审计的方法和程序.ppt
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_1.gif)
![资源得分’ title=](/images/score_05.gif)
《审计的方法和程序.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《审计的方法和程序.ppt(95页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、第四章第四章审计方法与审计程序审计方法与审计程序1、审计方法、审计方法2、审计程序、审计程序v引导案例引导案例某汽车制造厂某汽车制造厂20*1年的应付款账户的金额达年的应付款账户的金额达1800000元,较上年度增长了元,较上年度增长了500000元,其中仅该年度元,其中仅该年度2月份应付月份应付某汽车配件厂的款项为某汽车配件厂的款项为350000元,元,20*1年度的应收账款金年度的应收账款金额为额为1200000元,其中仅该年度一笔售往深圳的应收账款元,其中仅该年度一笔售往深圳的应收账款为为800000元。元。讨论:上述两笔业务是否有可能是虚列的客户和呆账?讨论:上述两笔业务是否有可能是虚
2、列的客户和呆账?如果是,可采用什么审计方法?如果是,可采用什么审计方法?2022/11/2622022/11/263vv(一)审计方法的涵义(一)审计方法的涵义(一)审计方法的涵义(一)审计方法的涵义审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收审计方法是审计人员检查和分析审计对象、收集审计证据,并依据审计证据形成审计结论和意见集审计证据,并依据审计证据形成审计结论和意见的各种的各种专门手段专门手段的总称。的总称。现代审计方法已形成了一个完整的体系,包括现代审计方法已形成了一个完整的体系,包括审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。审查书面资料的方法和证实客观事物的方法。一、审计方法一、审计方法20
3、22/11/264分析性复核法分析性复核法核对法核对法(一)、审查书面资料的方法(一)、审查书面资料的方法1、审查、审查书面资料书面资料的技术的技术审阅法审阅法查询法查询法2022/11/2651 1、审阅法、审阅法v审阅法是指仔细地审查和翻阅凭证、账簿和报表以及计划、预算、决策方案、合同等书面资料,借以查明资料及经济业务的公允性、正确性、合法性、合规性,从中发现错弊或疑点,收集书面证据的一种审查方法。v审阅法在财政财务审计中运用最为广泛,主要是审阅会计凭证、会计账簿和会计报表。尤其适用于有数据逻辑关系和核对依据内容的检查。2022/11/266原始凭证审阅原始凭证审阅v原始凭证反映的经济业务
4、是否符合规定原始凭证反映的经济业务是否符合规定v原始凭证格式是否规范原始凭证格式是否规范v原始凭证填写是否完备、清晰原始凭证填写是否完备、清晰v原始凭证数字是否相符原始凭证数字是否相符2022/11/267记账凭证审阅记账凭证审阅v记账凭证的记载是否符合会计制度的规定记账凭证的记载是否符合会计制度的规定v所编会计分录是否正确所编会计分录是否正确v业务摘要的内容是否与原始凭证一致业务摘要的内容是否与原始凭证一致v记账凭证是否附有原始凭证记账凭证是否附有原始凭证v原始凭证张数和所记数量是否一致原始凭证张数和所记数量是否一致2022/11/268例如,审计人员在审查某企业例如,审计人员在审查某企业1
5、2月份销售收入业务时,月份销售收入业务时,发现一张记账凭证的记录为发现一张记账凭证的记录为“借:应收帐款借:应收帐款200000元,贷:元,贷:销售收入销售收入200000元。元。”按常规,作为记录产品销售收入的按常规,作为记录产品销售收入的记账凭证,应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据,记账凭证,应附有产品销售发票的会计入账联等其他单据,但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知,但这张记账凭证却未附任何原始凭证。通过进一步查询得知,被审计单位为了完成当年的利润指标,添制了这张虚假的转被审计单位为了完成当年的利润指标,添制了这张虚假的转账凭证,并准备下年初用红字冲回。账凭证,并
6、准备下年初用红字冲回。v账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账,因为明细分账薄的审阅主要是审阅明细分类账和日记账,因为明细分类账和日记账都是根据凭证填制的,因此对它的审阅主要类账和日记账都是根据凭证填制的,因此对它的审阅主要是对摘要金额以及对应科目进行审查,看是否按规定的方是对摘要金额以及对应科目进行审查,看是否按规定的方法结账,对应账户是否正确,错误是否按规定的方式进行法结账,对应账户是否正确,错误是否按规定的方式进行更改,转页的数字是否一致等。更改,转页的数字是否一致等。2022/11/269账簿审阅账簿审阅2022/11/2610例如,审查企业其他应收帐款明细分类账。一般的业例如,审查企
