企业所得税培训串讲教程文件.ppt
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1、湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅2012企业企业(qy)所得税考试所得税考试第一页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅总局所得税考试成绩通报2011.11.DOC考试时间:2012年11月3日政策截至时间,2012年6月30日房地产专题重组专题境外抵免专题清算及汇总纳税(nshu)特别纳税(nshu)调整和非居民第二页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税就是对企业的应纳税企业所得税就是对企业的应纳税所得额课征的一种所得额课征的一种(y zhn)税税收。收。国外又称为国外又称为“公司税公司税”、“公司
2、公司所得税所得税”、“法人税法人税”、“法人法人所得税所得税”1909年英国开始征收公司所得税年英国开始征收公司所得税企业企业(qy)所得税基本概念所得税基本概念第三页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税的特点(tdin)1、征税范围广2、税负公平3、税基约束力强4、纳税人与负税人一致企业企业(qy)所得税基本概念所得税基本概念第四页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业所得税在组织财政收入、促进经济社会发展、进行宏观调控等方面具有重要的职能作用。企业所得税调节的是国家与区域之间的利润分配关系,主要表现:1、财政收入2
3、、宏观调控:国家实施税收优惠(yuhu)政策的最主要的税种,有减免税、降低税率、加计扣除、加速折旧、投资抵免、减计收入等众多的税收优惠(yuhu)措施,是贯彻国家产业政策和社会政策,实施宏观调控的主要政策工具。企业企业(qy)所得税基本概念所得税基本概念第五页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅现行现行(xinxng)法律依据法律依据税收(shushu)基本法:中华人民共和国税收(shushu)征收管理法(主席令第49号)及其实施细则(国务院令第362号)所得税法:部门规章:财政部、国家税务总局第六页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅
4、黄学迅企业企业(qy)所得税历史所得税历史19371937年月日所得税原则及所得税暂行草案正式实施。年月日所得税原则及所得税暂行草案正式实施。19501950年全国税政实施要则,初步确立所得税体系。年全国税政实施要则,初步确立所得税体系。19581958年定名为工商所得税。年定名为工商所得税。19801980年年9 9月中华人民共和国中外合资经营企业所得税法月中华人民共和国中外合资经营企业所得税法19811981年年1212月中华人民共和国外国企业所得税法月中华人民共和国外国企业所得税法19841984年年9 9月中华人民共和国国营企业月中华人民共和国国营企业(uynqy)(uynqy)所得税
5、条例(草案)所得税条例(草案)和国营企业和国营企业(uynqy)(uynqy)调节税征收办法调节税征收办法19851985年年4 4月中华人民共和国集体企业所得税暂行条例月中华人民共和国集体企业所得税暂行条例19881988年年6 6月中华人民共和国私营企业所得税暂行条例月中华人民共和国私营企业所得税暂行条例19911991年年4 4月中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法月中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法19931993年年1212月中华人民共和国企业所得税暂行条例月中华人民共和国企业所得税暂行条例第七页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅
6、中共中央十六届三中全会通过的关于完善社会主义市场经济体制若干问题的决定指出:“分步实施税收制度(zhd)改革。按照简税制、宽税基、低税率、严征管的原则,稳步推进税收改革。统一各类企业税收制度(zhd)。”其中一个重要内容,就是统一内外资企业所得税制度(zhd),对内外资企业所得税统一立法。第八页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅第九页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅第十页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅第十一页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅新企业所得税
7、法重大新企业所得税法重大(zhngd)变化变化一是法律层次得到提升,改变了过去内资企业所得税以暂行条例(行政法规)形式立法的做法;二是制度体系更加完整,在完善所得税制基本要素的基础上,充实了反避税等内容;三是制度规定更加科学,借鉴国际通行的所得税处理办法和国际税制改革新经验,在纳税人分类及义务的判定、税率的设置、税前扣除的规范、优惠政策的调整、反避税规则的引入等方面,体现了国际惯例和前瞻性;四是更加符合(fh)我国经济发展状况,根据我国经济社会发展的新要求,建立税收优惠政策新体系,实施务实的过渡优惠措施,服务我国经济社会发展。第十二页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学
8、迅黄学迅五个统一五个统一(tngy)及主要内容及主要内容统一税法并适用于所有内外资企业,统一并适当降低税率,统一并规范(gufn)税前扣除范围和标准,统一并规范(gufn)税收优惠政策,统一并规范(gufn)税收征管要求。主要内容包括:一是明确了界定新企业所得税法的若干重要概念;二是进一步明确了企业所得税重大政策;三是进一步规范(gufn)了企业所得税征收管理的程序性要求。第十三页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅企业企业(qy)所得税三要素所得税三要素纳税人:即纳税义务人,是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。企业所得税纳税人只能是法人(居民企业、非居民
