的捐赠支出。过规定标准的捐赠支出。6.赞助支出赞助支出,是指企业发生的与生产经营活动无关的,是指企业发生的与生产经营活动无关的各种非广告性质支出。各种非广告性质支出。7.未经核定未经核定的的准备金准备金支出。支出。8.与取得收入无关的与取得收入无关的其他其他支出。支出。(四)不得扣除项目(四)不得扣除项目n思考:思考:n会计上是如会计上是如何处理的?何处理的?1.研究开发费。研究开发费。(1)未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基)未形成无形资产计入当期损益的,在按照规定据实扣除的基础上,按照础上,按照研究开发费用的研究开发费
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