7、业其他应收帐款明细分类账。一般的业务记录都有借方、贷方,即便有几笔借方记录,也属金务记录都有借方、贷方,即便有几笔借方记录,也属金额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔额较小、时间较短的正常业务。经查有一笔500000元元的借方记录至年底仍未归还。的借方记录至年底仍未归还。v报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全,报表的审阅主要是审阅报表上的数字、项目是否填齐全,账账表数字是否相符,各有关报表上的数字是否相对应,各月数表数字是否相符,各有关报表上的数字是否相对应,各月数字有无异常变化。字有无异常变化。2022/11/2611报表审阅报表审阅2022/11/2612审阅技巧1、从有关数
8、据的增减变动有无异常,来鉴别判断被审计单位可能在哪些方、从有关数据的增减变动有无异常,来鉴别判断被审计单位可能在哪些方面存在问题。面存在问题。2、从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度,来鉴别判断被审计、从会计资料和其他资料反映经济活动的真实程度,来鉴别判断被审计单位有无问题。单位有无问题。3、从会计账户对应关系的正确性,来鉴别判断被审计单位有无问题。、从会计账户对应关系的正确性,来鉴别判断被审计单位有无问题。4、从时间上有无异常,来分析判断被审计单位是否存在问题。、从时间上有无异常,来分析判断被审计单位是否存在问题。5、从单位购销活动有无异常,来鉴别判断被审计单位有无问题。、从单位购销活
9、动有无异常,来鉴别判断被审计单位有无问题。6、从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德,来鉴别判断可能、从业务经办人的业务能力、工作态度以及思想品德,来鉴别判断可能存在的问题。存在的问题。7、从资料本身应具备的要素内容,去鉴别判断问题存在的可能性。、从资料本身应具备的要素内容,去鉴别判断问题存在的可能性。2022/11/2613v2002年年,当安达信陷入美国安然事件丑闻时当安达信陷入美国安然事件丑闻时,其执行总裁贝拉其执行总裁贝拉迪曾说迪曾说:”我们不是第一个我们不是第一个,也不是最后一个陷入这种困境的会也不是最后一个陷入这种困境的会计师事务所计师事务所.”之后之后,德勤遭遇了德勤遭遇了
10、”科龙门科龙门”。v一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时一是德勤对科龙电器各期存货和主营业务成本审计时,直接根直接根据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营业据科龙电器期末存货盘点数量和单位成本确定存货和主营业务成本。务成本。v二是德勤在存货抽样盘点时二是德勤在存货抽样盘点时,未发现科龙电器通过压库的方式未发现科龙电器通过压库的方式确认虚假销售收入问题。确认虚假销售收入问题。v三是德勤针对科龙存货已发出未开票三是德勤针对科龙存货已发出未开票4个客户函证个客户函证,客户仅对客户仅对首页确认首页确认,但是该首页没有对后附明细表金额和数量的综述。但是该首页没有对后附明细表金额和数
11、量的综述。此外此外,另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤另有两家客户并没有将回函直接传真或邮寄给德勤,而而是由科龙电器负责人接收后转交德勤。是由科龙电器负责人接收后转交德勤。14审阅法的运用审阅法的运用资料:澳达公司资料:澳达公司20*1年年5月份产品销售费用明细账见下表,要求:月份产品销售费用明细账见下表,要求:对产品销售费用明细账进行审阅,判断存在的问题或可能存在对产品销售费用明细账进行审阅,判断存在的问题或可能存在的问题。的问题。产品销售费用明细账产品销售费用明细账20*1年年摘要摘要包装费包装费运输费运输费装装卸卸费费保保险险费费广告广告费费展览展览费费其他其他月月日日51付付
12、1产品产品包装费包装费25002付报刊广告付报刊广告费费30003付展览公司付展览公司展览费展览费95003付运费付运费6505招待客户用招待客户用餐餐105015产品销售费用明细账产品销售费用明细账:接前表接前表20*1年年摘要摘要包装包装费费运输运输费费装卸装卸费费保险保险费费广告广告费费展览费展览费其他其他月月日日57付装卸费付装卸费4008付赔偿金付赔偿金600011付付2产品产品包装费包装费300013付车站装卸付车站装卸费费86018付销货合同付销货合同违约金违约金400016产品销售费用明细账产品销售费用明细账:接前表接前表20*1年年摘要摘要包装包装费费运输费运输费装卸装卸费费
