2021年国际会计讲义.docx
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1、总论(Pl第一章)【学习目】学习本专项,应理解国际会计形成背景及发展状况,掌握国际会 计概念和内容。第一节国际会计形成与发展一、会计国际化进程会计作为一种通用商业语言,从产生时起就从未停止过其国际化进程。会计 世袭遗产是国际性。一部会计发展史就是一部会计国际化历史。(一)会计理论与办法国际化(P1-2) 14、15世纪复式记账法产生和传播。 17、18世纪英国会计和审计办法在英联邦国家广泛渗入。 一战结束后,特别是二战后来,美国会计在世界范畴内普遍影响。(二)会计职业界国际化(P5-10)1 .会计职业界提供国际性服务三个层次 一体化国际性会计师事务所(P5-6) 建立在“联盟”基本上兼具国际
2、和国内性质会计师事务所(P7) 国内性质会计师事务所为从事国际业务而进行暂时协作(P7-8)2 .会计职业界国际组织(P8-9) 19,圣路易斯,第一次国际会计师大会 1972年,悉尼,创设会计职业界国际协调委员会(ICCPA) 1973年,伦敦,成立国际会计准则委员会(IASC) 1977年,慕尼黑,国际会计师联合会(IFAC)二、国际会计形成与发展经济背景(P2-4)1 .国际贸易和投资增大及市场国际化(P2-3)国际贸易增长、国际投资扩大以及国际金融市场形成和发展,客观上使得从 事国际贸易和投资经济主体越来越多地关注别国财务信息和会计办法,从而大大 加快了会计国际化进程,增进了会计研究方
3、面交流与合伙。2 .跨国公司兴起(P3-4)跨国公司上述特性决定了: 一方面,跨国公司设在各国子公司必要采纳所在 国会计准则和会计惯例;另一方面,跨国公司高度集中经营政策,又规定各国会 计准则和会计惯例可以得到协调甚至统一。此外,在跨国公司会计实务中,还 会遇到子公司外币报表折算、物价变动调节、合并会计报表、国际财务报告、跨 国经营业绩评价等详细会计问题。这些都是推动国际会计产生与发展重要力量。3 .经济地区化推动在一定区域内发展经济合伙必要十分注重会计。由于反映这些经济活动必要 有共同原则,必要能及时提供可靠信息,必要加强协调,在这些方面会计是不可 或缺重要手段。4 .国际间财务、会计交流国
4、际间财务、会计交流,可以逐渐减少国家间会计准则与惯例差别,推动会 计国际化进程。第二节国际会计内容和概念一、国际会计内容(P11-12)二 国际会计概念(P12-14)韦里奇、艾弗里、安德森国际会计不同定义(20世纪70年代初): 乐观主义”世界会计(World Accounting )” 悲观主义国际会计(International Accounting)” 务实主义“国外子公司会计(Accounting of Foreign Subsidiaries)” 崔、缪勒国际会计(1984和1992年):国际会计把通用、面向本国会计在最广泛意义上扩展到:(1)国际比较会计;(2)多国经济交易和多国
5、公司经营方式下独特会计计量和报告问题;(3)国际 金融市场会计需要;(4)通过政治、组织、职业界和准则制定等方面活动,对世 界范畴内会计和财务报告差别进行协调。伊克彼、麦尔科、伊利马拉夫国际会计:全球观(1997):国际会计就是国际性交易会计,不同国家会计原则比较,以及世界范畴内不 同会计准则协调化。 徐经长等国际会计学():国际会计是当代公司会计在国际范畴内拓展,它是以国别会计比较、国际差 别协调以及跨国经营活动所涉及财务会计和管理睬计问题为对象,以协调差别和 加强跨国经营会计管理为目的一种新会计分支。【复习思考题】1 .为什么说一部会计发展史就是一部会计国际化历史?2 .影响国际会计产生与
