企业所得税业务知识讲析.ppt
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1、企业所得税企业所得税业务知识讲析业务知识讲析湛江市地方税务局湛江市地方税务局湛江市地方税务局湛江市地方税务局 钟胜强钟胜强钟胜强钟胜强企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算1企业所得税企业所得税企业所得税企业所得税的征收管理的征收管理的征收管理的征收管理2年度申报表年度申报表年度申报表年度申报表的填报的填报的填报的填报345 主要内容主要内容第一节第一节 企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算一、企业所得税的纳税义务人一、企业所得税的纳税义务人(一)纳税人范围(一)纳税人范围(二)企业分类(二)企业分类企业和其他取得收入的组织(个人独资企业及
2、合伙企业除外)。1.1.居民企业居民企业:定义:定义:境内成立,或实际管理机构在境内;所得征收范围:所得征收范围:对境内、外所得全部征税。2.2.非居民企业非居民企业:定义:定义:境外成立且实际管理机构不在境内,但境内有机构场所;或境内无机构场所但有来源于境内所得;所得征收范围:所得征收范围:有设机构场所的,就其所设机构场所有联系的境内、外所得征税;无机构场所或虽有机构场所但取得所得与机构场所无联系的(从外单位直接取得所得),对其境内所得征税。企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算二、企业所得税的税率二、企业所得税的税率(一)法定税率(一)法定税率1.居民企业全部所得
3、;非居民企业取得的与境内机构场所有联系的境内、外所得:25%2.非居民企业取得的与境内机构场所无联系的境内所得:20%(二)优惠税率(二)优惠税率1.高新技术企业:15%2.小型微利企业:20%3.上述第2点非居民企业:10%企业所得税的核算企业所得税的核算三、应纳税所得额及税额的计算三、应纳税所得额及税额的计算(一)应纳税所得额的计算(一)应纳税所得额的计算(二)应纳税额的计算(二)应纳税额的计算应纳税额=应纳税所得额税率1.1.查账征收:查账征收:直接法:直接法:应纳税所得额=收入总额-不征税收入-免税收入-准予扣除项目-弥补以前年度亏损间接法:间接法:应纳税所得额=会计利润+纳税调整增加
4、额-纳税调整减少额2.2.核定征收:核定征收:应纳税所得额=销售收入(营业收入)应税所得率企业所得税的核算企业所得税的核算四、四、收入项目收入项目(一)(一)不征税收入与免税收入不征税收入与免税收入(二)(二)收入确认收入确认时间时间企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算(三)(三)收入收入的税务处理的税务处理1.1.房地产开发企业销售未完工产品取得收入房地产开发企业销售未完工产
5、品取得收入例:例:某房企某房企20112011年年销销售未完工售未完工产产品品项项目取得收入目取得收入10001000万元,万元,计计税税毛利率毛利率为为15%15%,当当期期会会计利利润为-20-20万元万元。则应先先计算算预计毛利毛利额=1000=100015%=15015%=150万元,然后万元,然后并并入入当当期期会会计利利润计算算当当期期应纳税税所得所得额=150-20=130=150-20=130万元。万元。企业所得税的核算企业所得税的核算2 2.重组业务一般性税务处理重组业务一般性税务处理(1 1)债务重组债务重组A.A.以非货币资产清偿债务以非货币资产清偿债务:财产财产转让、债
6、务转让、债务清偿清偿例:例:A A公司无力公司无力偿还偿还B B公司公司债务债务500500万元,万元,经经与与B B公司公司协协商商达达成以下成以下协议协议,B B公司同意公司同意A A公司以其名下一座房屋公司以其名下一座房屋清清偿债务偿债务,房屋房屋经评经评估公允价估公允价值值300300万元,万元,账账面价面价值值200200万元,万元,假假设不考不考虑虑其他其他税税费费因素因素。则则A A公司不公司不动产动产转让所得所得=300-200=100300-200=100万元,万元,债务债务清清偿偿所得所得=500-300=200500-300=200万元万元,债务重重组所得所得=100+2