13、保险保险费费广告广告费费展览展览费费其他其他月月日日522付电台产品付电台产品广告费广告费400026付运输保险付运输保险费费148031付门市部职付门市部职工工资工工资265031付门市部差付门市部差旅费旅费1200531销售费用销售费用结转结转85006502260148090002189017解析:解析:v招待客户用餐应记入招待客户用餐应记入“管理费用管理费用”账户,付赔偿金、付销账户,付赔偿金、付销货合同违约金应记入货合同违约金应记入“营业外支出营业外支出”账户。账户。v澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限,影响了澳达公司产品销售费用明细账混淆费用支出界限,影响了对企业损益的正确
14、反映,同时也影响了应纳税计算的准确对企业损益的正确反映,同时也影响了应纳税计算的准确性。性。2022/11/2618v核对法是指对书面资料的相关记录,或是对书面资料的记录与实物,进行相互勾对以验证其是否相符的一种检查方法。2 2、核对法、核对法证证核对证证核对证账核对证账核对账账核对账账核对账表核对账表核对账实核对账实核对核对法2022/11/2619v“”表示表示已经核对已经核对v“”表示表示已核对第二次已核对第二次v“”表示表示所核对的资料有错误所核对的资料有错误v“?”表示表示所核对的资料可能有问题,待查所核对的资料可能有问题,待查v“!”表示表示所核对的数据有待调整所核对的数据有待调整
15、v“”表示表示有待详查有待详查v“?”表示表示疑点已经消除疑点已经消除v“5/2”表示表示已核对至已核对至5月月2日日2022/11/2620想一想v例如:例如:“库存商品库存商品”明细账与明细账与“主营业务收入主营业务收入”明细账对于库存商品销明细账对于库存商品销售业务存在着双方记录的对应关系,通过售业务存在着双方记录的对应关系,通过“库存商品库存商品”明细账与明细账与“主营主营业务收入业务收入”明细账核对,可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计明细账核对,可发现被查单位有无隐瞒主营业务收入的会计舞弊行为。舞弊行为。(因为库存商品减少(出库)不外乎两种情况:一种是销售,另一因为库存商品减少
16、(出库)不外乎两种情况:一种是销售,另一种是非销售,如损失、盘亏等。种是非销售,如损失、盘亏等。)有的企业为了压低有的企业为了压低销售收入销售收入、压低利润额以达到少纳销售环节、压低利润额以达到少纳销售环节流转流转税税、所得税所得税或其他税款的目的,将自产自用产品的业务不作销售处理,或其他税款的目的,将自产自用产品的业务不作销售处理,即本应借记即本应借记“管理费用管理费用”、“在建工程在建工程”科目(或其他有关科目),贷科目(或其他有关科目),贷记记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税金应交税金应交应交增值税增值税”科目的会计业务,却科目的会计业务,却作了借记作了借记“管理费用管理费用”、
17、“在建工程在建工程”科目(或其他有关科目),贷记科目(或其他有关科目),贷记“库存商品库存商品”科目的账目处理。科目的账目处理。2022/11/2621如果发生前述会计弊端,就使得如果发生前述会计弊端,就使得“库存商品库存商品”明细账中有数量减少明细账中有数量减少的记录(有时为了掩盖问题,也将金额冲减,作非销售情况处理),而的记录(有时为了掩盖问题,也将金额冲减,作非销售情况处理),而在在“主营业务收入主营业务收入”明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务,明细账中未作记录。为了搞清该业务是销售业务,还是非销售业务,应在还是非销售业务,应在“库存商品库存商品”和和“主营业务收入主营业务收入”
18、明细账核对明细账核对不不相符合,找出反映该业务的会计凭证,进行相符合,找出反映该业务的会计凭证,进行账证核对账证核对,以查证问题。,以查证问题。22核对法运用核对法运用审计人员对金马股份有限公司审计时,取得如下资料:审计人员对金马股份有限公司审计时,取得如下资料:v1、20*1年年12月月31日资产负债表见下表。日资产负债表见下表。资产负债表资产负债表20*1年年12月月31日日单位:元单位:元232、20*1年年12月材料表见下表月材料表见下表材料总账材料总账20*1年年243、20*1年年12月生产成本总账见下表月生产成本总账见下表生产成本总账生产成本总账254、20*1年年12月材料收发
19、存月报表见下表月材料收发存月报表见下表材料收发存月报表材料收发存月报表265、20*1年年12月月31日存货盘存表见下表日存货盘存表见下表存货盘存表存货盘存表2009年年12月月31日日276、该公司所得税税率为、该公司所得税税率为25%。v要求:对资产负债表进行检查,指出存在的问题,并做出相关科要求:对资产负债表进行检查,指出存在的问题,并做出相关科目的调整。目的调整。v解答:资产负债表解答:资产负债表“存货存货”项目中,项目中,“材料材料”金额不准确,金额不准确,应为应为152000元(元(140040+360100+112050+8005),),账表数额为账表数额为120000元,相差元
