注册会计师-会计讲义第二章.doc
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1、第二章 金融资产本章内容测试等级第一节金融资产的定义和分类2第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概念2会计处理3第三节持有至到期投资第四节贷款和应收款项第五节可供出售金融资产第六节金融资产减值3第七节金融资产转移3考情分析年度题型分值考点2021单项选择题6金融资产分类及相关会计处理;可供出售金融资产减值的会计处理;综合题4金融资产重分类的判断与会计处理2021综合题4可供出售金融资产减值转回的会计处理及过失更正本章重点l 金融资产的会计处理重点关注处置损益及累计投资收益的计算l 持有至到期投资摊余本钱的计算l 持有至到期投资、可供出售金融资产减值的会计处理l 金融资产重分类的原
2、那么及会计处理第一节 金融资产的定义和分类 金融工具:形成一个企业的金融资产,并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。金融工具包括根底金融工具和衍生金融工具。A公司:应收账款金融资产B公司:应付账款金融负债 例如:1、A公司赊销商品 给B公司A公司:应付债券金融负债B公司:持有至到期投资金融资产2、A公司向B公司 发行债券A公司:权益工具B公司:长期股权投资等金融资产3、A公司向B公司发行股票l 金融资产主要包括:库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款项、股权投资、债权投资和衍生金融工具形成的资产等。l 企业应当结合自身业务特点、投资策略和风险管理要求,将取得的金融资产在初始确认
3、时划分为:1以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产2持有至到期投资3贷款和应收款项4可供出售金融资产持有目的不同类金融资产之间的重分类第二节 以公允价值计量且其变动计入一、概述 分为两类: 交易性金融资产l 取得目的主要是为了近期内出售。l 例如:以赚取差价为目的购入的股票、债券和基金等。 直接指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理l 账户设置:交易性金融资产本钱公允价值变动 l 业务内容: 初始计量 持有期间收到现金股利或债券利息 后续计量公允价值变动 处置二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
4、 2007年5月13日,甲公司支付价款106万元从二级市场购入乙公司发行的股票10万股,每股价格10.6元含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元,另支付交易费用1000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。购入时的 公允价值借:交易性金融资产本钱 1 000 000 应收股利 60 000已宣告尚未发放的现金股利 投资收益 1 000 贷:银行存款 1 061 000二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理购入时的公允价值 2007年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元含已到付息期但尚未领取的利息 20000
5、元购入某公司发行的债券,另发生交易费用20000元。该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。借:交易性金融资产本钱 1 000 000 应收利息 20 000已到付息期尚未领取的利息交易费用 投资收益 20 000 贷:银行存款 1 040 000取得交易性金融资产借:交易性金融资产本钱 公允价值投资收益发生的交易费用应收股利已宣告但尚未发放的现金股利应收利息已到付息期但尚未领取的利息贷:银行存款等实际支付的金额l 交易费用:可直接归属于购置、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手
6、续费和佣金及其他必要支出。l 支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期尚未领取的债券利息单独确认为应收工程应收股利或应收利息 。持有期间的股利或利息l 股利宣告日或计息日:指分期付息、一次还本的债券 借:应收股利 被投资单位宣揭发放的现金股利 投资持股比例 应收利息 计息日计算的应收利息 贷:投资收益l 实际收到时: 借:银行存款 贷:应收股利 应收利息指分期付息、一次还本的债券后续计量l 原那么:采用公允价值进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日 公允价值大于账面价值时借:交易性金融资产公允价值变动 贷:公允价值变动损益 公允价值小于账面价值时借:公允价值变动损益
7、贷:交易性金融资产公允价值变动出售交易性金融资产金融资产终止确认借:银行存款等 实际收到的金额贷:交易性金融资产本钱公允价值变动 或借方 投资收益 差额,或借方 同时持有期间累计公允价值变动转出 :不影响利润借或贷: 公允价值变动损益 贷或借:投资收益也可合并为一笔例题1 2007年5月13日,甲公司支付价款1 060 000元从二级市场购入乙公司发行的股票100 000股,每股价格10.60元(含已宣告但尚未发放的现金股利0.60元),另支付交易费用1 000元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产,且持有乙公司股权后对其无重大影响。甲公司其他相关资料如下:15月23日,收到乙公司发
8、放的现金股利;26月30日,乙公司股票价格涨到每股13元;38月15日,将持有的乙公司股票全部售出,每股售价15元。 2007年5月13日,购入时:借:交易性金融资产本钱 1 000 000 应收股利 60 000 投资收益 1 000 贷:银行存款 1 061 000乙公司股票单位本钱 = 10元/股 5月23日, 收到乙公司发放的现金股利:借:银行存款 60 000 贷:应收股利 60 000 6月30日,确认股票价格变动每股1013元:借:交易性金融资产公允价值变动 300 000 贷:公允价值变动损益 300 000 8月15日,乙公司股票全部售出每股15元:借:银行存款 1 500
