中级会计考试《中级会计实务》第十九章财务报告计算、综合题(历年真题).docx
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1、少数股东权益(60 000X40%) 24 000第十五章财务报告【2021年计算分析】2义20年1月1日,甲公司以银行存款40 000万元自非关联方取得乙公司60%的股权,对其到达控制。当日乙公司可 识别净资产的账面价值为60 000万元,公允价值与账面价值相等,其中股本30 000万元,资本公积5 000万元,盈余公积15 000 万元,未分配利润10 000万元。甲公司与乙公司采用的会计政策,会计期间均相同。资料一:2X20年7月1日,甲公司将一项管理用无形资产A以770万元的价格销售给乙公司,该无形资产的原价为1 000万元,预计使用 年限为10年,己摊销300万元。乙公司取得该无形资
2、产用于管理部门,采用直线法摊销,预计尚可使用年限为7年,预计净残值为0。资料二:2X20年12月31日,无形资产A存在减值迹象,经过减值测试,预计其可收回金额为705万元。资料三:乙公司2X20年度实现净利润7 000万元,提取法定盈余公积700万元。此题不考虑增值税、企业所得税等其他因素。要求:(1)编制甲公司2义20年1月1日取得乙公司60%股权的相关会计分录。(2)计算甲公司2义20年1月1日取得股权时商誉的金额,并编制与合并报表有关的抵销分录。(3)编制甲公司2X20年12月31日与合并资产负债表和合并利润表相关的调整和抵销分录。【正确答案】(1)借:长期股权投资40 00040 00
3、040 000贷:银行存款(2)商誉=合并本钱一享有被投资方可识别净资产公允价值的份额=40 000-60 000X6096=4 000 (万元) 抵销分录:借:股本30000资本公积5000盈余公积15000未分配利润10000商誉400040 000贷:长期股权投资(3)甲公司的长期股权投资由本钱法调整为权益法:借:长期股权投资贷:投资收益4 200(7 000X60%) 4 2002X20年末甲公司长期股权投资与乙公司所有者权益的抵销:借:股本资本公积盈余公积30 000000(15 000 + 700) 15700未分配利润 (10 000+7 000-700) 16未分配利润 (10
4、 000+7 000-700) 16300商誉贷:长期股权投资少数股东权益商誉贷:长期股权投资少数股东权益000(40 000 + 4 200) 44 200(60 000 + 7 000)X 40%26 800甲公司投资收益与乙公司利润分配的抵销:借:投资收益少数股东损益未分配利润一一年初(7 000X60%) 4(7 000X40%) 210200800000贷:提取盈余公积未分配利润一一年末甲公司与乙公司内部无形资产交易的抵销:贷:提取盈余公积未分配利润一一年末甲公司与乙公司内部无形资产交易的抵销:70016 300借:资产处置收益贷:无形资产借:资产处置收益贷:无形资产770- (1
5、000-300) 70705 4401 360 ( 7 000-200) X20%9 00070015 1008008008080(800-600) X ( 1-60%)8008001616借:投资收益少数股东损益未分配利润一一年初贷:提取盈余公积未分配利润一一年末借:营业收入贷:营业本钱借:营业本钱贷:存货借:应付账款贷:应收账款借:应收账款一一坏账准备贷:信用减值损失【2016年综合题改编】甲公司和乙公司采用的会计政策和会计期间相同,甲公司和乙公司2014年至2015年有关长期股权投资及其内 部交易或事项如下:资料一:2014年度资料1月1日,甲公司以银行存款18 400万元自非关联方购入
6、乙公司80%有表决权的股份。交易前,甲公司不持有乙公司的股份且与乙公 司不存在关联方关系;交易后,甲公司取得乙公司的控制权。乙公司当日可识别净资产的账面价值为23 000万元,其中股本6 000 万元,资本公积4 800万元、盈余公积1 200万元、未分配利润11 000万元;各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值 均相同。3月10日,甲公司向乙公司销售A产品一批,售价为2 000万元,生产本钱为1 400万元。至当年年末,乙公司已向集团外销售A 产品的60%o剩余局部形成年末存货,其可变现净值为600万元,计提了存货跌价准备200万元;甲公司应收款项2 000万元尚未 收回,计提坏账准备
7、100万元。7月1日,甲公司将其一项专利权以1 200万元的价格转让给乙公司,款项于当日收存银行。甲公司该专利权的原价为1 000万元, 预计使用年限为10年、残值为零,采用年限平均法进行摊销,至转让时已摊销5年。乙公司取得该专利权后作为管理用无形资产 核算,预计尚可使用5年,残值为零,采用年限平均法进行摊销。乙公司当年实现的净利润为6 000万元,提取法定盈余公积600万元,向股东分配现金股利3 000万元;因投资性房地产转换计入 当期其他综合收益的金额为400万元。资料二:2015年度资料2015年度,甲公司与乙公司之间未发生内部购销交易。至2015年12月31日,乙公司上年自甲公司购入的