20、,相差32000元(元(152000-120000),),少计存货少计存货32000元,以虚减存货虚增费用。元,以虚减存货虚增费用。v调整分录为:(调整分录为:(1)借:原材料)借:原材料32000v贷:贷:管理费用管理费用32000v(2)借:所得税费用)借:所得税费用8000v贷:应交税金贷:应交税金应交所得税应交所得税8000v其余分录略。其余分录略。v调整后的资产负债表略。调整后的资产负债表略。v调整后的资产负债表中调整后的资产负债表中“存货存货”项目应增加项目应增加32000元,为元,为282800元(元(250800+32000),),“应交税费应交税费”项目应增加项目应增加800
21、0元,为元,为20000元(元(12000+8000),),“未分配利润未分配利润”项项目应增加目应增加24000元,为元,为45156(24000+21156)元。)元。2022/11/26282022/11/2629v查询法又称“侧面查法”,是指查账人员对审查过程中发现的疑点和问题,通过调查和询问被查单位内外有关人员,了解书面资料未能详尽提供的信息以及书面资料本身存在的问题,弄清事实真相,取得审查证据的一种方法。3、查询法查询法函函证证面面询询消极式函证消极式函证积极式函证积极式函证重重点点应应收收账账款款2022/11/2630肯定式肯定式否定式否定式债务人所欠金额数目较大;债务人所欠金
22、额数目较大;该欠款可能存在争议或经济纠纷;该欠款可能存在争议或经济纠纷;欠款数额可能存在差错或其他问题欠款数额可能存在差错或其他问题预计差错率较低;预计差错率较低;债务人欠金额数目较小;债务人欠金额数目较小;在所查证的欠款数额不符时相信债务在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函;人能够正式复函;债务人内控制度行之有效。债务人内控制度行之有效。31查询法的运用查询法的运用资料:丰园垦植场资料:丰园垦植场2011年年12月月31日应收账款明细资料见表日应收账款明细资料见表客户客户摘要摘要发票号码发票号码销售日期销售日期金额金额东南销售公司东南销售公司销售销售00331242005.3178
23、000平阳五金批发平阳五金批发站站销售种植销售种植00673202009.456000延峰市城建局延峰市城建局销售销售00719122010.3224380东海无线电二东海无线电二厂厂销售销售00719132010.39000高乐民族乐器高乐民族乐器厂厂销售种植销售种植00724052011.31200晋源园林局晋源园林局销售销售00724882011.578000豫州联合大学豫州联合大学售植养护售植养护00724902011.551200合计合计59778032v要求:根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行查询要求:根据上述资料说明是否要对各项应收账款进行查询?查询哪些单位?采用什么查询方
24、法?并说明理由。?查询哪些单位?采用什么查询方法?并说明理由。解析:解析:对对2010年年12月月31日以前的应收账款均应采用面询日以前的应收账款均应采用面询方式予以核查,尤其对东南销售公司所欠货款方式予以核查,尤其对东南销售公司所欠货款178000元元应重点调查。其他应收账款由于时间短或金额小,可以采应重点调查。其他应收账款由于时间短或金额小,可以采用函询的方式予以核实。用函询的方式予以核实。2022/11/26332022/11/2634v分析性复核是指审计人员对被审计单位重要比率或趋势进行的分析,包括调查异常变动以及这些重要比率或趋势与预期数额和相关信息的差异。v分析性复核的方法分析性复
25、核的方法4、分析性复核法比较分析法比较分析法账户分析法账户分析法平衡分析法平衡分析法因素分析法因素分析法2022/11/2635想一想v2003年某局因市府交办,对食品总公司进行审计,该公司经理郑某某一年某局因市府交办,对食品总公司进行审计,该公司经理郑某某一再强调自己对企业贡献大,市府领导对此人也有不同的看法,有的认为再强调自己对企业贡献大,市府领导对此人也有不同的看法,有的认为郑某某敢作敢为,是个人才。我们还是用分析性复核说明问题:食品总郑某某敢作敢为,是个人才。我们还是用分析性复核说明问题:食品总公司销售额和应交税金逐年下降,费用支出和财政补贴却年年攀升,如公司销售额和应交税金逐年下降,
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 审计 方法 程序
![提示](https://www.deliwenku.com/images/bang_tan.gif)
限制150内