兰州商学院审计学培训教案33425.docx
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1、审计学教案第一章 总论【教学目的与要要求】 通过本章的的学习,使学学生了解审计计产生和发展展的历程及其其存在的动因因;理解并掌掌握审计的概概念、对象、职职能和作用;了解审计假假设的各种理理论及其不足足之处;理解解审计目标及及其与企业管管理当局五项项认定的关系系;理解独立立性是审计的的灵魂本质特特征;结合当当前经济社会会现状,对不不同类型审计计活动如何发发展各自的职职能作用有初初步的认识。【教学要点】 1.审计的产产生、发展和和存在的动因因。 2.审计的的涵义. 33.审计主体体、审计客体体、审计对象象。 44.审计职能能与作用。 55.审计假设设、审计目标、五项认定。 66.审计的独独立性。
2、77.审计种类类。【教学时数】66学时【教学内容】本本章共分5节节。【案例引入】见见教材。第一节 审审计的起源与与发展一、审计产生和和发展的客观观基础(一)受托经济济责任关系是是审计产生的的基础我国著名的会计计审计学家杨杨时展教授认认为:“审计因受托托责任的发生生而发生,又又因受托责任任的发展而发发展。” 1.受受托经济责任任关系是不断断演进的,也也是审计产生生和发展的客客观基础 2.资资源财产的所所有权和经营营管理权分离离以及管理者者内部分权制制,是受托经经济责任关系系早期形成的的基本根据,也也是审计赖以以存在和发展展的社会条件件3.资源财产所所有者对经营营管理者无法法直接监督,是是审计产生
3、和和发展的直接接动因(二)审计的产产生奠定了审审计关系人理论 第一关系人人审计人 依 提 委 报 约 供 托 告 审 资资 审 结 查查 料 查 果审计委托人(财产所有者)被审计人(受托经管者) 委托经管管财产 第二关系人人 承承担受托经济济责任 第三关关系人按照审计关系人人理论,审计计行为的发生生必须有审计计人、被审计计人和审计委委托人或授权权人三方面关系人,他他们顺次为第第一关系人、第第二关系人和和第三关系人人。其中,审审计人是第一一关系人,作为被审审计人的第二二关系人是财财产的受托经经管者;第三三关系人即为为财产的所有有者。三者关关系如上图所所示。 (三)加强强经济管理和和控制是审计计发
4、展的动力力(四)现代科学学管理为审计计的发展提供供了方法和手手段(五)审计的动动因审计存在和发展展的动因可以以从多个角度度去理解,主主要的学说包包括:受托经经济责任论(认为审计是是在两权分离离所形成的受受托经济责任任关系下,基基于经济监督督的客观需要要而产生的)、代理人学学说(审计的的出现是委托托人和代理人人利益最大化化的共同选择择)、信息经经济学说(审审计可以降低低信息不对称称,使市场更更有效率)、保保险论(审计就是是一种降低风风险的活动,甚甚至认为审计计是分担风险险的一种服务务)、冲突论论(会计报表表的提供者和和使用者之间间的利益冲突突需要外部独独立专家发表表意见)、多多因决定论(多方面因
5、因素共同导致致了审计的出出现)。(六)审计业务务范围的拓展展 会计报表表审计一直是是各国注册会会计师的主要要业务。但随随着企业经济济活动国际化化和多元化的发展,许许多会计师事事务所也不断断调整发展战战略。除了证证实会计报表表的公允性、合合法性这一审审计工作之外外,审计工作作逐步转型为为社会提供多多元化、全方方位的专业服服务。审计的的重心由传统统的会计报表表审计业务(Auditts)向鉴证证服务(Atttestaation Serviices)、认认证服务(AAssuraancesSServicces)转变变。 根据AAICPA于于1986年年发布的鉴鉴证约定准则则公告(SStatemment
6、SStandaards ffof AtttestaationEEngageementSSAE),鉴证服务务除了审计服服务,即执业业人员受托对对由另一方负负责的历史性性财务报表发发表意见以外外,还包括对对以下信息表表示专业意见见:具有未来来性的财务信信息、期中财财务报表、内内部控制制度度及其有效性性、对法规或或合约的遵循循。 19993年5月,美美国注册会计计师协会(AAICPA)召集举行了了一个有关审审计前途的研研讨会,指出出了审计未来来发展的方向向认证服服务(AsssIlrannee Seervicees)。19994年,AAICPA成成立了认证服服务特别委员员会(ASEEC),对认认证服务
7、具体体的执行准则则、有待开拓拓的认证服务务展开了持续续性的系统研研究。与此同同时,国际各各大会计公司司纷纷推出认认证服务,在在其所提供服服务的分类清清单中,第一一项通常是“认认证服务”,审审计仅仅是认认证服务下的一一个项目。国际会计公司已已将认证服务务作为其最核核心的业务领领域。目前,AAICPA制制定了相关标标准的认证服服务包括:电电子商务认证证、信息系统统认证、绩效效评价认证、风风险评估认证证、养老工作作认证、其他他认证服务。审审计服务、鉴鉴证服务和认认证服务之间间的关系如图图所示。 认证 签证审 计 图 审计、签签证和认证服服务之间的关关系 与认证服务相对对应的服务是是非认证服务务(No