6、发展直接经济背景有哪些?3 .什么是国际会计?其重要研究内容有哪些?第一专项国际比较会计(P16-174第二章第五章)【学习目】学习本专项,应掌握会计模式和会计模式国际分类办法;理解重 要会计模式特性;理解重大会计惯例和财务报表方面存在国际差别;理解会计原 则国际协调意义,理解政府间国际组织、国际会计准则委员会以及民间会计职业 组织关于国际会计协调活动,掌握国际会计准则委员会进行国际会计协调重要成 果。第一节会计模式国际分类一、会计模式概念及其影响因素(P42-43)会计模式是对若干个国家和地区会计特性综合性概括和描述。其构成要素 是:该国家或地区会计管理体制;会计规范制定与实行;会计信息披露
7、制度;会 计监督体制;等等。会计模式是会计实务体系规范形式,是对已定型具备代表性会计实务体系概 括和描述。影响会计模式重要因素:1、经济因素(1)社会经济构造特点和经济发展水平。(2)公司组织形式与资本来源特点(3)发展国际经贸关系以及参加国际经济组织状况(4)通货膨胀限度影响2、法律因素法律体系对会计准则制定和实行影响;税法对会计影响。3政治因素第一,会计观念和技术可以通过征服、贸易和其她类似途径传播;第二,在 不同政治制度下,政府在各种经济活动中扮演角色有很大不同。4、社会文化因素社会成员审慎和保密倾向对会计原则与会计实务影响;会计人员地社会地位 以及人们对会计职业看法。5、教诲因素普通教
8、诲和专业教诲。二、会计模式分类意义1、为国际会计实务比较提供基本2、为国际会计协调提供根据。三、会计模式分类办法(P43-49)(-)会计发展环境分类法(P43-44;)1 .宏观经济模式环境特点:(1)公司是国家经济构造中基本单位;(2)公司通过协调其经营活动与国家政策之间关系来实现公司目的;(3)如果公司目的与国家经济政策紧密相连,就可以提供最大公众利益。 重要特性:(1)公司可以选用收益均衡会计办法来反映公司收益;(2) 在公司收入和支出中列入某些外部项目。例如:污染处置费用、修建通 往厂区道路费用;把公司自行建造固定资产价值、制造自用资产价值、 以及商品和原材料增值额计入公司收入等。典
9、型代表国家:瑞典(P82-84)2.微观经济模式环境特点:(1)国家商业活动中心在单个公司;(2)公司重要经济政策是保证公司生存与发展;(3)经济观念最优化是公司最佳生存方略;(4)会计是公司经济学一种分支,会计为公司经营服务 重要特性:(1)会计职能重要是为公司服务,强调微观经济,强调资产 重置成本;(2)会计中核心观念是公司资本保持。 典型代表国家:荷兰(P79-82)3 .独立发展模式 环境特点:基于如下理念:会计应重要为商业提供有效率和有效果服务, 会计惯例和商业惯例应有相似基本和发展模式,会计和商业同样,可以 在实践中形成自己概念和办法,而不需依赖任何一种经济学作理论基本。 实用主义
10、是其理论根基。 重要特性:(1)以实用主义为理论指引,会计原则和准则来源于实践, 实用性强;(2)不注重会计原则和准则之间互有关系和一致性,缺少完 整和精准概念构造。 典型代表国家:美国(P49-57)和英国(P57-63)4 .统一会计模式 环境特点:在经济运营中,国家宏观经济调控力度很强,起着重要作用。 重要特性:各个公司和单位都执行统一会计制度,按照统一会计制度中 规定进行会计数据解决和信息披露。 典型代表国家:法国(P63-70)(二)影响范畴分类法(P44; P47)按影响范畴分类法可以分为英国模式、美国模式、法国一西班牙葡萄牙模 式、德国一荷兰模式、前苏联模式。每种模式均有不同特性