8、A产品剩余局部全都向集 团外售出;乙公司支付了上年所欠甲公司货款2 000万元。假定不考虑增值税、所得税等相关税费及其他因素。要求:(1)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时按照权益法调整长期股权投资的调整分录以及该项投资直接相关的(含甲 公司内部投资收益)抵销分录。(2)编制甲公司2014年12月31日合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的 抵销分录)(3)编制甲公司2015年12月31 口合并乙公司财务报表时与内部购销交易相关的抵销分录。(不要求编制与合并现金流量表相关的 抵销分录)。【答案】(1)合并财务报表中按照权益法调整,
9、取得投资当年应确认的投资收益二6 000X80%M 800 (万元);借:长期股权投资4 800贷:投资收益4 800应确认的其他综合收益=400X80%=320 (万元);借:长期股权投资320320贷:其他综合收益 分配现金股利调整减少长期股权投资=3 000X80%=2 400 (万元)。借:投资收益2 400贷:长期股权投资2 400调整后长期股权投资的账面价值二18 400+4 800-2 400+320=21 120 (万元)。 抵销长期股权投资和子公司所有者权益:借:股本6 000资本公积4 800其他综合收益400盈余公积1 800 ( 1 200+600)未分配利润年末13
10、400(11 000+6 000-600-3 000)贷:长期股权投资21 120少数股东权益5 280(6 000+4 800+400+1 800+13 400) X20%借:投资收益4 800少数股东损益(6 000X20%)1 200未分配利润年初11 000贷:提取盈余公积600对所有者(或股东)的分配3 000未分配利润年末13 400(2) 2014年12月31 FI内部购销交易相关的抵销分录:借:营业收入2 000贷:营业本钱2 000借:营业本钱240 ( 2 000-1 400) X ( 1-60%)贷:存货240借:存货200贷:资产减值损失200借:应付账款2 000贷:
11、应收账款2 000借:应收账款一一坏账准备100贷:信用减值损失100借:资产处置收益700贷:无形资产一一原价700借:无形资产一一累计摊销70 ( 700/5X6/12)贷:管理费用70(3) 2015年12月31日内部购销交易相关的抵销分录:借:未分配利润 年初240贷:营业本钱240借:存货一存货跌价准备200贷:未分配利润一一年初200借:营业本钱200贷:存货一存货跌价准备200借:应收账款100贷:未分配利润年初100借:信用减值损失100贷:应收账款一一坏账准备100借:未分配利润一一年初700贷:无形资产一一原价700借:无形资产一一累计摊销70贷:未分配利润一一年初70借:
12、无形资产一一累计摊销140 ( 700/5)贷:管理费用140借:无形资产5贷:管理费用(70/7X6/12) 5借:无形资产10贷:资产减值损失10【答案解析】子公司的净利润应当按照子公司在购买日可识别净资产的公允价值计量,即计算被投资单位调整后的净利润只需要考 虑投资时点的评估增值或减值,不需要考虑内部交易损益。此题投资时点乙公司可识别净资产的公允价值和账面价值相等,因此 不需要调整净利润。对抵销无形资产减值的理解:年末,集团角度,无形资产的账面价值= 700 700/7X6/12 = 650 (万元),可收回金额为705万元,没有发生减值,不计提减值准备。个别报表角度,无形资产的账面价值
13、= 770 770/7X6/12 = 715 (万元),可收回金额为705万元,计提减值准备= 715 705= 10 (万 元)。集团角度不认可个别报表中计提的减值准备,所以要将其计提的减值抵销掉,抵销分录为:借:无形资产10贷:资产减值损失10年末未分配利润的计算:未分配利润一一年末=年初未分配利润10 000 +本年调整后的净利润7 000 分配现金股利一提取的盈余公积700。【2021年综合题】2义20年至2X21年,甲公司对乙公司进行股权投资的相关交易或事项如下:资料一:2X20年1月1日,甲公司以银行存款2300万元从非关联方处取得乙公司70%的有表决权的股份,能够对乙公司实施控制
14、,当日, 乙公司可识别净资产账面价值为3000万元,各项可识别资产、负债公允价值与其账面价值均相同。本次投资前,甲公司不持有乙 公司股份且与乙公司不存在关联方关系。甲公司与乙公司的会计政策,会计期间均相同。资料二:2X20年3月10日,乙公司宣告分派现金股利300万元。2X20年4月1日,甲公司按其持有的比例收到乙公司发放的现金股利并 存入银行。资料三:2X20年4月10日,乙公司将其本钱为45万元的A产品以60万元的价格销售给甲公司,款项已收存银行,甲公司将购入的A产品 作为存货进行核算。2X20年12月31日,甲公司该批A产品的80%已对外销售。资料四:2X20年度乙公司实现净利润500万