9、000 贷:交易性金融资产本钱 1 000 000 公允价值变动 300 000 投资收益 200 000借:公允价值变动损益 300 000 贷:投资收益 300 000例题2l 207年1月1日,ABC企业从二级市场支付价款1 020 000元含已到付息期但尚未领取的利息 20 000元购入某公司发行的债券,另发生交易费用20 000元。该债券面值1 000 000元,剩余期限为2年,票面年利率为4%,每半年付息一次,ABC企业将其划分为交易性金融资产。l ABC企业的其他资料如下:1207年1月5日,收到该债券206年下半年利息20 000元;2207年6月30日,该债券的公允价值为1
10、150 000元不含利息;3207年7月5日,收到该债券上半年利息;4207年12月31日,该债券的公允价值为1 100 000元不含利息 ;5208年1月5日,收到该债券207年下半年利息;6208年3月31日,ABC企业将该债券出售,取得价款1 180 000元含1季度利息10 000元。l 假定不考虑其他因素。例题2 207年1月1日,购入时借:交易性金融资产本钱 1 000 000 应收利息 20 000 投资收益 20 000 贷:银行存款 1 040 000 1月5日,收到该债券206年下半年利息借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000 207年6月30日,确认债券公
11、允价值变动和投资收益账面价值100万公允价值115万,半年利息2万票面利息=债券面值票面利率100万元4%2=2万元借:交易性金融资产公允价值变动 150 000 贷:公允价值变动损益 150 000借:应收利息 20 000 贷:投资收益 20 000 207年7月5日,收到该债券上半年利息借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000票面利息=债券面值票面利率100万元4%2=2万元 207年12月31日,确认债券公允价值变动和投资收益账面价值115万公允价值110万,半年利息2万借:公允价值变动损益 50 000 贷:交易性金融资产公允价值变动 50 000借:应收利息 20 0
12、00 贷:投资收益 20 000 208年1月5日,收到该债券207年下半年利息借:银行存款 20 000 贷:应收利息 20 000例题2 208年3月31日,将该债券予以出售售价118万元计提一季度的利息借:应收利息 10 000 交易性金融资产 贷:投资收益 10 000 7.1.1 100万 7.12.31 出售 7.6.1 5万 15万 借:银行存款 10 000 贷:应收利息 10 000借:银行存款 1 170 000 公允价值变动损益 100 000 贷:交易性金融资产本钱 1 000 000 公允价值变动 100 000 投资收益 170 000投资收益 处理时投资收益17万
13、万 净售价117万元-初始本钱100万元需考虑交易费用、持有期间利息收入、转让时的投资收益。 持有期间累计投资收益:20万元交易性金融资产会计处理小结初始计量 按公允价值计量 相关交易费用计入当期损益投资收益 已宣告尚未发放或已到付息期尚未领取的应收 将持有期间现金股利,利息投资收益 后续计量按公允价值计量,公允价值变动计入当期损益公允价值变动损益 处置售价与账面价值的差额计入投资收益 将持有期间允许价值变动损益转为投资收益【提示】 注意处置时投资收益及持有期间累计损益的计算。=-交易费用+持有期间现金股利/利息+处置收到的价款-初始本钱=收到的全部款项-支付的全部款项处置收到的价款-初始本钱
14、例题3 单项选择题2007年试题l 甲公司207年10月10日自证券市场购入乙公司发行的股票100万股,共支付价款860万元,其中包括交易费用4万元。购入时,乙公司已宣告但尚未发放的现金股利为每股0.16元。甲公司将购入的乙公司股票作为交易性金融资产核算。207年12月2日,甲公司出售该交易性金融资产,收到价款960万元。甲公司207年利润表中因该交易性金融资产应确认的投资收益为( )。A100万元 B116万元 C120万元 D132万元【解析】应确认的投资收益= -4 +960-860-4-1000.16-交易费用+处置收到款项-初始本钱=116万元 【答案】 B第三节持有至到期投资一、概
15、述l 持有至到期投资,是指到期日固定、回收金额固定或可确定,且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。l 通常情况下,企业持有的、在活泼市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等,可以划分为持有至到期投资。l 持有至到期投资的特征一到期日固定、回收金额固定或可确定二企业有明确意图持有至到期三企业有能力持有至到期l 企业有明确意图持有至到期指投资者在取得投资时意图就是明确的。 l 存在以下情况之一的,说明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期:1持有该金融资产的期限不确定。2发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资时机及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时,将
16、出售该金融资产。但是,无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外。3该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余本钱的金额清偿。4其他说明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。一、概述l 企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类为其 他类金融资产 违背了持有至到期的意图l 条件:如果处置或重分类的金额相对于该类投资 企业全部持有至到期投资的总额较大。l 处理:立即将其剩余的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产,且在本年度及以后两个 完整的会计年度内不得再将该金融资产划分为持有至到期投资。l 例外情况:1出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近如到期前三
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