11、。1 .英国模式重要特性:真实与公允2 .美国模式重要特性:公认会计原则3 .法国一西班牙葡萄牙模式重要特性:以税收为导向4 .德国一荷兰模式(P70-75)重要特性:以公司为导向5 .前苏联模式重要特性:(1)以贯彻国家经济筹划为重要目的,财务会计信息重要为政府 筹划管理和控制服务;(2)成本会计融于财务会计之中,并占据重要位置。(三)多层次分类法(P44-47)第二节会计国际差别比较分析一、重大会计惯例国际差别1.关于存货计价(P22-23)(1)存货收入计价(2)存货发出计价(3)存货期末计价(4)资产负债表中存货披露2 .关于有价证券计价(P23)在按历史成本计价基本上,西方国家普遍采
12、用LCM。 分项还是分类比较; 有些国家规定:只有当市价降幅大到足够限度时才可以采用LCM计价。 当市价低于成本时,美国核算方面特殊规定:永久性跌价,直接冲减有 价证券账面价值;暂时性跌价,通过备抵账户核算。例:某项有价证券于12月15日购入,成本$1000, 12月31日市价为$900, 1月31日市价为$950。(1)假定12月31日判断$100跌价为暂时性跌价,则账务解决为:借:有价证券跌价损失$100贷:备抵有价证券跌价$1001月31日市价为$950,成本为$1000,计价成果为$950。(2)假定12月31日判断$100跌价为永久性跌价,则账务解决为:借:有价证券跌价损失$100贷
13、:有价证券$1001月31日市价为$950,成本为$900,计价成果为$900。IAS39金融工具:确认就计量(1998年12月):为交易而持有有价证券, 按公允价值进行后续计量,将公允价值变动计入各期损益;可供出售有价证券, 按公允价值进行后续计量,将公允价值变动计入各期损益或股东权益。IASB12 月修订IAS39时,只规定应计入各期损益。中华人民共和国新准则规定:同IAS39o3 .关于坏账核算(P24)(1)坏账核算办法国际惯例是备抵法;法国流行直接转销法。(2)计提备抵坏账办法应收账款余额比例法(含账龄分析法)赊销净额比例法4 .固定资产折旧和重估价(P24)(1)折旧办法直线法较流
14、行。美国等不成文法系国家:对外报告采用直线法;纳税申报采用加速折旧法。德国、法国等成文法系国家:对外报告和纳税申报采用一致折旧办法。(2)折旧额能否超过固定资产原价能:英国、法国、荷兰、瑞典、瑞士、澳大利亚等。否:美国、加拿大、德国、日本、中华人民共和国等。(3)固定资产重估价问题当前国际惯例是不容许重估价。法国、阿根廷、智利等国容许固定资产重估增值。由于技术创新导致设备减值,因此公允价值计量是发展趋势。5 .流动负债和长期负债划分(P24)(1)流动负债和长期负债划分时间界限:国际惯例为1年;德国为4年。(2) 一年内到期长期负债应划转到流动负债,但某些国家无此规定。6 .长期债券溢折价摊销
15、(P25)摊销:美国、日本、加拿大、荷兰、澳大利亚。不摊销:英国、德国、法国、瑞典、瑞士。7 .融资租赁费解决(P25)资本化(经济实质重于法律形式):美国、加拿大。费用化(法律形式重于经济实质):欧洲某些国家。调查成果,绝大多数国家已规定对融资租赁费资本化,如:澳大利亚、奥地 利、比利时、德国、日本、荷兰、葡萄牙、瑞典、瑞士、英国等。8 .研究开发费用(R&D)解决(P25-26)资本化或是费用化,取决于公司经营规模和财务承受能力。大公司:费用化。中小公司:资本化。中华人民共和国此前规定只能费用化。公司会计准则第6号一无形资产 规定:研究阶段支出所有费用化;开发阶段支出符合条件资本化。9 .
