2018注册税务师-财务与会计基础班讲义.doc
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1、2018年税务师考试辅导 财务与会计会计部分-第一章会计概论1.1 会计的定义会计是反映企业资金运动的一种工具,其本质作用在于将企业的资金运动表述为专门会计语言以便于企业利益相关者交流。1.2财务报告目标一、向财务会计报告使用者提供对决策有用的信息二、反映企业管理层受托责任履行情况1.3会计基本假设与会计基础1.3.1会计基本假设会计基本假设是企业会计确认、计量和报告的前提,是对会计核算所处时间、空间和环境等所作的合理设定。会计基本假设包括会计主体、持续经营、会计分期和货币计量四个假设。一、会计主体(一)会计主体的概念及界定1.会计主体是企业会计确认、计量和报告的空间范围。比如,三星公司的会计
2、所要描述的资金运动是三星公司这个空间范围内的资金运动,而且是站在三星公司的角度进行反映和描述的,则三星公司就是会计主体。2.一般来说,只要是独立核算的经济组织都可成为会计主体。比如:一个经济上独立核算的车间可以确认为一个会计主体,设置会计核算体系描述属于该空间范围的资金运动。除此之外,可成为会计主体的经济组织还包括:企业、企业集团(即由母公司和子公司组成的企业联合体)、事业单位等。(二)会计主体与法人的区别法人是一种享有民事主体资格的组织,法律赋予它等同于自然人一样的人格,以便于其独立地行使权力并承担自身的义务。成为一个法人首先在经济上是独立的,从这个角度来说,法人肯定是会计主体,但仅仅独立核
3、算是无法足以支撑其具备法人资格的,所以,是法人的一定是会计主体,是会计主体的不一定是法人。比如企业集团、企业独立核算的车间均是会计主体而非法人。(三)会计主体假设的内涵简言之,就是会计应当仅为特定的会计主体服务。会计主体假设要求企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告,反映企业本身从事的各项生产经营活动。明确界定会计主体是开展会计确认、计量和报告工作的重要前提。(四)会计主体假设的目的1.划定会计所要处理的各事项的范围;2.将会计主体的交易或事项与会计主体所有者的交易或事项以及其他会计主体的交易或事项区分开来。总之,一个核心目的就是圈定会计的核算范围。 二、持续经营(一)持续
4、经营假设的内涵假设企业在可预见的未来不会破产被清算,即假设企业的经营活动处于一个正常运行状态。(二)持续经营假设的目的持续经营假设为会计核算的开展提供了正常的业务背景。企业是否持续经营,在会计原则和会计方法上会有较大差异,只有假定企业在可预期的未来不会破产清算,会计核算才可正常进行,否则将依据破产清算时的特殊规定进行处理。(三)例外情况当有确凿证据(通常是破产公告的发布)证明企业已经不能再持续经营下去的,该假设会自动失效,此时企业将由清算小组接管,会计核算方法随即改为破产清算会计。三、会计分期(一)会计分期假设的内涵会计分期是将企业持续不断的资金运动人为地分割为若干期间,以分期提供会计信息。(
5、二)具体划分方法会计期间通常有四种口径:即年度、半年度、季度和月度。按年度口径所编报表为年报,其他期间所对应的报表为中期报告。(三)会计分期假设的目的会计分期假设目的在于分段提供会计信息,以达到实时反映和监督企业资金运动的目的。四、货币计量(一)货币计量假设的内涵货币计量,是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时以货币为计量单位,反映会计主体的生产经营活动。该假设包括两个意思:1.会计仅反映那些能以货币表达的信息,如果一个信息本应纳入会计核算体系,但苦于无法用货币来表达的,则只能无奈地排除在会计核算范围之外。比如,人力资源就应该作为企业的一个关键资产进行账务反映,但人力资源的货币计量尚无法广泛
6、地达到实践的可操作性,因此大部分企业是不反映人力资源的。2.币值稳定假设为了会计信息的稳定性,货币计量假设还包含一个假定币值不变的含义。(二)货币计量假设的目的在诸多的计量手段中,只有货币标准是具有最大限度的无差别性和统一性的,货币计量假设为会计活动的开展选定了主要核算手段。(三)货币计量的要求我国规定,企业会计核算以人民币为记账本位币,外商投资企业可以选用外币作为记账本位币进行核算,但应提供以人民币反映的报表,境外企业向国内报送报表时应折算为人民币反映。(四)例外情况当发生严重的通货膨胀时,该假设不成立,应改用物价变动会计或通货膨胀会计。1.3.2会计基础企业会计的确认、计量和报告应当以权责
7、发生制为基础。权责发生制要求,凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用,无论款项是否收付,都应当作为当期的收入和费用,计入利润表;凡是不属于当期的收入和费用,即使款项已在当期收付,也不应当作为当期的收入和费用。1.4会计信息质量要求会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供会计信息质量的基本要求,是使财务报告中所提供会计信息对投资者等使用者决策有用应具备的基本特征,主要包括可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性等。一、可靠性可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告,如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息,保证