7、00=300=100+200=300万元。万元。B.B.债权转股权债权转股权:债务清偿债务清偿、股权投资股权投资企业所得税的核算企业所得税的核算(2 2)股权收购、资产收购股权收购、资产收购、合并、分立、合并、分立:按公允价值确定双方计税基础按公允价值确定双方计税基础 例:例:A A公司公司将将拥有有B B公司公司100%100%的股的股权转让给C C公司,公司,该股股权公允价公允价值10001000万元,万元,账面价面价值500500万元,不考万元,不考虑其他其他税税费因素。因素。则A A公司股公司股权转让所得所得=1000-500=500=1000-500=500万元,万元,C C公司公司
8、则按按10001000万万元确元确认其其计税税成本。成本。企业所得税的核算企业所得税的核算3 3.跨地区经营建筑企业汇总纳税处理(国税函跨地区经营建筑企业汇总纳税处理(国税函20101562010156)总机构直接管理的跨地区设立的项目部,按项目实际经营总机构直接管理的跨地区设立的项目部,按项目实际经营收入的收入的0.2%0.2%向所在地主管税务机关预缴向所在地主管税务机关预缴企业所得税。企业所得税。例:例:某跨省某跨省经营经营建筑企建筑企业总业总机机构构在外省只在外省只设设立立项项目部,目部,没没有二有二级级分支机分支机构构,项项目部承包工程款目部承包工程款10001000万元,其万元,其将
9、将部分工程分包部分工程分包给给其他企其他企业经营业经营,分包部分工程款分包部分工程款500500万元万元。则则其其实际经营实际经营收入收入为为1000-500=5001000-500=500万元,按万元,按500500万元万元0.2%0.2%计计算算预缴预缴企企业业所得所得税税。企业所得税的核算企业所得税的核算4.4.省内跨市经营建筑企业征收管理(广东省地税、国税省内跨市经营建筑企业征收管理(广东省地税、国税20112011年第年第3 3号公告)号公告)(1 1)总机构管理的跨地区项目部征税问题不执行)总机构管理的跨地区项目部征税问题不执行国税国税函函20101562010156号规定号规定(
10、2 2)总机构、二级或二级以下分支机构管理的跨地区)总机构、二级或二级以下分支机构管理的跨地区项目部分别汇总到总机构或二级分支机构,须出具总机项目部分别汇总到总机构或二级分支机构,须出具总机构所在地主管税务机关开具的构所在地主管税务机关开具的外出经营活动税收管理外出经营活动税收管理证明证明,否则作为独立纳税人就地缴税。,否则作为独立纳税人就地缴税。企业所得税的核算企业所得税的核算5 5.企业转让代个人持有的限售股征税问题企业转让代个人持有的限售股征税问题(国家税务总局公国家税务总局公告告20112011年第年第3939号号)(1 1)查账征收:查账征收:企业转让上述限售股取得的收入应作为企业应
11、税收入计算纳税。上述企业转让上述限售股取得的收入应作为企业应税收入计算纳税。上述限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让限售股转让收入扣除限售股原值和合理税费后的余额为该限售股转让所得。所得。(2 2)核定征收:核定征收:企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股企业未能提供完整、真实的限售股原值凭证,不能准确计算该限售股原值的,主管税务机关一律按该限售股转让收入的原值的,主管税务机关一律按该限售股转让收入的15%15%,核定为该限,核定为该限售股原值和合理税费。售股原值和合理税费。企业所得税的核算企业所得税的核算6.6.视同销售行为确认收入问题(视同销售
12、行为确认收入问题(国税国税函函 20200882808828号号)(1 1)不视同销售行为:不视同销售行为:资产用于生产制造、加工另一产品;改变资产形状、结构或性能;改资产用于生产制造、加工另一产品;改变资产形状、结构或性能;改变资产用途;资产在总分机构间转移;其他不改变资产所有权属的用变资产用途;资产在总分机构间转移;其他不改变资产所有权属的用途途。(2 2)视同视同销售行为:销售行为:用于市场推广或销售;用于交际应酬;用于职工奖励或福利;用于对用于市场推广或销售;用于交际应酬;用于职工奖励或福利;用于对外捐赠;其他改变资产所有权属的用途外捐赠;其他改变资产所有权属的用途。五、五、扣除项目扣
13、除项目企业所得税的核算企业所得税的核算(一)(一)一般规定一般规定(二)具体(二)具体规定规定企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算国税国税发发20200909 3131号号第十二条:企业发生的期间费用、已销开发产品计税成本、营业税金及附加、土地增值税准予当期按规定扣除注意:注意:区分期间费用和区分期间费用和开发成本;企业对营业开发成本;企业对营业税金会计核算差异问题税金会计核算差异问题第六条:企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入,应确认为销售收入的实现,因此允许预售收入计入基数计提
