营改增讲义最后.ppt
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1、中小企业如何应对中小企业如何应对“营改增营改增”暨税务筹划暨税务筹划主讲人:孔丽梅主讲人:孔丽梅中国注册会计师中国注册会计师注册资产评估师注册资产评估师会计师事务所合伙人会计师事务所合伙人仁和管理课高级讲师仁和管理课高级讲师 中小企业如何应对中小企业如何应对“营改增营改增”暨税务筹暨税务筹划划一、为什么要进行营业税改征增值税的改革?二、营业税改征增值税的主要内容是什么?三、“营改增”政策解读四、“营改增”试点企业如何进行会计处理试点企业如何进行会计处理五、“营改增”带来的机遇和挑战六、中小企业如何抓住机遇,利用“营改增”实现企业税收最小化,利润最大化?(对所得税的影响)一、为什么要进行营业税改
2、征增值税的改革?1、“营改增”是什么?“营改增”,通俗来讲,就是把产品和服务一并纳入增值税的征收范围,不再对“服务”征收营业税,并且降低增值税税率。增值税与营业税是我国两大主体税种。2011年,我国增值税和营业税合计征收约3.8万亿元,占总税收的比例超过四成。营业税改征增值税,即“营改增”,被外界视作自1994年税制改革以来中国流转税制度最重要、最猛烈的一次变革,它有助于消除现行税制中的重复征税弊端,平衡中央和地方的财权。(讲一下中国税制改革的历史)六次大的税制改革1、1950年,适应新中国成立的税制改革;2、1958年,简化税制,适应社会主义改造。3、1973年,文化大革命的产物;4、198
3、4年,国企的“费改税”改革;5、1994年,分税制改革;6、2012年,营业税改征增值税。1994年2012年六次小的税制改革:1、2006年,农业税改革;2、2006年,个人所得税改革;3、2006年,消费税改革;4、2008年,企业所得税改革;5、2009年,增值税转型;6、2011年,个人所得税改革。既然营改增这么好,为什么没有早点进行改革?1营业税改增值税是1994年分税制改革的延续。21994年分税制改革为什么要增值税和营业税并存,没有一步到位?这是利益博弈的结果。1994年分税制改革希望逐步增加中央财政收入,计划第一年中央财政收入占比在55%左右。然后每年增加1个百分点,直至5年后
4、增加至60%。流转税中,旧的产品税改为增值税,中央拿75%,地方拿25%,基本上就达到了目的。这时候营业税就不好改了,如果也改成增值税,则地方财政收入太少,改革推进的阻力就会大大增加。如果营业税另外按照不同比例分层,不太具有可操作性,这样营业税改革搁置。形成了商品的流转征收增值税,发票可以层层抵扣。劳务的流转征收营业税,发票不能被抵扣。3营业税改革为什么迟迟没做?1994年不把营业税改成增值税的问题一直存在,营业税归地方,增值税分成。改成增值税势必要降低本来就占比较低的地方本级财政收入。阻力当然很大。重新分成需要重新设计整个分税制,难度太大,成本太高。关于营业税方面的改革,一直都是在解决营业税
5、和增值税相互抵扣的问题上,没有根本上的进展。这次在上海的试点是具有突破性的意义。4、为什么现在试点营业税改增值税?为什么能够推进?可能出现哪些问题?政府一直都想改;目前的通胀增速正在下降,国民经济没有硬着陆的风险,财政收入增长很快,是很好的改革的窗口。现在营业税改革其实透漏两个信号:第一从紧的政策已经见底,财政政策将会更加积极。第二继续促进产业机构升级,促进服务行业发展。试点能够进行最重要的一条是:期间原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后收入仍归属试点地区。试点行业原营业税优惠政策可以延续,并根据增值税特点调整。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。可能出现的问题也是老问题,同样是
6、增值税,商品流转中的增值税要上交75%,劳务流转行业的增值税全部保留。这就难免使得地方有冲动把增值税从商品流转行业向劳务流转行业转移。营业税是地税,增值税是国税(中央和地方按75比25的比例分享),如何协调中央和地方的利益,以及征收机构的关系是试点关键所在。在中国,除了上海等少数直辖市,大部分省市财政、国税和地税都属相互独立的机构,在很多省市,地税和国税是两套班子。财政部、央行、国家税务总局昨日联合下发通知,明确了营业税改征增值税后的收入划分。三部门称,试点期间收入归属保持不变,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍全部归属试点地区。从目前的财政体制来看,增值税主要由国税机关征收,实行中央
7、和地方按75比25的比例分享;营业税则主要为地税机关征收,归属也基本全部是地方,而营业税收入占地方税收收入的比重超过三分之一。(33.8%)为确保改革顺利进行,三部门称,试点期间收入归属保持不变,原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍全部归属试点地区;改征增值税税款滞纳金、罚款收入也全部归属试点地区。一、为什么要进行营业税改征增值税的改革?2、为什么要进行“营改增”?(“营改增”的目的)举例说明一:假设征收营业税(税率10%)营改增税率链接.doc增值税特点:环环征收、层层抵扣。不重复征税。营业税特点:道道征收、全额征税。多数采用购进扣税法、买卖双方形成有机的扣税链条。因此“营改增”的目的