8、会计信息真实可靠、内容完整。二、相关性相关性要求企业提供的会计信息应当与投资者等财务报告使用者的经济决策需要相关,有助于投资者等财务报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性应以可靠性为基础,即会计信息应在可靠性的前提下,尽可能地作到相关性,以满足投资者等财务报告使用者的决策需要。三、可理解性可理解性要求企业提供的会计信息应当清晰明了,以便财务报告使用者理解和使用。四、可比性可比性要求企业提供的会计信息应当具有可比性,此可比性要求企业达到如下标准:1.同一企业不同会计期间的可比,即纵向可比。为达到此要求,企业在选择会计方法时,应保证前后期一致,即使发生了会计政策的变更,也
9、应当按规定方法进行会计口径的调整,以保证会计信息的前后期一致。2.同一会计期内,不同企业之间的可比,即横向可比。为了达到此要求,企业应采用国家统一规定的方法去进行会计处理。五、实质重于形式(一)实质指的是经济实质,形式指的是法律形式,此原则要求企业在进行会计处理时,应当以经济实质为准,而不受法律形式的制约。(二)实务中的应用案例1.合并报表的编制;2.融资租赁的会计处理;3.售后回购;4.售后租回;5.分期收款销售商品的会计处理。六、重要性(一)对于会计业务的处理要抓住重点(二)重要程度的判断只要具备下列中的一条即可认定为重要事项。1.金额规模达到一定程度时,应界定为重要信息;2.指标本质上属
10、于重要信息,不能以金额大小来衡量,比如净利润。(三)实务中的应用案例1.合并报表中的抵消内容的选择就体现了重要性原则;2.季度报告没有必要像年度财务报告那样披露详细的附注信息;3.长期股权投资的成本法核算与权益法核算的转换。七、谨慎性(一)谨慎性原则要求企业对交易或事项进行会计确认、计量和报告应当保持应用的谨慎,不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。(二)实务中的应用案例1.资产减值准备的计提;2.加速折旧法;3.或有事项的处理。八、及时性及时性要求企业对于已经发生的交易或者事项,应当及时进行会计确认、计量和报告,不得提前或者延后。会计部分-第二章会计要素及会计科目2.1会计要素及其确认与计
11、量原则会计对象是指会计核算和监督的内容,而会计要素则是会计对象的基本分类,是会计核算对象的具体化。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润,这六大会计要素可以划分为反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素两大类。反映财务状况的会计要素包括资产负债和所有者权益;反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润。一、资产的定义及其确认条件(一)资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产具备如下特征:1.资产预期会给企业带来经济利益;2.资产应为企业拥有或者控制的资源;3.资产是由企业过去的交易或者事项形成的。(二)资产的确
12、认条件在同时满足以下条件时,确认为资产:1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业;2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。二、负债的定义及其确认条件(一)负债的定义负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务,不属于现时义务,不应当确认为负债。负债的特征有以下几个方面:1.负债是企业承担的现时义务;2.负债的清偿预期会导致经济利益流出企业;3.负债是由企业过去的交易或者事项形成的。(二)负债的确认条件在同时满足以下条件时,确认为负债:1.与该义务有关的经济利益很可能流出企业;2.未来流出的
13、经济利益的金额能够可靠地计量。三、所有者权益的定义及其确认条件(一)所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。(二)所有者权益的来源构成所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。利得包括两种,一是形成当期损益的利得,比如处置固定资产的净收益;二是直接计入所有者权益的利得,比如可供出售金融资产的增值。损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。损失包括两种,一是形成当期损益的损失
14、,比如处置固定资产的净损失;二是直接计入所有者权益的损失,比如可供出售金融资产的暂时贬值。(三)所有者权益的确认条件所有者权益的确认依赖于其他会计要素的确认。四、收入的定义及其确认条件(一)收入的定义收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入的特征有以下几个方面:1.收入应当是企业在日常活动中形成的;2.收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入;3.收入应当最终会导致所有者权益的增加。(二)收入的确认条件1.与收入相关的经济利益很可能流入企业;2.经济利益流入企业的结果会导致企业资产的增加或者负债的减少;3.经济利益的流入额能够可靠