9、企业)。课税对象。又称课税客体,是征税的依据,即确定对什么征税,是征税的目的物。企业所得税的征税对象企业所得。税率。是应纳税额与课税对象数额之间的比例,是计算应纳税额的尺度(chd),体现征税的深度。企业所得税税率统一为25%,比例税率。第十四页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅第一第一(dy)部分纳税人部分纳税人企业所得税纳税人:在中华人民共和国境内,企业、和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。企业分为居民企业和非居民企业。居民企业:是指依法在中国境内成立,或者依照(yzho)外国(地区)法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。非居民企业:是指依照(yz
10、ho)外国(地区)法律成立且实际管理机构不在中国境内,但在中国境内设立机构、场所的,或者在中国境内未设立机构、场所,但有来源于中国境内所得的企业。第十五页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅(1)成立的依据为中国的法律、行政法规(2)在中国境内成立(3)属于取得(qd)收入的经济组织:企业:包括公司制企业和其他非公司制企业事业单位、社会团体、其他取得(qd)收入的组织(1)成立的法律依据为外国(地区(dq))的法律法规(2)在中国境外成立(3)属于取得收入的经济组织第十六页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅境外注册境外注册(zh
11、c)中资企业中资企业中国内地企业或者(huzh)企业集团作为主要控股投资者,在中国内地以外国家或地区(含香港、澳门、台湾)注册成立的企业。实际管理机构在中国境内而被认定为中国居民企业的境外注册中资控股企业。层报国家税务总局确认第十七页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅境外注册中资境外注册中资(zhn z)机构机构(一)企业法律身份证明文件;(二)企业集团组织结构说明及生产经营概况;(三)企业上一个纳税年度的公证会计师审计报告;(四)负责企业生产经营等事项的高层管理机构履行职责场所的地址证明;(五)企业上一年度及当年度董事及高层管理人员在中国境内居住的记录;(六
12、)企业上一年度及当年度重大事项的董事会决议及会议记录;(七)主管税务机关要求提供(tgng)的其他资料。第十八页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅征税征税(zhn shu)对象对象居民企业:就来源境内外全部所得纳税居民企业:就来源境内外全部所得纳税非居民企业在中国非居民企业在中国(zhnu)(zhnu)境内设立机构、场所的,境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国应当就其所设机构、场所取得的来源于中国(zhn(zhnu)u)境内的所得,以及发生在中国境内的所得,以及发生在中国(zhnu)(zhnu)境外但境外但与其所设机构、场所有实际联系的
13、所得,缴纳企业所与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。得税。非居民企业在中国非居民企业在中国(zhnu)(zhnu)境内未设立机构、场所境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国(zhnu)(zhnu)境内的所得缴纳企业所得税。境内的所得缴纳企业所得税。第十九页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅税率税率(shul)单一比例税率25%优惠通过减免税反映,其适用税率仍为25%。未设立机构(jgu)的
14、非居民企业适用税率为20%第二十页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅优惠优惠(yuhu)税率税率1、符合条件的小型微利企业优惠税率202、高新技术企业、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业、技术先进型服务企业税率153、集成电路线宽小于0.8微米(含)的集成电路生产企业,经认定后,在2017年12月31日前自获利(hul)年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。4、集成电路线宽小于0.25微米或投资额超过80亿元的集成电路生产企业,经认定后其中经营期在15年以上的,在2
15、017年12月31日前自获利(hul)年度起计算优惠期,第一年至第五年免征企业所得税,第六年至第十年按照25%的法定税率减半征收企业所得税,第二十一页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅优惠优惠(yuhu)税率税率5、新办的集成电路设计企业和符合条件的软件企业,经认定后,在2017年12月31日前(rqin)自获利年度起计算优惠期,第一年至第二年免征企业所得税,第三年至第五年按照25%的法定税率减半征收企业所得税。6、国家规划布局内的重点软件企业和集成电路设计企业,如当年未享受免税优惠的,可减按10%7、非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场
16、所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税,减按10%的税率征收企业所得税。第二十二页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅减免税优惠减免税优惠(yuhu)小型微利小型微利企业企业国家非限制和禁止行业,并符合下列条件的企业:(一)工业(gngy)企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3000万元;(二)非工业(gngy)企业,年度应纳税所得额不超过30万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1000万元。减按20%税率第二十三页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得
17、税处 黄学迅黄学迅优惠优惠(yuhu)税率税率8、过渡期优惠税率2008年按18税率计算的应纳税额实行减半征税(9),2009年按20税率计算的应纳税额实行减半征税(10),2010年按22税率计算的应纳税额实行减半征税(11),2011年按24税率计算的应纳税额实行减半征税(12),2012年及以后(yhu)年度按25税率计算的应纳税额实行减半征税(12.5)第二十四页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税应纳税(n shu)(n shu)所得额的计所得额的计算算第二十五页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅基本原则:1、权