8、之一:将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税。举例说明二:小规模纳税人(年营业额未超过500万元)(一家设计公司)营业额 税改前税率 税改后税率 税改前营业税税改后增值税税收下降1000000 5%2.91%50000 29126 20874增值税一般纳税人(年营业额超过500万元)税改后的纳税额=营业额/(1+6%)*6%-成本/(1+17%)*17%-费用/(1+6%)*6%其中:成本包括原材料、燃料、机器设备;费用包括应税劳务和应税服务营业额 成本 设计费 税改前税率 税改后税率 税改前营业税 税改后增值税 税收下降 1000000 200000 250000 5%5.66%5
9、0000 13393 36607因此营改增的目的之二:降低税负。举例说明三:第一产业是指农、林、牧、渔业,占国民生产总值比重大约28%28%。第二产业是指采矿业、制造业、建筑业、电力、燃气及水的生产和供应业,占国民生产总值比重大约24%24%。第三产业是指除第一、二产业以外的其他行业。第三产业包括:交通运输、仓储和邮政业,信息传输、计算机服务和软件业,批发和零售业,住宿和餐饮业,金融业,房地产业,租赁和商务服务业,科学研究、技术服务和地质勘查业,水利、环境和公共设施管理业,居民服务和其他服务业,教育、卫生、社会保障和社会福利业,文化、体育和娱乐业,公共管理和社会组织、国际组织,占国民生产总值比
10、重大约48%48%。首先,根据上述税改政策,大部分服务型企业的增值税可以抵扣,实现了与制造业等实体经济的对接,促进了服务型企业产业链的融合。根据上述税改政策,大部分服务型企业的增值税可以抵扣,实现了与制造业等实体经济的对接,促进了服务型企业产业链的融合。因此营改增的目的之三:因第三产业大部分征收营业税,而生产比重居于首要地位,因此从税收上大力扶持第三产业,从而促进产业间融合和产业结构升级。举例说明四:2012年的京交会在北京召开,主旨就是第三产业如何走向国际化,2013年第十届全球货代物流企业的洽谈会在北京举行;金融业、电信行业、保险业、房地产业、仓储业在国外大量建立子公司或分公司;与科技进步
11、相关的新兴行业,主要是包括科技、法律、会计、审计等咨询业、信息业和各种技术服务业与国外企业的合作。现在应税劳务也有了零税率。因此营改增的目的之四:有利于优化投资、消费和出口结构,增强中国企业在国际上的竞争力。综上所述,营改增的目的有四个:一、将营业税改征增值税,有利于完善税制,消除重复征税;二、降低税负;三、因第三产业大部分征收营业税,而生产比重居于首要地位,因此从税收上大力扶持第三产业,从而促进产业间融合和产业结构升级;四、有利于优化投资、消费和出口结构,增强中国企业在国际上的竞争力。一、为什么要进行营业税改征增值税的改革?3、“营改增”试点地区及试点日期试点地区自2012年8月1日起至年底
12、,将交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点范围,由上海市分批扩大至北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省(含宁波市)、福建省(含厦门市)、湖北省、广东省(含深圳市)8个省(直辖市、计划单列市),明年继续扩大试点地区,并选择部分行业在全国范围试点。试点日期北京市已于2012年9月1日完成新旧税制转换。江苏省、安徽省已于2012年10月1日完成新旧税制转换。福建省、广东省已于2012年11月1日完成新旧税制转换。天津市、浙江省、湖北省已于2012年12月1日完成新旧税制转换。一、为什么要进行营业税改征增值税的改革?4、原营业税税目、税率与“营改增”税率对比表按原营业税税目、税率与“营改增”
13、税率进行对比分析如下:营改增税率链接.doc按照现行“营改增”试点办法税率来进行统计分析:营改增税率链接.doc详细税率对比表请见EXCEL表格“营改增-交通运输业、部分现代服务业”税率对照表。营改增-交通运输业、现代服务业对照表.xls二、营业税改征增值税的主要内容是什么?在现行增值税17%和13%两档税率的基础上,新增设11%和6%两档低税率。提供有形动产租赁服务,税率为17%。提供交通运输业,包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务,适用11%的税率。部分现代服务业,包括研发和技术服务、文化创意、物流辅助和鉴证咨询等现代服务业适用6%的税率;试点纳税人应税服务年销售额在
14、500万元以下(交通运输业和部分现代服务业)适用简易征收方式,征收率为3%。继续延续国家确定的原营业税优惠政策。原归属试点地区的营业税收入,改征增值税后仍归属试点地区。纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵纳入改革试点的纳税人缴纳的增值税可按规定抵扣。扣。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读试点期间过渡性政策试点期间过渡性政策1 1、税收收入归属;、税收收入归属;2 2、税收优惠政策过渡。国家给予试点改革行、税收优惠政策过渡。国家给予试点改革行业的原营业税优惠政策可以延续。业的原营业税优惠政策可以延续。3 3、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在、跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地
