企业会计制度风险投资财务问题(DOC 6)38732.docx
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1、新企业会计制度度下的几个风风险投资财务务问题自从风险投资在在国内兴起并并形成热潮以以来,如何建建立健全公司司内部运营和和管理机制,推推动风险投资资业务的发展展一直是风险险投资公司所所面临的问题题。为此,各各风险投资公公司不断创新新、积极探索索符合自身特特点的运作模模式。这里,笔笔者依据新的的企业会计计制度,就就风险投资创创新业务中的的几个财务问问题进行探讨讨,目的是想想抛砖引玉,便便于大家交流流。一、“股权权代持”的财财务核算问题题 目前,有有的风险投资资公司为了加加强公司内部部的约束机制制,制定了“投投资经理项目目跟投”制度度。即当投资资公司决定对对投资经理及及其小组所负负责的项目进进行投资
2、时,公公司要求投资资经理及其小小组成员按照照投资金额的的一定比例进进行投资.在在实际操作中中,有时投资资经理及其小小组成员可以以直接成为被被投资企业的的股东,有时时投资经理及及其小组成员员则不能直接接成为所投项项目企业的股股东,这时投投资经理及其其小组成员所所拥有的股权权往往由投资资公司托管,即即“股权代持持”。由于是是代持,该股股份的所有权权和收益权不不因投资经理理离开风险投投资公司而丧丧失,并可随随风险投资公公司退出投资资时一起退出出。但退出后后,投资经理理所获取的收收入必须抵扣扣了投资经理理所应分担、补补偿的费用或或损失。笔者认为,代代持股份在投投资期间内的的投资财务的的一般核算应应并入
3、公司自自有资金投资资的核算,因因此,股权代代持业务的特特殊会计处理理分为:股权权代持款的收收到和退还;代持股份现现金分红的收收到和发放。11、股权代持持款项的收到到和退还当收收到投资经理理及其小组成成员的项目委委托投资款时时,公司可借借记“现金”,贷贷记“其他应应付款XXX(投投资本金)”。投资公司卖卖出被投资企企业股份(包包括代持的股股份)时,借借记“银行存存款”,按已已提的该项投投资减值准备备借记“长期期投资减值准准备XX项目公司”,贷贷记“长期股股权投资X项目公公司”的帐面面余额,并按按持股比例对对借贷差额在在代持股权和和公司自有资资金投资股权权之间进行分分配,贷记“投投资收益”,贷贷记
4、“其他应应付款XXX(投投资收益)”。若若投资经理及及其小组成员员需要分摊或或补偿费用发发生时,借记记“其他应付付款XXXX(投资资收益)”,贷贷记“管理费费用”等科目目。公司把代代持股份本金金及收益支付付给投资经理理极其小组成成员时,借记记“其他应付付款XXXX(投资资本金)”,借借记“其他应应付款XXX(投投资收益)”,贷贷记“现金”,并并对投资收益益部分计算个个人所得税额额贷记“应交交税金个人所得税税”。2、股股权代持的现现金分红款的的收到和发放放对长期股权权投资采用成成本法核算时时:投资公司司收到被投企企业的现金分分红(包括代代持股权的现现金分红)时时,借记“银银行存款”,并并按持股比
5、例例在代持股权权和公司自有有资金投资股股权之间进行行分配,贷记记“投资收益益”,贷记“其其他应付款XXXX(投资收益益)”。对长期股权权投资采用权权益法核算时时:投资公司司收到被投企企业的现金分分红(包括代代持股权的现现金分红)时时,借记“银银行存款”,贷贷记“长期股股权投资损益调整整”。无论采用成成本法还是权权益法,在发发放代持股权权的红利时,借借记“其他应应付款XXX(投投资收益)”,贷贷记“现金”,并并计算个人所所得税额贷记记“应交税金金个人人所得税”。值得注意的是,鉴于风险投资公司的股利收入在计算所得税时需要并入应纳税所得额合并计算,存在当年应纳税所得额为负数使股利收入实际上免征所得税
6、的可能,但代持股份的红利却不能免征个人所得税。例1:假定定风险投资AA公司于20001年1月月1日对B公公司投资10000万元,占占B公司股份份的50%且且为最大股东东,其中A公公司自有资金金投资9900万元,代持持公司投资经经理a1的股股权6万元,代代持小组成员员a2的股权权4万元。22001年末末A公司应享享有B公司的的所有者权益益额为11000万元。22002年22月1日,AA公司获得BB公司现金红红利50万元元,其中a11应得30000元,a22应得20000元。20002年7月月1日,A公公司以12000万元的价价格转让了对对B公司的股股权。由于对B公公司构成了实实际控制,应应采用权
7、益法法核算。相应应的分录如下下:1)20001年1月月1日A公公司收到对BB公司投资凭凭据借:长期股权投投资投投资成本(BB公司)1000000000元贷:银行存款款100000000元A公司收到到a1、a22的代持股款款借:现现金1000000元贷:其他应应付款a1(投资资本金)600000元贷贷:其他他应付款a2(投投资本金)440000元元2)20002年初按22001年末末持股比例调调整对B公司司投资的帐面面价值借:长期股权权投资损益调整110000000元贷:投资收益益9900000元贷:其他应付付款aa1(投资收收益)60000元贷:其他应付付款aa2(投资收收益)40000元3)
8、22002年22月1日收收到B公司现现金分红借:银行存存款5000000元贷:长期股股权投资损益调整整(B公司)5000000元按代代持股份比例例将收到的现现金分红转发发给a1、aa2,应扣除除个人所得税税20%借:其他应应付款a1(投资资收益)30000元借:其他应应付款a2(投资资收益)20000元贷:应交税税金个个人所得税11000元贷贷:现金金4000元元4)20002年7月11日A公司司出让B公司司的股权借:银行存存款120000000元元贷:长长期股权投资资损益益调整(B公公司)5000000元贷贷:长期期股权投资投资成成本(B公司司)100000000元元贷:投投资收益14485
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