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1、营改增培训讲义营改增培训讲义 讲讲 师师:康康 恺恺 工作工作单单位:北京市位:北京市东审东审税税务师务师事事务务所有限所有限责责任公司任公司 联联系方式:系方式:1870114524218701145242一、应税服务范围一、应税服务范围 v应税服务,是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务。(2)试点范围暂不包括建筑业、邮电通信业、销售不动产、金融保险业等行业,以及餐饮、娱乐等服务业。v(1)非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。如员工为企业或者企业为员
2、工提供的交通运输服务。v(3)陆路运输服务,是指通过陆路(地上或者地下)运送货物或者旅客的运输业务活动,包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输,暂暂不包括不包括铁铁路运路运输输,铁路系统仍按照现行营业税规定征收营业税(4)程租、期租、湿租、光租、干租区程租、期租、湿租、光租、干租区别别v远洋运输的程租、期租业务,属于水路运输服务。(11%)v程租业务,是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。v期租业务,是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按天向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由船东负担的业
3、务。v远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务,属于有形动产经营性租赁。(17%)v光租业务,是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用,不配备操作人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。v干租业务,是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各项费用,只收取固定租赁费的业务活动。v航空运输的湿租业务,属于航空运输服务。(11%)v湿租业务,是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方承担的业务。v注意,四
4、点区别就在于出租方是否提供人员,如果未提供人员,则为有形动产经营性租赁,只要提供了人员,即为交通运输业。从字面上,记住光和干两个字,即可理解为没有提供人员。二、税率二、税率 v提供有形提供有形动产动产租租赁赁服服务务,税率,税率为为17%17%。v提供交通运提供交通运输业输业服服务务,税率,税率为为11%11%。v提供提供现现代服代服务业务业服服务务(有形(有形动产动产租租赁赁服服务务除外),税率除外),税率为为6%6%。v财财政部和国家税政部和国家税务总务总局局规规定的定的应应税服税服务务,税率,税率为为零。零。v增增值值税征收率税征收率为为3%3%。v(1)试点地区的单位和个人提供的国际运
5、输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。v国际运输服务,是指:v1.在境内载运旅客或者货物出境;v2.在境外载运旅客或者货入物境;v3.在境外载运旅客或者货物。v试点地区的单位和个人提供国际运输服务适用增值税零税率的,应当取得相关的经营许可证,且具备相关的经营许可。v(2)向境外单位提供的设计服务,不包括对境内不动产提供的设计服务。v(3)试点地区的单位和个人提供适用零税率的应税服务,如果属于适用增值税一般计税方法的,实行免抵退税办法,退税率为适用的增值税税率;如果属于适用简易计税方法的,实行免征增值税办法。v(4)一般纳税人提供应税服务,如有符合规定的特定项目,可以选择适
6、用简易计税方法的,增值税征收率也为3%。v(5)装卸搬运服务,属于营业税的交通运输业,但营转增,将其从交通运输业中剔除,税率6%。三、一般三、一般纳纳税人、小税人、小规规模模纳纳税人的划分税人的划分v销售额规定:应税服务年销售额标准为500万元(含本数)。应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人;应税服务年销售额未超过500万元的纳税人为小规模纳税人。v(1)应税服务年销售额含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。v(2)应税服务年销售额为不含税销售额,如销售额为含税的,则应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的。v(3)试点地区应税服务年销售
7、额未超过500万元的原原公公路路、内内河河货货物物运运输输业业自开票纳税人,应当申请认定为一般纳税人,这是强制规定,不受销售额多少影响。v(4)应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于不属于一般纳税人v(5)非企业性单位、不经常提供应税服务的企业和个体工商户可可选选择择按照小规模纳税人纳税。v(6)年应税销售额为500万元,应认定为一般纳税人。v(7)小规模纳税人会计核算健全,能够提供准确税务资料的,可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定,成为一般纳税人。四、一般纳税人的认定四、一般纳税人的认定v(1 1)符符合合一一般般纳纳税税人人条条件件的的试试点点纳纳税税人人应应当当向向主主管管税