15、为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业地为增值税纳税地点,其在异地缴纳的营业税,允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点税,允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按纳税人在试点地区从事经营活动的,继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读1、征税范围详细税率对比表请见EXCEL表格“营改增-交通运输业、部分现代服务业”税率对照表。提供应税服务一定是有偿有偿提供应税应税服务。什么是有偿?有偿是确立提供交通运输业和部分现代服务业服务行为是否缴纳增值税的条件之一。有偿,包括取得货币、货物或者其他经济利
16、益。提问(以下属特殊情况)以下几类属于应税服务吗?需要征税吗?(一)非企业性单位按照法律和行政法规的规定,为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。(非应税服务,有偿,不征税)(二)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;(属应税服务,无偿,前面征税,后面不征税)(三)单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。(分两种情况)(四)单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读2、纳税人的分类管理试点纳税人分为一
17、般纳税人和小规模纳税人。一般纳税人和小规模纳税人的区分,以年应税销售额和会计核算制度是否健全为主要标准。小规模纳税人标准暂定为应税服务年应税销售额500万元(含本数)以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税标准的,应申请认定为一般纳税人。随着试点工作的开展,财政部和国家税务总局将根据试点工作的需要,对小规模纳税人的应税服务年销售额标准进行调整。应税服务年应税销售额超过500万元的纳税人为增值税一般纳税人。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读2、纳税人的分类管理但是应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人;非企业性单位,不经常提供应税服务的企业和个体工商户可选择按照小规模纳
18、税人纳税。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读3、一般纳税人资格认定 一般认定条件:A有固定的生产经营场所;B能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿,根据合法、有效凭证核算,能够提供准确税务资料。3、一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定的特别规定:A 有下列情形之一者,应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得使用增值税专用发票:(惩罚性措施)一般纳税人会计核算不健全,或者不能够提供准确税务资料的;应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。B 试点地区提供公共交通运输服务(包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车)的纳税人,其提供应税服务年销售额超过500万元的,可以选
19、择按照简易计税方法计算缴纳增值税。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读4、适用税率提供有形动产租赁服务,税率为17%;提供交通运输业服务,税率为11%;提供现代服务业服务(有形动产租赁服务除外),税率为6%;财政部和国家税务总局规定的应税服务,税率为零;增值税征收率为3%。小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%,以及提供特定应税服务,包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车,按3%的征收率执行。纳税人发生适用零税率的应税服务,在满足试点实施办法规定的纳税义务发生时间有关规定以及国家对应税服务出口设定的有关条件后,免征其出口应税服务的增值税,对实际承担的增值税税收负担(进项税额),待财政部与国