8、n-assurrance Serviices),包包括会计服务务、税务服务务、咨询服务务。处于认证证服务与非认认证服务重叠叠之处的主要要咨询业务。各各种服务之间间的关系如图图所示:非认证服务认证服务 会计服务 税务服务 咨询服务 其他确认信息品质的服务审计、 核阅其他签证服务签证咨询服务(确认信息、分析信息,供决策者参考) 认证、签证与非非认证服务之之间的关系 二、我国审计计的产生和发发展 1西西周时期初步步形成阶段。 2秦汉汉时期最终确确立阶段。主主要表现在以以下三个方面面:一是初步步形成了统一一的审计模式式。二是“上计”制度日趋完完善。三是审审计地位提高高,职权扩大大。 3隋唐唐至宋日臻健
9、全阶阶段。隋唐的的比部审计具具有很强的独独立性和较高高的权威性,开开司法审计之之先河。宋代代专门设置“审计司”,是为我国国“审计”的正式命名名,从此,“审计”一词便成为为财政监督的的专用名词,对对后世中外审审计建制具有有深远的影响响。4元明清停滞滞不前阶段。元元代取消比部部,户部兼管管会计报告的的审核,独立立的审计机构构即告消亡。明明清设置都察察院,但其行行使审计职能能,却具有一一揽子性质。 5中华民国不断演进阶段。1912年在国务院下设审计处,1914年北洋政府改为审计院,同年颁布了审计法。国民党政府根据据孙中山先生五五权分立的理理论,在监察察院下设审计计部,各省(市)设审计处,分分别对中央
10、和和地方各级行行政机关以及及企事业单位位的财政和财财务收支实行行审计监督。国国民党政府也也于19288年颁布过审审计法和实实施细则,次次年还颁布了了审计组织织法,审计计人员有审计计、协审、稽稽察等职称。 与此同时时,随着我国国资本主义工工商业的发展展,民间审计计应运而生。1918年9月,北洋政府农商部颁布了会计师章程,标志着我国民间审计的诞生。自20年代以后,在一些大城市中相继成立了“四大”会计师事务所,如:谢霖创办的正则会计师事务所(1921年,北京),潘序伦创办的立信会计师事务所(1927年,上海),奚玉书创办的公信会计师事务所(1927年,北京)和徐永柞创办的徐永柞会计师事务所(1927
11、年,上海)。1925年3 月,我国最早的民间审计职业组织上海会计师公会成立。6新中国不断断振兴阶段。11978年以以前,我国没有设置置独立的国家家审计机关。1982年修改改的中华人人民共和国宪宪法规定在在我国建立审审计制度,11983年9月成立了我我国国家审计计的最高机关关审计署,在在县以上各级级人民政府设设置各级审计计机关。19985年8月发布了国国务院关于审审计工作的暂暂行规定;1998年11月颁布了了中华人民民共和国审计计条例;11995年1月1日中华人民民共和国审计计法的实施施,在法律上确立立了政府审计计的地位;22000年11月,审计署署发布中华华人民共和国国国家审计基基本准则;20
12、00年年8月,审计计署发布审审计机关审计计方案准则等五项项具体准则;2003年年12月,审审计署发布审审计机关审计计重要性与审审计风险评价价准则等五项项具体准则;2004年2月,审计计署发布审审计机关审计计项目质量控控制办法(试试行)准则;2006年年2月28日日八届人大九九次会议通过过了修正的中中华人民共和和国审计法并予以发布实施,为政府审计进一步发展奠定了良好基础。 19880年恢复和和重建注册会会计师制度。11993年110月,我国国颁布了中中华人民共和和国注册会计计师法,并并于1996年年1月1日颁颁布并实施了了中国独立立审计准则。2006年2月15日财政部发布中国注册会计师鉴证业务基
13、本准则、中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标和一般原则等48项审计准则(其中22项为新发布,26项为修订),我国民间审计准则体系已经基本建立。为了全面开展审审计工作,完完善审计监督督体系,加强强部门、单位位内部经济监监督和管理,我我国于19884年在部门门、单位内部部成立了审计计机构,实行行内部审计监监督。19885年10月发布了了审计署关关于内部审计计工作的若干干规定,在在各级审计机机关、各级主主管部门的积积极推动下,内内部审计蓬勃勃发展。20003年3月,审计署署颁布修订后后的审计署署关于内部审审计工作的规规定。20003年6月月,我国颁布布并实施了中中国内部审计计准则。目