16、递延所得税会计解决(P26-27)(1)会计解决办法:应付税款法、递延法、债务法。债务法取代递延法是大势所趋,并且资产负债表债务法取代收益表债务法成为当前流行惯例。(2)关于递延所得税资产确认:容许确认:美国、丹麦、芬兰、意大利、荷兰、葡萄牙、英国、奥地利。容许确认但附加条件:挪威、澳大利亚、日本、加拿大、IASC。不容许确认:比利时。(3)关于递延税款期末余额与否调节、递延税款在资产负债表中列报、所 得税成本或利益在收益表中列报问题等,国际上也存在不同惯例。10、库存股份解决(P27)美国、加拿大(经济实质重于法律形式):将库存股份交易视为资本交易, 购回股份时冲减股东权益;出售库存股份收入
17、与原购回成本差额调节股东权益。欧洲大陆国家:将库存股份交易视为普通股票投资业务,购回股份时作为股 票投资解决;出售库存股份收入与原购回成本差额列入当期损益。日本:购回股份时冲减股东权益;出售库存股份收入与原购回成本差额列入 当期损益。例:公司以500万元价格购回某些我司发行在外普通股,三个月后又以600 万元价格售出。不同解决办法如下:*美国:购回股份时:借:库存股份5000000贷:钞票5000000售出股份时:借:钞票6000000贷:库存股份5000000超面值缴入股本1000000欧洲大陆国家:购回股份时:借:有价证券5000000售出股份时:借:钞票6000000贷:有价证券5000
18、000投资收益1000000 日本:购回股份时:借:库存股份5000000贷:钞票5000000售出股份时:借:钞票6000000贷:库存股份5000000投资收益1000000贷:钞票5000000中华人民共和国公司法(10月27日第十次全国人民代表大会常务委员 会第十八次会议修订):第143条:公司不得收购我司股份,但是,有下列情形之一除外:(1)减少 公司注册资本;(2)与持有我司股份其她公司合并;(3)将股份奖励给我司职工; (4)股东因对股东大会作出公司合并、分立决策持异议,规定公司收购其股 份。公司依照第(3)项规定收购我司股份,不得超过公司已发行股份总额 5%;用于收购资金应当从
19、公司税后利润中支出;所收购股份应当在一年内转让 给职工。第104条:股东出席股东大会会议,所持每一股份有一表决权。但是,公司 持有我司股份没有表决权。公司会计准则第11号一股份支付规定:(1)购回股份时:借:库存股(按实际支付金额)贷:银行存款(2)将收购股份奖励给我司职工属于以权益结算股份支付:等待期内每个资产负债表日:借:管理费用、生产成本、制造费用等贷:资本公积一其她资本公积(按权益工具在授予日公允价值)如有实际收到金额:借:银行存款(按实际收到金额)资本公积一其她资本公积(按依照职工获取奖励股份实际状况拟定金额)贷:库存股(按奖励库存股账面余额)资本公积股本溢价(3)转让库存股:借:银
20、行存款(按实际收到金额)贷:库存股(按转让库存股账面余额)资本公积一股本溢价(4)注销库存股:借:股本(按注销股票面值总额)资本公积股本溢价贷:库存股(按注销库存股账面余额)11、能否提取通用准备(P27)美国:不容许提取。欧洲大陆国家、日本:可以提取。二 财务报表国际差别(P28-40)(-)财务报表种类差别1、财务状况变动表(P28)财务状况变动表一一营运资本为基本钞票流量表一一钞票及钞票等价物为基本2、增值表(P29-30)(1)对编制增值表规定(20世纪80年代)德国、英国:约有半数以上公司编制增值表。法国、挪威、丹麦、意大利:某些公司编制增值表。美国、日本、新加坡:基本不编制增值表。
21、(2)增值表简介增值表是反映特定会计期内公司增值额形成与分派状况报表。增值额=产出价值一投入价值(形成)=税金+利息+净利润+工资+折旧(分派)增值总额=销售收入一外购材料和劳务=职工工资十税金十净利润+折旧+利息增值净额=销售收入一外购材料和劳务一折旧=职工工资十税金十净利润+利息增值表增值额形成金额增值额分派金额销售收入刚性分派:减:生产产品耗用外购材料和劳务债权人所得(利息)管理及销售耗用外购材料及劳务政府所得(流转税)增值毛额减:折旧弹性分派:增值净额国家所得(所得税)力口:投资收益职工所得(工资、福利)营业外收入投资者所得(股利)公司所得(留存收益)增值额共计增值额分派共计(3)增值
22、表和利润表比较相似点:两者都基于会计原则,所反映收益或净收益,都可以阐明公司在一定期间经营成果。不同点:两者着眼点不同;理论根据不同。(4)编制增值表社会意义1 .增值表扩大了计算公司获益视野。2 .增值额反映了公司在一定期期所得营业收入相对于物质消耗关系。3 .依照增值表资料,可以算出诸多有用比例。4 .增值额是衡量公司规模和重要性一种较好指标。5 .有助于树立与时代相适应会计理念。6 .有助于逐渐建立独具特色财务管理模式。7 .有助于形成一种多元化、完整财务报告体系。8 .能较大限度地解决会计信息供应与需求矛盾。9 .能充分调动各方积极性,特别是职工劳动积极性,解决公司内部管 理中一种难题
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