15、计量。五、费用的定义及其确认条件(一)费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用的特征有以下几个方面:1.费用应当是企业在日常活动中发生的;2.费用应当会导致经济利益的流出,该流出不包括向所有者分配的利润;3.费用应当最终会导致所有者权益的减少。(二)费用的确认条件1.与费用相关的经济利益很可能流出企业;2.经济利益流出企业的结果会导致企业资产的减少或者负债的增加;3.经济利益的流出额能够可靠计量。六、利润的定义及其确认条件(一)利润的定义利润是指企业在一定会计期间的经营成果。(二)利润的构成利润收入费用直接计入当期利润的利
16、得直接计入当期利润的损失(三)利润的确认条件利润的确认依赖于上述公式中诸要素的确认。【小结1】利得与收入的区分界定案例利得影响损益的利得,即“营业外收入”处置固定资产形成的收益;处置无形资产所有权形成的收益;罚款收入等。直接计入所有者权益的利得可供出售金融资产增值;权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值增值;自用房地产、存货转为公允模式的投资性房地产形成的增值;持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的增值等。收入纳入营业利润范畴的经济利益流入主营业务收入;其他业务收入;投资收益;公允价值变动收益;财务收益等。【小结2】损失与费用的区分界定案例损失影响损益的损失,即“营业外支出”处置固定
17、资产形成的损失;处置无形资产所有权形成的损失;罚没支出等。直接计入所有者权益的损失可供出售金融资产暂时减值;权益法下被投资方其他权益变动造成的投资价值减值;持有至到期投资重分类为可供出售金融资产形成的减值等。费用纳入营业利润范畴的经济利益流出主营业务成本;其他业务成本;税金及附加;管理费用;财务费用;销售费用;资产减值损失;公允价值变动损失;投资损失等。七、会计要素计量属性及其应用原则会计计量是指根据一定的计量标准和计量方法记录并在资产负债表和利润表中确认和列示会计要素而确定其金额的过程。(一)会计要素计量属性1.历史成本在历史成本计量下,资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额,或者按照
18、购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额,或者承担现时义务的合同金额,或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。2.重置成本在重置成本计量下,资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。3.可变现净值在可变现净值计量下,资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。4.现值在现值计量下,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金
19、流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。5.公允价值在公允价值计量下,资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中,出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格计量。(二)各种计量属性之间的关系历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值,而重置成本、可变现净值、现值以及公允价值通常反映的是资产或者负债的现时成本或者现时价值,是与历史成本相对应的计量属性。2.2会计科目及记账规则一、会计科目的概念会计科目是为了满足会计确认、计量、报告的要求,符合企业内部会计管理和外部信息需要,对会计要素的具体内容进行分类的项目。二、会计科目表 资产类会计科目库
20、存现金委托加工物资固定资产银行存款原材料累计折旧其他货币资金库存商品固定资产减值准备交易性金融资产发出商品在建工程应收票据周转材料工程物资应收账款存货跌价准备固定资产清理预付账款持有至到期投资无形资产应收股利持有至到期投资减值准备累计摊销应收利息可供出售金融资产无形资产减值准备其他应收款长期股权投资商誉坏账准备长期股权投资减值准备长期待摊费用材料采购投资性房地产待处理财产损溢 1.库存现金库存现金包括铸币和纸币,铸币就是硬币,面值通常有一元、五角、一角、一分、贰分等。库存现金是流动性最强的一项资产,也是最具支付能力的一项资产。库存现金具有两方面的特点:(1)危险系数最高,是最容易侵害的一项资产
21、;(2)企业保管的库存现金较少,由出纳保管。出纳人员根据收付款凭证,按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了,应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和结余额,并将结余额与实际库存额核对,做到账款相符。2.银行存款银行存款是指企业存放在银行的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定,每个企业都要在银行开立账户,称为结算户存款,用来办理存款、取款和转账结算。3.其他货币资金其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金,即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。其可以简单理解成有专门用途的银行存款。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金
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