企业会计准则2号-长期投资.ppt
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1、企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资n n本准则适用范围本准则适用范围n n长期股权投资初始投资成本的确定长期股权投资初始投资成本的确定n n长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法n n长期股权投资核算方法转换时的处理长期股权投资核算方法转换时的处理n n处置长期股权投资的处理处置长期股权投资的处理n n长期股权投资的减值长期股权投资的减值n n相关披露相关披露n n衔接规定衔接规定1 1企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资一、一、本准则适用范围本准则适用范围(一)对子公司、联营企业和合营企业的投资(一)对子公司、联营企业和合营企业的投资(二)
2、对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市(二)对被投资单位不具有共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。注注1 1:外币长期股权投资的折算,适用企业会计准则第:外币长期股权投资的折算,适用企业会计准则第1919号号外币折算外币折算注注2 2:本准则未予规范的长期股权投资,适用企业会计准:本准则未予规范的长期股权投资,适用企业会计准则第则第2222号号金融工具确认和计量。金融工具确认和计量。2 2企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始
3、投资成本的确定(一)企业合并方式下取得的长期股权投资(一)企业合并方式下取得的长期股权投资1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并n n合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价合并对价借:长期股权投资借:长期股权投资 (被合并方所有者权益的份额)(被合并方所有者权益的份额)贷:现金、非现金资产,债务等贷:现金、非现金资产,债务等 (账面价值)(账面价值)借或货:资本公积、留存收益借或货:资本公积、留存收益 (差额)(差额)3 3企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确
4、定二、长期股权投资初始投资成本的确定(一)企业合并方式下取得的长期股权投资(一)企业合并方式下取得的长期股权投资1 1、同一控制下的企业合并、同一控制下的企业合并n n合并方以发行权益性证券作为合并对价,合并日合并方以发行权益性证券作为合并对价,合并日借:长期股权投资借:长期股权投资 (被合并方所有者权益的份额)(被合并方所有者权益的份额)贷:股本贷:股本 (面值总额)(面值总额)借或货:资本公积、留存收益借或货:资本公积、留存收益 (差额)(差额)4 4企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定(一)企业合并
5、方式下取得的长期股权投资(一)企业合并方式下取得的长期股权投资2 2、非同一控制下的企业合并、非同一控制下的企业合并n n长期股权投资的初始投资成本的确定:以付出的资产、发长期股权投资的初始投资成本的确定:以付出的资产、发生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上直接生或承担的负债及发行的权益性证券的公允价值加上直接费用。费用。n n其中,作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的其中,作为合并对价付出资产的公允价值与其账面价值的差额,应作为资产处置损益计入合并当期损益。差额,应作为资产处置损益计入合并当期损益。5 5企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权
6、投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定(二)其他方式取得的(二)其他方式取得的1 1、以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购以支付现金取得的长期股权投资,应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。2 2、以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行、以发行权益性证券取得的长期股权投资,应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。权益性证券的公允价值作为初始投资成本。3 3、投资者投入的长期股
7、权投资,应当按照投资合同或协议、投资者投入的长期股权投资,应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公约定的价值作为初始投资成本,但合同或协议约定价值不公允的除外。允的除外。6 6企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定(二)其他方式取得的(二)其他方式取得的4 4、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投、通过非货币性资产交换取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第资成本应当按照企业会计准则第7 7号号非货币性资产交非货币性资产交换确定。换确定。5 5、
8、通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应、通过债务重组取得的长期股权投资,其初始投资成本应当按照企业会计准则第当按照企业会计准则第1212号号债务重组确定。债务重组确定。7 7企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资二、长期股权投资初始投资成本的确定二、长期股权投资初始投资成本的确定(三)投资时取得债权的处理(三)投资时取得债权的处理企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付企业无论以何种方式取得长期股权投资,实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股的价款或对价中包含的已宣告但尚未领取的现金股利或利润,应作为应收项目单独核算,不作为取得利或利润,应作为应
9、收项目单独核算,不作为取得的长期股权投资的成本。的长期股权投资的成本。8 8企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、三、长期股权的核算方法(一)成本法及权益法核算范围(一)成本法及权益法核算范围1 1、确定成本法与权益法时的考虑、确定成本法与权益法时的考虑在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位时,应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权表决权9 9企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权