14、广告费、业务宣传费+国税函2009202号注意:企业将预售收入注意:企业将预售收入结转销售收入后,已作结转销售收入后,已作为基数计提为基数计提“两费两费”的的预售收入应从销售收入预售收入应从销售收入中剔除后,作为结转年中剔除后,作为结转年度的基数计提度的基数计提“两费两费”预售收入预售收入计入基数计入基数计提计提“两两费费”问题问题期间费用期间费用及税金税及税金税前扣除前扣除问问题题1 12 2企业所得税的核算企业所得税的核算例:例:某房地某房地产产开开发发公司于公司于20102010年成立,年成立,20112011年年销销售未完工售未完工产产品取得收品取得收入入1000010000万元,万元
15、,记记入入“预预收收账账款款”贷贷方,方,缴纳营业缴纳营业税税金及附加、土地增金及附加、土地增值值税税10001000万元,期万元,期间费间费用用200200万元。万元。20122012年,年,该该公司公司20112011年度年度销销售的未完工售的未完工产产品全部完工,品全部完工,结转收入收入1000010000万元,万元,结转税税金金10001000万元,万元,结转完工完工产产品的品的计计税税成本成本为为90009000万元,期万元,期间费间费用用350350万元。万元。20122012年新增年新增销销售未完工售未完工产产品取得收入品取得收入1500015000万元,万元,缴纳营业缴纳营业税
16、税金及附加、土地增金及附加、土地增值值税税11001100万元万元。假假设设20112011年年会会计计核算的核算的营业营业收入收入和成本均和成本均为为0 0,没没有其他有其他纳纳税税调调整事整事项项,企,企业业按照按照权责发权责发生制原生制原则对销则对销售未完工售未完工产产品已品已缴缴税税金作金作递递延延税税金金处处理,理,计计税税毛毛计计率率为为15%15%。请计算算该公司公司20112011、20122012年度年度应缴纳的企的企业所得所得税税款款?企业所得税的核算企业所得税的核算20112011年度应纳税所得额计算公式年度应纳税所得额计算公式未完工产品预计毛利额未完工产品缴纳营业税金及
17、附加、土地增值税会计利润应纳税所得额应纳税所得额=1000015%-1000+(0-0-200)300(万元);应纳应纳企业企业所得税所得税=30025%=75(万元)1 12 23 320112011年度年度应纳应纳企企业所得所得税税计算算企业所得税的核算企业所得税的核算20122012年度应纳税所得额计算公式年度应纳税所得额计算公式=(2012年未完工产品预计毛利额-未完工产品缴纳营业税金及附加、土地增值税)+会计利润-2011年已完工产品预计毛利额(调减)+2011年已扣除的营业税金及附加、土地增值税(调增)应纳税所得额应纳税所得额=(1500015%-1100)+(100009000-
18、1000-350)-1000015%+1000300(万元);应纳应纳企业企业所得税所得税=30025%=75(万元)。20122012年度年度应纳应纳企企业所得所得税税计算算1 12 23 3企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算 注意:注意:多缴税款允许在追补年度抵扣,不足抵扣可递延抵扣或退税。追补确认后出现亏损的,先调整所属年度亏损额,再计算以后年度多缴税款,并按前款规定处理。例:例:某企某企业业0909年亏年亏损损1010万元,万元,1010年盈利年盈利100100万元,万元,缴纳缴纳企企业业所得所得税税10010025%=25
19、25%=25万元。万元。1111年期年期间间企企业发现业发现0909年少扣除支出年少扣除支出1010万元万元。则则:企企业业先先调调整整0909年亏年亏损为损为2020万元,再按照亏万元,再按照亏损损弥弥补补原原则则,用,用1010年的利年的利润润100100万元弥万元弥补补0909年亏年亏损损2020万元,剩余万元,剩余8080万元万元计计算算1010年度年度应缴纳应缴纳企企业业所得所得税税808025%=2025%=20万元,即企万元,即企业业1010年多年多缴缴了企了企业业所得所得税税25-20=525-20=5万元,多万元,多缴缴的的5 5万元可以在万元可以在1111年度年度应纳应纳企