8、税务务机机关关申申请请资资格格认认定定,未未申申请请办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续的的,应应按按销销售售额额依依照照增增值值税税税税率率计计算算应应纳纳税税额额,不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额,也也不不得得使使用用增增值值税税专专用用发发票票(包包括括:货货物物运运输输业业增增值值税税专专用用发发票)。票)。v(2 2)除除国国家家税税务务总总局局另另有有规规定定外外,一一经经认认定定为为一一般般纳纳税税人人后后,不不得得转转为为小小规规模模纳纳税人。目前尚未公布相关特殊的税人。目前尚未公布相关特殊的规规定。定。v(3 3)试试点点地地区区的的原原增增值值税税一一般般纳纳税税人
9、人兼兼有有应应税税服服务务,按按照照规规定定应应当当申申请请认认定定一一般般纳纳税税人人的的,不不需需要要重重新新办办理理一一般般纳纳税税人人认认定定手手续续。由由主主管管税税务务机机关关制制作作、送送达达税税务务事事项项通知通知书书,告知,告知纳纳税人。(税人。(这样这样减减轻轻了税了税务务机关机关审审批批压压力)力)五、一般纳税人计税方法的选择五、一般纳税人计税方法的选择 v一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。v一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不得变更。v试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务(包括轮
10、客渡、公交客运、轨道交通、出租车),可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。六、进项税额的确定六、进项税额的确定v下列下列项项目的目的进项进项税税额额准予从准予从销项销项税税额额中抵扣:中抵扣:v1、从销售方或提供方取得的增增值值税税专专用用发发票票上注明的增值税额。v2、从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。v3、购进农产品,除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外,按照农产品收购发票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:v进项税额=买价扣除率v本条所称买价,是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规
11、定缴纳的烟叶税。v4、接受交通运输业服务,除取得增值税专用发票外,按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式:v进项税额=运输费用金额扣除率v运输费用金额,是指运输费用结算单据上注明的运输费用(包括铁路临管线及铁路专线运输费用)、建设基金,不包括装卸费、保险费等其他杂费。v5、接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书(以下称通用缴款书)上注明的增值税额。v下列下列项项目的目的进项进项税税额额不得从不得从销项销项税税额额中抵扣:中抵扣:v1、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、
12、免征增值税(以下简称免税)项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁,仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。对兼用于增值税应税项目和上述项目情况的,其进项税额准予全部抵扣。(因为比例难以确定,按照有利于纳税人的做法)v2、非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。v3、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物(不包括固定资产)、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。v4、接受的旅客运输劳务。(难以界定是企业的费用还是个人消
13、费)v5、自自用用的的应征消消费费税税的摩托车、汽车、游艇。但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。v(1)增)增值值税税专专用用发发票具体包括以下三种票具体包括以下三种:增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、机动车销售统一发票。v(2)一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下)一般纳税人购进农产品抵扣进项税额存在如下4种情况:种情况:v(一)从一般纳税人购进农产品,按照取得的增值税专用发票上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。v(二)进口农产品,按照取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。v(三)购进农产品,按照取得的销售农产品的增值税普通发票上
14、注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,从销项税额中抵扣。v(四)从农户收购农产品,按照收购单位自行开具收购单位自行开具农产品收购发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进项税额,从销项税额中抵扣。v(3)增增值值税税一一般般纳纳税税人人接接受受交交通通运运输输业业服服务务抵抵扣扣进进项项税税额额存存在在如如下下三三种种情况情况:v(一)接受试点地区的一般纳税人提供的货物运输服务,取得其开具的货物运输业增值税专用发票,按照该发票上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。v(二)接受试点地区的小规模纳税人提供的货物运输服务,取得其委托税务机关代开的货物运输业增值税专用发票,按照该发票上注明