20、家税务总局出台具体规定后,再行处理。(货物出口,海关,劳务出口,税务局)三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读5、计税方法两种:一般计税方法和简易计税方法。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法;小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法。但一经选择,36个月内不得变更。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读6、起征点增值税起征点幅度如下:(一)按期纳税的,为月应税销售额5000-20000元(含本数)。(二)按次纳税的,为每次(日)销售额300-500元(含本数)。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的,免征增值税;达到起征点的,全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税
21、人的个体工商户。湖北省方案不一样:按期是20000元;按次缴纳为500元。举例:假设纳税人提供应税服务的起征点为20000元,某个体工商户(小规模纳税人)本月取得交通运输服务收入20000元(含税),该个体工商户本月应缴纳多少增值税?分析:因为提供应税服务的起征点为20000元,该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为20000(1+3%)=19417.48元。交通运输服务取得的收入未达到起征点,因此对该部分收入无需缴纳增值税。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读7、销售额的确定销售额,是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。费用。价外费用
22、(向买方收取的手续费、违约金、包装费、价外费用(向买方收取的手续费、违约金、包装费、包装物租金、运输装卸费等)无论其在会计上如何核算,包装物租金、运输装卸费等)无论其在会计上如何核算,均应计入销售额。均应计入销售额。销售额=含税销售额/(1+税率)价外费用,是指价外收取的各种性质的价外收费,但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。价外费用具体包括项目范围的问题,在原增值税暂行条例及营业税暂行条例实施细则中对价外费用包括的项目都做了详尽的列举;但考虑到实际业务性质的复杂性,可能存在列举不尽的情况,所以对销售的应税范围做了兜底性规定,同时保留了原条例中对符合条件的政府性基金和行政事业性收费
23、不属于价外费用范畴的规定。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读7、销售额的确定举例:甲公司(增值税一般纳税人)2012年4月提供技术研发服务,收费100万元(不含税),向买方收取了运输装卸费10万元,销项税额10010(16)611.66(万元),其中10万元的运输装卸费视为含税收入。三、三、“营改增营改增”政策解读政策解读7、销售额的确定例1:上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得国内客运收入185万元,支付非试点承运企业运费50万元并取得交通运输业专用发票,假设该企业本月无进项税额,期初无留抵税额(单位:万元)。计算甲公司的销售额。解析解析由于客运收入属于营业税改征增值
24、税的应税服务,属交通运输业服务税率为11%。支付给非试点承运企业运费50万元可以从全部价款和价外费用中扣除。因此,甲运输公司销售额为(185-50)(1+11%)=121.62(万元)例1取得收入时:借:银行存款 185 贷:主营业务收入171.62 应交税费应交增值税(销项税额)13.38支付联运企业运费时:借:主营业务成本 45.05 应交税费应交增值税(营改增抵减的销项税额)4.95 贷:银行存款 50例例2.上海市甲运输公司是增值税一般纳税人,2012年7月取得国内客运收入185万元,支付试点承运企业运费(小规模纳税人)50万元并取得交通运输业专用发票,假设该企业本月无进项税额,期初无
25、留抵税额(单位:万元)。计算甲公司的销售额。解析解析由于客运收入属于营业税改征增值税的应税服务,属交通运输业服务税率为11%。支付给试点承运企业运费(小规模纳税人)50万元,因试点承运企业为小规模纳税人,所以其进项税额50*7%=3.5万元可以从其销项税额中抵扣,因此50万元不能从其全部价款和价外费用中扣除。因此,甲运输公司销售额为185(1+11%)=166.67万元。例2取得收入时:借:银行存款 185 贷:主营业务收入166.67 应交税费应交增值税(销项税额)18.33支付联运企业运费时:借:主营业务成本 46.5 应交税费应交增值税3.5 贷:银行存款 50例例3.上海市甲运输公司是
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