税务稽查查账技巧.docx
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1、税务稽查查账技巧 税务稽查是从税收征收管理检查中分别出的特别性质的检查活动。2023年10月15日颁布实施的中华人民共和国税收征收管理法实施细则明确规定了税务稽查局是独立的税务行政执法主体,专司对涉嫌偷税、躲避追缴欠税、骗税、抗税的纳税人、扣缴义务人涉税违法活动的查处。实践证明,稽查人员的业务素养及查账技巧是确定稽查成果的重要因素。下面就税务稽查查账技巧进行简要阐述,仅供大家参考。 一、捕获异样现象,从中发觉涉税问题税务稽查人员在查阅会计资料、账簿时,要特殊留意反映在会计资料中的有关数字、时间、地点、往来单位、业务内容或科目对应关系等,查找异样现象,并从中发觉涉税线索。(一)异样数字现实中,数
2、字本身所代表的涵义只是一个量的概念,只有将其与特定的业务内容相互联系,才能确定是否为异样数字。一般从以下四个方面进行查找:1.数字的大小。某个数字在特定的经济业务中和特定的时期里,其大小是否正常是可以加以推断的。如某商品单价3000元,对于小型企业,如属“固定资产”账中的记录是正常的,而若是在“低值易耗品”账中的记录便是异样数字,应进一步查实其进项税金是否抵扣,是否应记入“固定资产”而未按规定记入。2.数字的改变趋势或范围。经济活动的某些量化指标有其特定的改变趋势或范围。某个数字若超出了特定经济活动的改变趋势或范围,则应视为异样数字。如某企业1-11月份各月产品销售收入始终在50万元-55万元
3、之间上下改变,而12月份为105万元,这个105万元数字大大超出了企业月营业收入的正常范围,应进一步核查是否有销售滞后入账或虚转收入问题。3.数值的正负。会计资料中的数字,表现为正数或负数,都是正常现象。只有当多方面证据表明“利润总额”不应也不会出现负数(亏损)的状况下,若表现为负数(亏损),那么,此处负数(亏损)就应被看作异样数字。如某企业“利润总额”数额为“0”时,而人员、业务等状况未发生改变,特殊是企业收入在连续2年中分别为1500万元、2460万元,其“利润总额”数额均显示的数字“0”,就应被看作异样数字,须要进一步查实是否存在隐瞒收入或多报成本费用问题。4.数字的精确程度。会计资料中
4、数字应依据其反映的详细经济业务内容确定其精确程度。该精确却没有精确到适当的程度,或不该精确而精确到不正常的程度都应当视为数字异样。如某商业企业,每个月的销售收入均是整数值,且较为接近。那么这些数字就属异样数字,应检查是否照实反映销售收入。某企业的销售收入安排的数字若有角有分则是不正常的,而这些数字就是异样数字,因为它精确到了反常的程度。这些数字,在查账时都要引起高度重视。(二)异样时间所谓异样时间,就是反映在会计资料中的不正常或不符合实际状况的有关时间。一般从以下两个方面查找:1.会计资料中反映的经济业务发生或记录的时间是否符合特定的时间。如对于季节性发生的经济业务,其设备的大修理等会计资料上
5、反映的经济业务发生的时间必需符合特定的季节,否则就应当视为异样时间。2.依据会计资料中反映时间的长短是否超越了一个适当的时间界限。如对企业应付账款超过二年(甚至更长)的记录金额,其时间上已超过正常的时间界限,应视同异样时间进行检查分析,看其是否属截留收入或虚开发票。(三)异样地点所谓异样地点,是指反映在会计资料中的不符合正常状况的地点。一般从以下两个方面查找:1.依据有关距离的远近确定其是否合理。经济活动发生后所涉及到的有关单位或地点,可依据经济业务的详细内容确定其距离的远近。如有些材料选购只能到外埠选购,而有的则不必舍近求远,否则就表现为选购地点上的异样现象,应进一步核查是否有虚开发票行为。
6、2.依据物资运动流向确定其是否合理。经济业务发生的地点与经济业务的详细内容有着亲密的联系。物资运动的合理流向确定了经济活动所涉及的地点具有肯定的规律性。假如经济业务所涉及的地点与经济业务内容无关,甚至相互冲突,即违反了物质运动的合理流向,应将其视为异样地点,应进一步核查是否有虚开发票行为。(四)异样往来单位所谓异样往来单位,是指在经济活动中不应发生或一般不发生而实际却发生了业务往来的两个或两个以上的单位。一般从以下两个方面进行查找:1.依据往来单位的各自业务范围。每一个经营实体,其正常生产或经营范围都是相对稳定的,假如会计资料中反映的经济活动超出了单位正常业务范围和对方单位的正常业务范围,则可
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