15、的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额,从销项税额中抵扣。(试点有关事项的规定)v(三)接受非试点地区的单位和个人提供的交通运输劳务,取得其开具的运输费用结算单据,按照该运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额,从销项税额中抵扣。v注意:从试点地区取得的试点实施之后开具的运输费用结算单据(铁路运输费用结算单据除外),不得作为增值税扣税凭证。(试点有关事项的规定)v(4)中)中华华人民共和国通用税收人民共和国通用税收缴缴款款书书v接受境外单位或者个人提供应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额准予抵扣。应税服务的接受
16、方取得通用缴款书包括如下两种方式:v(一)境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构,以境内代理人为增值税扣缴义务人情况的,由境内代理人按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款,税务机关向境内代理人出具通用缴款书。境内代理人将取得的通用缴款书转交给接受方。接受方从境内代理人取得通用缴款书后,按照该通用缴款书上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。v(二)境外单位或者个人在境内提供应税服务,在境内未设有经营机构,且在境内没有代理人,以接受方为增值税扣缴义务人情况的,由接受方按照规定扣缴税款并向主管税务机关申报缴纳相应税款,税务机关向接受方出具通用缴款书。接受方从税务机关取得通用
17、缴款书后,按照该通用缴款书上注明的增值税额,从销项税额中抵扣。v需需注注意意:境外单位或者个人提供应税服务,无论以境内代理人还是接受方为增值税扣缴义务人的,抵扣税款方均为接受方。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的,应当备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票,资料不全的,其进项税额不得从销项税额中抵扣。v(5)目前没有)目前没有规规定抵扣期限的增定抵扣期限的增值值税扣税凭税扣税凭证证包括如下三个:包括如下三个:v(一)购进农产品,取得的农产品收购发票或者销售发票。v(二)接受境外单位或者个人提供的应税服务,从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国通用税收缴款书。v(三)接受铁
18、路运输劳务,以及接受非试点地区的纳税人提供的航空运输、管道运输和海洋运输劳务,取得的运输费用结算单据。v纳税人申报抵扣上述运输费用结算单据的,应按照要求填写增值税运输发票抵扣清单,随同其他申报资料向主管税务机关进行申报。v(6)划分不得抵扣进项税额:适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的,按照下列公式计算不得抵扣的进项税额:v不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额(当期简易计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额+免税增值税项目销售额)(当期全部销售额+当期全部营业额)v主管税务机关可以按照上述公式依据年度
19、数据对不得抵扣的进项税额进行清算。七、税收优惠七、税收优惠 v税收税收优优惠:惠:试试点点纳纳税人提供税人提供应应税服税服务务适用免税、减税适用免税、减税规规定的,可以放弃免税、减税,依照本定的,可以放弃免税、减税,依照本办办法的法的规规定定缴纳缴纳增增值值税。放弃免税、减税后,税。放弃免税、减税后,36个月内不得再申个月内不得再申请请免税、免税、减税。减税。v注意:下面讲到的税收优惠,都是针对上海的情况制定的,北京还未出台具体规定,这里讲解仅供参考。v(1)下列项目免征增值税:)下列项目免征增值税:v1、个人转让著作权。v2、残疾人个人提供应税服务。v3、航空公司提供飞机播洒农药服务。v4、
20、试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。v5、符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。v6、自2012年1月1日起至2013年12月31日,注册在上海的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。v7、台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入。v8、台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。v9、美国ABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下,在中国境内提供的船检服务。v10、随军家属就业。v11、军队转业干部就业。v12、城镇退役士兵就业。v13、失业人员就业。v直接免税是对纳税人提供应税服