15、元。资料五:2X21年3月1日,甲公司将所持乙公司股份全部对外出售给非关联方,所得价款2600万元存入银行。甲公司以甲、乙公司个别报表为基础编制合并财务报表,不需要编制与合并现金流量表相关的抵销分录。此题不考虑增值税、企业所得税等相关税费及其他因素。要求:(1)(2)(4)(5)编制甲公司2X20年1月1R取得乙公司70%股权时的会计分录,并计算购买日的商誉。编制甲公司2X20年3月10日在乙公司宣告分配现金股利时和2X20年4月1日收到现金股利时的相关会计分录。编制甲公司2X20年12月31日与存货内部交易相关的抵销分录。分别计算甲公司2义20年12月31日合并资产负债表中少数股东权益的金额
16、与2X20年度合并利润表中少数股东损益的金额。编制2X21年3月1日甲公司出售乙公司股份的相关会计分录。2 3002 300(2) 2X20年3月10日: 借:应收股利贷:投资收益2X20年4月1日:借:银行存款贷:应收股利(300X70%) 210210210210【正确答案】(1)会计分录为:借:长期股权投资贷:银行存款 商誉=合并本钱一享有被投资方可识别净资产公允价值的份额=2 300-3 000X70%=200 (万元)。(3)会计分录为:借:营业收入 60贷:营业本钱借:营业本钱贷:存货603 (60-45) X20%3 (60-45) X20%借:少数股东权益贷:少数股东损益0.9
17、 (3X30%)0.9 (3X30%)【答案解析】答案中第一、二个分录也可以合写为一个分录:借:营业收入60贷:营业本钱57 (倒挤)存货(60 45) X20%1 3内部逆流交易中少数股东权益和少数股东损益的抵销分录,实际上是对少数股东享有的内部交易损益局部的金额的恢复确认,所以是 按照内部交易抵销分录中的损益类工程的合计金额来计算的,可以这样简单理解:损益类工程的合计金额在借方的,做:借:少数股东权益贷:少数股东损益损益类工程的合计金额在贷方的,那么是做:借:少数股东损益贷:少数股东权益(4) 2X20年12月31日乙公司可识别净资产公允价值=3 000 + 500-300 = 3 200
18、 (万元);少数股东权益=3 200X30%-3X30%=959. 1 (万元);少数股东损益= 500X30%3X30%=149. 1 (万元)。【答案解析】逆流交易中甲公司2X20年度合并利润表中少数股东损益金额=子公司公允净利润500义少数股东比例30%一抵销的少数股东损益3义30%=149. 1 (万元)。合并资产负债表中少数股东权益=期末子公司可识别净资产公允价值3200X少数股东比例30%一抵销的少数股东权益3X3096=959.1(万元)。(5)借:银行存款2 600贷:长期股权投资2 300投资收益300【答案解析】本钱法下被投资单位实现净利润、宣告分配现金股利等都不影响投资方
19、的长期股权投资的账面价值。【2021年综合题】甲公司和乙公司适用的企业所得税税率均为25%,预计未来期间适用的企业所得税税率均不会发生变化,未来期间均 能够产生足够的应纳税所得额用以抵减可抵扣暂时性差异。2X20年度,甲公司和乙公司发生的相关交易或事项如下:资料一:2X20年1月1日,甲公司定向增发普通股2 000万股从非关联方取得乙公司60%的有表决权股份,能够对乙公司实施控制。定向 增发的普通股每股面值为1元,公允价值7元,当日,乙公司可识别净资产的账面价值为22 000万元,其中股本14 000万元,资本 公积5 000万元,盈余公积1 000万元,未分配利润2 000万元,除一项账面价
20、值400万元、公允价值600万元的行政管理用A无形资 产外,其他各项可识别资产、负债的公允价值与其账面价值均相同。该交易发生之前,甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存 在关联方关系。该企业合并不构成反向购买。甲公司和乙公司的会计政策、会计期间相同。资料二:2义20年1月1日,甲公司和乙公司均预计A无形资产尚可使用5年,预计净残值为0,采用直线法摊销。在A无形资产尚可使用年 限内,其计税基础与乙公司个别财务报表中的账面价值相同。资料三:2X20年12月1日,乙公司以银行存款500万元购入丙公司100万股股票,将其指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收 益的金融资产,该金融资产的初始入账价值与
21、计税基础一致。2X20年12月31日,乙公司持有的丙公司100万股股票的公允价值为 540万元。根据税法规定,乙公司所持丙公司股票的公允价值变动不计入当期应纳税所得额,待转让时将转让收入扣除初始投资成 本的差额计入当期的应纳税所得额。资料四:2义20年度,乙公司实现净利润3 000万元,提取法定盈余公积300万元,甲公司以甲、乙公司个别财务报表为基础编制合并财务报表,合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由本钱法调整为权益法。 此题不考虑除企业所得税以外的税费及其他因素。要求:(1)编制甲公司2X20年1月1日定向增发普通股取得乙公司60%股权的会计分录。(2)编制乙公司2X20年12月
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