20、企业业所得所得税税中抵扣,中抵扣,不足抵扣的可以在以后年度不足抵扣的可以在以后年度递递延抵扣。延抵扣。企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算六、六、税收优惠项目税收优惠项目(一)(一)具体规定具体规定免税收入项目免税收入项目国债利息;居民企业间股息、红利;非营利组织免税收入等减、免征所得项目减、免征所得项目农、林、牧、渔业(免征、减半);公共基础设施;环境保护、节能节水(“三免三减”);技术转让(=500万免征,超过500万减半)税率优惠项目税率优惠项目小型微利企业20%(6万以下所得减半);高新技术企业15企业所得税的核算企业所得税的
21、核算加计扣除项目加计扣除项目开发“三新”研究开发费用加计扣除50%;安置残疾人员等就业人员所支付的工资,100%加计扣除。所得额抵扣项目所得额抵扣项目创业投资企业投资额70%部分抵扣,不足部分可结转抵扣固定资产加速折固定资产加速折旧项目旧项目技术进步原因可缩短折旧年限或加速折旧减计收入项目减计收入项目综合利用资源减按90%计入收入总额税额抵免项目税额抵免项目环境保护、节能节水、安全生产等专用设备投资额10%部分抵免,不足抵免部分可结转抵免(二)(二)备案项目核查应注意的问题备案项目核查应注意的问题企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算企业所得税的核算(
22、三)(三)优惠备案项目管理规定优惠备案项目管理规定广广东东省地方省地方税税务务局局关关于企于企业业所得所得税税税税收收优优惠惠备备案案办办理流程的公告理流程的公告(20132013年第年第1 1号号)备案类别备案类别预缴预缴备案备案汇缴汇缴备案备案预缴期备案预缴期备案后后享受享受预缴预缴优惠优惠汇汇缴期备案缴期备案后后享受享受汇缴汇缴优惠优惠企业所得税的核算企业所得税的核算注意:注意:1.1.上年度符合上年度符合条条件件小微企小微企业业可不可不进进行行预缴备预缴备案而直接享受案而直接享受预缴优预缴优惠惠(从(从20142014年年2 2月月2828日起,取消小微企业备案制度,符合条件小微企业只
23、需汇缴申报时选择享受日起,取消小微企业备案制度,符合条件小微企业只需汇缴申报时选择享受即可)即可)。2.2.技技术术先先进进型服型服务务企企业;重点;重点软软件和集成件和集成电电路路设计设计企企业;文化;文化事事业转转 制制企企业业三三个个项项目可同目可同时进时进行行预缴备预缴备案和案和汇缴备汇缴备案。案。企业所得税的核算企业所得税的核算七、七、核定征收核定征收(一)(一)鉴定时间鉴定时间企业所得税核定征收办法:每年6月底前(二)(二)税收优惠待遇税收优惠待遇核定征收企业发生的免税收入并能单独核算的,可扣除免税部分收入征税,除此以外核定征收企业不能享受其他税收优惠待遇(三)其他规定(三)其他规
24、定1.1.国税发国税发200931200931号:号:房地产开发企业不得事前核定征收企业所得税;2.2.国家税务总局国家税务总局20122012年第年第2727号公告:号公告:专门从事股权(股票)投资业务企业不得核定征收企业所得税。第二节第二节 企业所得税企业所得税的征收管理的征收管理企业所得税企业所得税的征收管理的征收管理一、纳税地点一、纳税地点居民企业:居民企业:登记注册地;实际管理机构所在地。非居民企业:非居民企业:机构、场所所在地;扣缴义务人所在地。二、纳税年度及申报时间二、纳税年度及申报时间公历1月1日起至12月31日止;企业清算的以清算期间作为一个纳税年度。纳税年度纳税年度月份或者
25、季度终了之日起十五日内预缴时间预缴时间年度终了之日起五个月内汇缴时间汇缴时间企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理三三、纳税人申报要求纳税人申报要求资料资料报送报送填写企业所得税年度纳税申报表;居民纳税人财务会计报告等资料正确计算应纳税所得额和应纳所得税税额向税务机关报送有关纸质和电子版资料补退补退抵税抵税预缴税款少于全年应缴税款补缴税款预缴税款大于全年应缴税款退(抵)税款企业所得税的征收管理企业所得税的征收管理四四、税务机关工作要求税务机关工作要求审核填报数据是审核填报数据是否准确符合逻辑否准确符合逻辑审核申报资料是审核申报资料是否完整否完整审核事前报备项审核事前报备项目是否办结目是否办结
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