21、务的这一环节免于征收增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得抵扣。纳税人提供应税服务享受免征增值税优惠政策的,不得开具增值税专用发票。v(2)下列)下列项项目目实实行增行增值值税即征即退税即征即退v1、注册在洋山保税港区内试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。v2、安置残疾人的单位,实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数,限额即征即退增值税的办法。v3、试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。v4、经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一
22、般纳税人提供有形动产融融资资租租赁赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。v增值税即征即退是指税务机关按照有关税收规定将纳税人的增值税应纳税额及时足额征收入库,再由税务机关将已征收入库的增值税税款全部或部分退还给纳税人。纳税人提供应税服务享受增值税即征即退优惠政策的,可以开具增值税专用发票,并按照一般计税方法计算增值税的销项税额,进项税额和应纳税额。八、征收管理八、征收管理v营业税改征的增值税,由国家税务局负责征收。v纳税人提供应税服务由营业税改征增值税之前属于征收营业税的范围,由地方税务局负责征收。试点实施办法明确:提供应税服务由营业税改征的增值税,由国家税务局负责征
23、收。即:纳税人提供应税服务不再向主管地方税务局申报缴纳营业税,应向主管国家税务局申报缴纳增值税。九、账务处理九、账务处理v一般纳税人应在“应交税费”科目下设置四个平行的明细科目“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”、“期初留抵挂账税额”。“应交增值税”明细账借方应设置“进项税额”、“已交税金”、“出口抵减内销应纳税额”、“转出未交增值税”等专栏,贷方应设置“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出多交增值税”等专栏。v其中:“待抵扣进项税额”,核算一般纳税人按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额。“期初留抵挂账税额”,核算原增值税一般纳税人截至到营业税改
24、征增值税实施当月,不得从应税服务的销项税额中抵扣的应税货物及劳务的上期留抵税额。v(1)“待抵扣进项税额”:一般纳税人国内采购的货物或接受的应税劳务和应税服务,已经取得的增值税抵扣凭证,按税法规定不符合抵扣条件,暂不予在本期申报抵扣的进项税额,计入:“应交税费-待抵扣进项税额”借方。收到税务机关告知的稽核比对结果通知书及其明细清单后,按稽核比对结果通知书及其明细清单注明的稽核相符、允许抵扣的进项税额,借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费-待抵扣进项税额”。v(2)“期初留抵挂账税额”:兼有增值税应税服务的原增值税一般纳税人,应在营业税改征增值税的实施当月将应税货物及劳务的上
25、期留抵税额,转入“期初留抵挂账税额”明细科目,借记“应交税费-期初留抵进项税额”,借记“应交税费-应交增值税(进项税额)”(红字或者负数)。v月末,按规定计算的允许在当期抵扣的期初留抵挂账税额,借记“应交v税费-应交增值税(进项税额)”,贷记“应交税费-期初留抵进项税额”。v 试试点点地地区区的的原原增增值值税税一一般般纳纳税税人人兼兼有有应应税税服服务务的的,截截止止到到2011年年12月月31日日的的增增值值税税期期末末留留抵抵税税额额,不不得得从从应应税税服服务务的的销销项项税税额额中中抵抵扣扣。引引自自(2011111号号)v(3)月末终了,一般纳税人应将当月发生的应交未交增值税自“应
26、交税费-应交增值税”转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费-应交增值税(转出未交增值税)”,贷记“应交税费-未交增值税”。将本月多交的增值税自“应交税费-应交增值税”转入“未交增值税”,借记“应交税费-未交增值税”,贷记“应交税费-应交增值税(转出多交增值税)。v当月上交上月应交未交的增值税,借记:“应交税费-未交增值税”,贷记“银行存款”。v当月上交本月增值税时,借记“应交税费-应交增值税(已交税金),贷记“银行存款”。v(4)总总分机构分机构账务处账务处理。理。v1、分公司、子公司按照现行规定计算的在所在地缴纳的增值税,借记“其他应收款”-内部往来,贷记“应交税费-未交增值税”,上交时
27、,借记“应交税费-未交增值税”,贷记“银行存款”,月初,分子公司要将上月各自销售额(或营业额)、进项税额及应纳税额(包括增值税、营业税)通过传递单传至总部。v2、公司总部收到各分、子公司的传递单后,按照传递单上注明的应纳税额,借记:应交税费-应交增值税(已交税金),贷记“其他应付款-内部往来”,将全部收入汇总计算销项税额,减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额,再将各分公司、子公司的应纳税额(包括增值税、营业税)作为已交税金予以扣减后,形成总部的增值税应纳税额。(5)差额征税处理。)差额征税处理。v1、一般纳税人提供按规定可以实行差额征税的应税服务时,按实际取得或应取得的全部价款和价外
28、费用,借记“银行存款”“应收账款”等科目,贷记“主营业务收入”等科目。v2、一般纳税人支付价款后,在取得符合规定的凭证当月,按照税法规定允许扣减的金额,借记“主营业务成本”,贷记“银行存款”“应付账款”等科目。v3、月末,按照“主营业务收入”与“主营业务成本”的差额提取销项税额,贷记“主营业务收入”(红字或负数),贷记“应交税费-应交增值税(销项税额)。十、具体业务v(一)销售退回或折让v(1)服务提供方冲减销项税额v对因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额,应税服务的提供方(以下简称提供方)依照本条规定从当期的销项税额中扣减的,如果提供方已经向购买方开具了增值税专用发票且不符合作废条件的