14、前,我国已经经形成了国家家审计、民间间审计和内部部审计三位一一体的审计监监督体系。三、西方审计的的起源和演进进(一)西方官厅厅审计的产生生与发展 据考证,早早在奴隶制度度下的古罗马马、古埃及和和古希腊时代代,已有官厅厅审计机构。审审计人员以“听证”(audiit)方式,对对掌管国家财财物和赋税的的官吏进行审审查和考核,成成为具有审计计性质的经济济监督工作。 在资本主义时期,随着经济的发展和资产阶级国家政权组织形式的完善,国家审计也有了进一步的发展。在现代资本主义国家中,大多实行立法、行政、司法三权分立,议会为国家的最高立法机关,并对政府行使包括财政监督在内的监督权。为了监督政府的财政收支,切实
15、执行财政预算法案,以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构,以维护统治阶级的利益。西方国家大多在议会下设有专门的审计机构,由议会或国会授权,对政府及国有企事业单位的财政财务收支进行独立的审计监督。(二)西方民间间审计的产生生与发展注册会计师审计计产生于意大利利合伙企业制制度,形成于英国股份制制企业制度,发展和完善于于美国的资本本市场。它是是伴随着商品品经济的发展展而产生和发发展起来的。 1、注册册会计师审计计的起源意大利合合伙企业制度度 16世世纪末期,地地中海沿岸国国家的商品贸贸易得到了发发展,出现了了为筹集大量量资金进行贸贸易活动的合合伙经营方式式,这样,财财产的所有权
16、权和经营权分分离了,对经经营管理者进进行监督成为为必要,所有有者便聘请会会计工作者来来承担这项工工作。15882年,威尼尼斯会计协会会成立。 2、注册册会计师审计计的形成英国股份份制企业制度度 17221年,南海公公司破产案是是注册会计师师审计产生的的“催化剂”,它促成了了独立会计师师注册会计计师的诞生。 18444年颁布的的公司法规规定股份公司司必须设监察察人,负责审审查公司账目目。 18445年修订公公司法规定定,股份公司司可以聘请执执业会计师协协助办理此项项业务。这一一规定无疑对对发展民间审审计起了推动动作用。 18553年在苏格格兰的爱丁堡堡成立了“爱丁堡会计计师协会”,这是世界界上第
17、一个职职业会计师的的专业团体。 18662年,公公司法确定定注册会计师师为法定的破破产清算人,从从而奠定了注注册会计师审审计的法定地地位。 19779年,公公司法要求求银行接受特特许会计师的的独立审计。 19885年,公公司法要求求全部有限公公司年度会计计报告必须经经过审计师的的审查。英国民间审计,没没有成套的方方法和理论依依据,只是根根据查错揭弊弊的目的,对对大量的账簿簿记录进行逐逐笔审查,即即详细审计。审审计师的法律律地位得到法法律确认;审审计报告使用用人为企业股股东。 3、注注册会计师审审计的发展美国的资资本市场。 199世纪末期、220世纪初期期,美国的民民间审计得到到了迅猛发展展。
18、18887年美国会会计师公会成成立,19116年该会改改组为美国会会计师协会,后后来发展为美美国注册会计计师协会(AAmericcan Innstituute off Certtifiedd Publlic Acccounttants,AICPAA),成为世世界上最大的的民间审计专专业团体。1896年,美美国通过了注注册会计师法法案,标志志着经济立法法的开端; 19177年,美国公公共会计师协协会编制了关关于资产负债债表的备忘录录,从而开开创了信用审审计的时代。 特征:审计对象由由会计账目扩扩大到资产负负债表;审计计的目的是判判断企业信用用状况;审计计方法由详细细审计逐步转转向抽样审计计;审计
19、报告告使用人除股股东外,扩大大到债权人。 19333年颁布的证证券法和11934 年年颁布的证证券交易法,标标志着法定审审计的出台,使使美国审计进进入会计报表表审计时代。特征:审计对象象为企业全部部会计报表及及相关资料;审计目的是是对会计报表表发表意见,以以确定其可信信性;审计范范围扩大到测测试相关内部部控制,并广广泛采用抽样样审计;审计计报告使用人人扩大到股东东、债权人、政政府部门及潜潜在投资者;审计准则开开始拟订;注注册会计师考考试制度广泛泛推行。 20世纪纪40年代以后后,民间审计计开始走向国国际化。 国际会计计公司的出现现。这些国际际会计师事务务所包括普华华永道、德勤勤、安永、毕毕马威
20、等,其其机构庞大,人人员众多,有有统一的工作作程序和质量量要求,能够够适应不同国国家和地区的的业务环境。它它们不但为跨跨国公司的各各个企业服务务,而且也为为当地的公司司企业服务,其其业务收入每每年达数十亿亿美元。它们们通过遍设于于世界各地的的事务所,在在国际经济活活动中起着重重要作用。 审计技技术得到不断断完善。抽样样审计方法普普遍运用,制制度基础审计计方法得到推推广,审计准准则逐步完善善,审计理论论体系开始建建立。 审计业业务得以拓展展。注册会计计师业务扩大大到代理纳税税、代理记账账、参与可行行性研究等业业务。 启示:1、注册会计师师审计产生的的直接原因是是两权分离;2、注册会计师师审计随着
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