18、责(qunz)发生制原则2、税法优先原则3、实质重于形式原则应纳税应纳税(n shu)(n shu)所得额的计所得额的计算算第二十六页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税(n shu)所得额的基本原则权责发生制原则 企业应纳税所得额的计算,以权责发生制为原则,属于当期的收入和费用,不论款项是否收付,均作为当期的收入和费用;不属于当期的收入和费用,即使(jsh)款项已经在当期收付,也不作为当期的收入和费用。另有规定的除外。第二十七页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税所得额的基本(jbn)原则税法优先原则 税法与会计的差
19、异是应该存在的,但是计算应纳税所得额应当依据(yj)税法。企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规不一致的,应当依照税收法律、行政法规进行调整,并据此计算应纳税所得额。第二十八页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税(n shu)所得额的基本原则实质重于形式原则反避税条款遵循的重要原则:对交易事实的评价(pngji)必须根据诚实信用的经济和商业实质进行判断,而不是法律形式。该原则主要针对的是人为或虚假的交易,表面看来具有某种商业目的,但实际仅具有税收的动机。会计基本准则第条:企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告,不应仅以交易或事项的法律
20、形式为依据。第二十九页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅应纳税应纳税(n shu)所得额的计算所得额的计算应纳税所得额经营(jngyng)所得投资所得资产负债表年末净资产年初净资产投资分配应纳税收入准予税前扣除支出收入总额不征税收入免税收入各项税前扣除弥补亏损(企业所得税法)第三十页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收收 入入第三十一页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅一、收入总额的定义企业所得税的收入总额,是指企业以货币(hub)的形式和非货币(hub)的形式从各种来源取得的所有收入,是企业
21、在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。第三十二页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入的分类货币(hub)性收入:指企业取得的现金及将以固定或可确定金额的货币(hub)收取的收入,包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币(hub)性收入:货币(hub)形式以外的收入,包括包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益等。第三十三页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入收入(shur)的分类的
22、分类1、销售货物收入。2、提供劳务收入3、转让财产(cichn)收入4、股息、红利等权益性投资收益5、利息收入,6、租金收入7、特许权使用费收入8、接受捐赠收入9、其他收入第三十四页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅二、分类合法收入:指企业在各种法律法规等规定范围内取得的经济利益。非法收入:指企业违反法律法规等规定后取得的经济利益。如何区分合法收入与非法收入:相关部门认定非法收入的处理:没有(mi yu)认定前如没有(mi yu)申报则为偷税行为。第三十五页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入收入(shur)的确认的确认权责
23、发生制原则和实质重于形式原则国税函2008875号(确认原则)1、销售商品:托收承付、预收款、需要安装和检验、委托代销、售后回购、以旧换新、折扣折让、2、完工进度法大型设备、大型项目3、安装费、宣传媒介的收费、.软件费、服务费、艺术表演、招待(zhodi)宴会和其他特殊活动的收费、会员费、特许权费、劳务费。4、转让财产收入合同约定5、股息红利企业作出分配6、利息收入合同约定,比如票据贴现7、租金收入合同约定,如一次性提前支付,可以分期8、特许权使用费合同约定9、接受捐赠实际收到资产之日确认第三十六页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入收入(shur)的确认的
24、确认非货币性资产的确认2010年第19号均应一次性计入确认收入的年度计算缴纳企业所得税国税函200998号、财税(cishu)200959号相关条款作废。第三十七页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅收入收入(shur)的确认的确认国税函2009118号搬迁收入企业根据搬迁规划,异地重建后恢复原有或转换新的生产经营业务,用企业搬迁或处置收入购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产),或对其他固定资产进行改良,或进行技术改造,或安置职工的,准予其搬迁或处置收入扣除固定资产重置或改良支出、技术改造支出和职工安置支出后的
25、余额(y),计入企业应纳税所得额。企业从规划搬迁次年起的五年内,其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额,在五年期内完成搬迁的,企业搬迁收入按上述规定处理。第三十八页,共115页。湖北省国税局所得税处湖北省国税局所得税处 黄学迅黄学迅视同销售收入视同销售收入企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时,其销售(营业)收入额应包括实施条例第二十五条规定的视同销售(营业)收入额。国税函2009202号企业发生非货币性资产交换,以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利和利润分配等用途,应当视同销售货物、转让财产和提供劳务,国务院财政、税务主管部
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