29、,则提供方必须相应取得开具红字增值税专用发票通知单(以下简称通知单),方可开具红字专用发票冲减销项税额;提供方未相应取得通知单的,不得开具红字专用发票冲减销项税额。提供方取得通知单包括如下两种方式:v(一)从提供方主管税务机关取得v因开票有误等原因尚未将专用发票交付购买方或者购买方拒收专用发票的,提供方须在规定的期限内向其主管税务机关填报开具红字增值税专用发票申请单(以下简称申请单),主管税务机关审核确认后向提供方出具通知单。提供方凭通知单开具红字专用发票冲减销项税额。上述规定的期限内是指:v1、属于未将专用发票交付购买方情况的,在开具专用发票的次月内;v2、属于购买方拒收专用发票情况的,在专
30、用发票开具后的180天认证期限内。v(二)从(二)从购买购买方取得方取得v购买方取得了专用发票的,由购买方向其主管税务机关填报申请单,主管税务机关审核后向购买方出具通知单,由购买方将通知单送交提供方。提供方凭通知单开具红字专用发票冲减销项税额。v注意:小规模纳税人的处理:对小规模纳税人提供应税服务并收取价款后,发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方,依照本条规定将所退的款项扣减当期销售额的,如果小规模纳税人已就该项业务委托税务机关为其代开了增值税专用发票的,则小规模纳税人必须从接受方相应取得开具红字增值税专用发票通知单,并将通知单交代开税务机关后,方可扣减当期销售额;小规模纳税人未相应取得通
31、知单的,或者未将通知单交代开税务机关的,均不得扣减当期销售额。v(2)服)服务务接受方接受方进项进项税税额转额转出出v购买方取得专用发票后,发生服务中止、购进货物退出、折让的,购买方应向其主管税务机关填报申请单,主管税务机关审核后向购买方出具通知单。购买方必须暂依通知单所列增值税税额从当期进项税额中转出,未抵扣增值税进项税额的可列入当期进项税额,待取得提供方开具的红字专用发票后,与留存的通知单一并作为记账凭证。v本条所述增值税专用发票包括增值税专用发票和货物运输业增值税专用发票,但不包括机动车销售统一发票。v(二)差额征税(二)差额征税v1、试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差
32、额征收营业税的,允许其以取得的全部价款和价外费用,扣除支付给非试点纳税非试点纳税人人(指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人)价款后的余额为销售额。v2、试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代交通运输业服务和国际货物运输代理理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试试点纳税人点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。v3、试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,其支付给试点纳税人的价款,也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除;其支付给试点纳税人的价款,取
33、得增值税专用发票的,不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。(三)关于跨期业务的处理规定(三)关于跨期业务的处理规定v(1)租赁业务v试点纳税人在试点实施之前签订的尚未执行完毕的租赁合同,在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。(试点有关事项的规定)v(2)差额征税v试点纳税人提供应税服务,按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的,因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额,截至试点实施之前尚未扣除的部分,不得在计算试点纳税人试点实施之后的销售额时予以抵减,应当向主管税务机关申请退还营业税。v(3)发生退款v试点纳税人提供应税服务在试点实施之前已缴纳营业税,试点实施之
34、后因发生退款减除营业额的,应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。(财税2011133号)v(4)补缴税款v试点纳税人在试点实施之前提供的应税服务,因税收检查等原因需要补缴税款的,应按照现行营业税政策规定补缴营业税。(财税2011133号)v(5)优惠政策的延续v试点实施之前,如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠,在剩余税收优惠政策期限内,按照试点过渡政策的规定享受有关增值税优惠。(试点过渡政策的规定)v(6)开具发票v试点纳税人在试点实施之前提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后,如发生服务中止、折让、开票有误等,且不符合发票作废条件的,应开具红字普通发票,不得开具红