10、投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(一)成本法及权益法核算范围(一)成本法及权益法核算范围2 2、两种核算方法的选用、两种核算方法的选用采用权益法的情况:采用权益法的情况:n n对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响n n对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制采用成本法的情况采用成本法的情况n n对子公司投资对子公司投资控制控制n n对被投资单位的影响力在重大影响以下,且在活跃市对被投资单位的影响力在重大影响以下,且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资1010企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资
11、号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(一)成本法及权益法核算范围(一)成本法及权益法核算范围3 3、对子公司采用成本法核算的原因:、对子公司采用成本法核算的原因:n n与合并财务报表准则相协调与合并财务报表准则相协调n n与国际财务报告准则相协调与国际财务报告准则相协调n n合并财务报表权益法合并财务报表权益法n n单独财务报表成本法单独财务报表成本法1111企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题(二)权益法核算的有关问题1 1、初始投资的计量、初始投资的计量(1 1)比较投资成本与
12、投资时占被投资单位可辨认净资产公)比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额允价值的份额n n投资成本大:商誉,不调整初始投资成本(合并抵销投资成本大:商誉,不调整初始投资成本(合并抵销时体现)时体现)n n投资成本小:差额调整投资成本,确认损益投资成本小:差额调整投资成本,确认损益 借:长期股权投资借:长期股权投资-投资成本投资成本 贷:营业外收入贷:营业外收入1212企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题(二)权益法核算的有关问题1 1、初始投资的计量、初始投资的计量例:例:A A公司
13、以公司以200200万元取得万元取得B B公司公司3030的股权,取得投的股权,取得投资、时被投资单位可辨认净资产的资、时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为600600万元。万元。如如A A公司能够对公司能够对B B公司施加重大影响,则公司施加重大影响,则A A公司应进行的会公司应进行的会计处理为:计处理为:借:长期股权投资借:长期股权投资-投资成本投资成本 200 200(包含商誉(包含商誉2020万元)万元)贷:银行存款等贷:银行存款等 200 2001313企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有
14、关问题(二)权益法核算的有关问题1 1、初始投资的计量、初始投资的计量续前例:如投资时续前例:如投资时B B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为700700万万元,则元,则A A公司应进行的处理为:公司应进行的处理为:借:长期股权投资借:长期股权投资-投资成本投资成本 200 200 贷:银行存款贷:银行存款 200 200借:长期股权投资借:长期股权投资-投资成本投资成本 10 10 贷:营业外收入贷:营业外收入 10 101414企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题(二)权益法核
15、算的有关问题1 1、初始投资的计量、初始投资的计量(2 2)与原权益法对投资成本调整的比较:)与原权益法对投资成本调整的比较:n n比较基础不同:比较基础不同:账面价值账面价值VSVS公允价值公允价值n n投资成本大投资成本大:股权投资差额借方差:股权投资差额借方差VSVS商誉商誉n n投资成本小投资成本小:股权投资差额贷方差:股权投资差额贷方差VSVS当期损益当期损益1515企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题(二)权益法核算的有关问题2 2、投资损益的确认、投资损益的确认(1 1)被投资单位采用的会
16、计政策及会计期间与投资企业不)被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投一致的,应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。资单位的财务报表进行调整,并据以确认投资损益。(2 2)考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,对)考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值,对被投资单位净利润进行调整后确认投资损益被投资单位净利润进行调整后确认投资损益n n固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额n n减值准备金额减值准备金额(其他项目如为重要的,也应进行调整)(其他项目如
17、为重要的,也应进行调整)1616企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题(二)权益法核算的有关问题2 2、投资损益的确认、投资损益的确认(3 3)可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认,但需)可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认,但需在会计报表附注中说明。在会计报表附注中说明。下列两情况适用下列两情况适用n n无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值n n公允价值与账面价值的差额不具重要性的公允价值与账面价值的差额不具重要性的 1717企业会计准则第企业
18、会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资三、长期股权的核算方法三、长期股权的核算方法(二)权益法核算的有关问题(二)权益法核算的有关问题2 2、投资损益的确认(举例)、投资损益的确认(举例)例例1010:某投资企业于某投资企业于206206年年1 1月月1 1日取得联营企业日取得联营企业3030的股的股权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为权,取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为10001000万万元,账面价值为元,账面价值为600600万元,固定资产的预计使用年限为万元,固定资产的预计使用年限为1010年,净残值为零,按照直线法计提折旧。被投资单位年,净残值为零,按照直线法计提折旧
19、。被投资单位206206年度利润表中净利润为年度利润表中净利润为500500万元。万元。1818企业会计准则第企业会计准则第2号长期股权投资号长期股权投资(二)权益法核算的有关问题(二)权益法核算的有关问题2 2、投资损益的确认(举例续)、投资损益的确认(举例续)被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为旧费用为6060万元,按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算万元,按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为确定的折旧费用为100100万元,假定不考虑所得税影响,万元,假定不考虑所得税影响,n n按
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