35、字专用发票。对于需重新开具发票的,应开具普通发票,不得开具专用发票(包括货运专用发票)。(国家税务总局公告2011年第77号)v(四四)中中华华人人民民共共和和国国境境外外(以以下下称称境境外外)的的单单位位或或者者个个人人在在境境内内提提供供应应税税服服务务,在在境境内内未未设设有有经经营营机机构构的的,以以其其代代理理人人为为增增值值税税扣扣缴缴义义务务人人;在在境境内内没没有有代代理理人人的的,以以接接收收方方为为增增值值税扣税扣缴义务缴义务人。人。v(1)前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构,如果设立了经营机构,应以其经营机构为增值税纳税人,就不存在扣缴义务人的问题。v(2)境
36、内代理人和服务接受方的机构所在地或者居住地必须均在试点地区,否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税v(五五)两两个个或或者者两两个个以以上上的的试试点点纳纳税税人人,经经财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局批批准准可可以以视视为为一一个个纳纳税税人人合合并并纳纳税税。具具体体办办法法由由财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局另另行行制定。制定。v合并纳税的批准主体是财政部和国家税务总局。v具体做法:v一、公司总部、及其分公司、子公司均认定为增值税一般纳税人;(不论分公司、子公司是否在试点范围内)v二、公司的各分公司、子公司均按照现行规定在所在地缴纳增值税或营业税,并将各自销售额(或营业额)
37、、进项税额及应纳税额(包括增值税、营业税)通过传递单传至总部;(分公司、子公司依旧照常纳税)v三、公司总部将全部收入汇总后计算销项税额,减除汇总的全部进项税额后形成总的增值税应纳税额,再将各分公司、子公司汇总的应纳税额(包括增值税、营业税)作为已交税金予以扣减后,形成总部的增值税应纳税额。v(六)(六)单单位和个体工商位和个体工商户户的下列情形,的下列情形,视视同提供同提供应应税服税服务务:v(一)向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务,但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外;v(二)财政部和国家税务总局规定的其他情形。v注意:提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务,
38、不征收增值税。(财税2011133号)v(七)(七)销销售使用售使用过过的固定的固定资产资产的的处处理方法:理方法:v销售自己使用过的在试点实施之后购进或自制的固定资产,按照适用税率征收增值税;销售自己使用过的在试点实施之前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。十一、问题探讨十一、问题探讨v1、有形动产经营性租赁,只强调物品、设备,未强调场地、房屋、设施,那么场地、房屋、设施的经营性租赁如何征税呢v2、试点企业整体税负是增加还是减少了,什么情况的企业税负是增加的,什么情况的企业税负是减少的,如果税负增加,企业应如何应对税收政策的改变对企业的影响。v3、什么情况的企业合作更有利v
39、4、今后企业的发展方向(小规模纳税人转成一般纳税人是否有利)v5、试点城市的行业发展方向,对国家的影响 由下图可知:营改增,核定为小规模纳税人的企业,税负不变或略有降低。营业税税率小规模纳税人税率5%3%3%3%由下图可知:(1)现代服务业税率差为3%,企业当期进项税额达到当期销项税额的50%,此时为平衡点,增加比例,税负降低。(2)交通运输业税率差较大,参考试点实施办法规定:“试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”,但未对其他交通运输业务有任何税收优惠规定,税负可能会加大。营业税税率一般纳税人税率税率差3%6%3%3%11%(交通运
40、输业)8%由下图可知:(1)现代服务业税率差为1%,企业当期进项税额达到当期销项税额的16.67%,此时为平衡点,增加比例,税负降低。(2)有形动产租赁业税率差较大,参考试点实施办法规定:“经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融融资资租租赁赁服务,对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策”,但是有形动产的经经营营租租赁赁无税收优惠规定,税负可能加大。营业税税率一般纳税人税率税率差5%6%1%5%17%(有形动产租赁业)12%销售方采购方结论试点区非试点区改革前为营业税纳税人改革前为营业税纳税人营业税纳税人营业税纳税人愿意购买愿意
41、购买改革前为营业税纳税人小规模愿意购买改革前为营业税纳税人一般纳税人不愿购买改革后为小规模改革后为小规模营业税纳税人营业税纳税人愿意购买愿意购买改革后为小规模小规模愿意购买改革后为小规模一般纳税人愿意购买改革后为一般纳税人改革后为一般纳税人营业税纳税人营业税纳税人不愿购买不愿购买改革后为一般纳税人小规模不愿购买改革后为一般纳税人一般纳税人愿意购买举例一:v看图说话:试点地区营业税纳税人改征增值税纳税人一般纳税人后,与试点或非试点地区的小规模纳税人合作机会变少,与一般纳税人合作机会增加v推出结论:强强联手合作趋势销售方采购方结论非试点区或试点地区试点区营业税纳税人营业税纳税人改革前为营业税纳税人改革前为营业税纳税人愿意购买愿意购买小规模改革前为营业税纳税人愿意购买一般纳税人改革前为营业税纳税人不愿购买营业税纳税人营业税纳税人改革后为小规模改革后为小规模愿意购买愿意购买小规模改革后为小规模愿意购买一般纳税人改革后为小规模不愿购买营业税纳税人营业税纳税人改革后为一般纳税人改革后为一般纳税人不愿购买不愿购买小规模改革后为一般纳税人不愿购买一般纳税人改革后为一般纳税人愿意购买v试点地区营业税纳税人一部分核定为小规模,一部分核定为增值税一般纳税人,导致一般纳税人总量增加,进一步证明强强联手合作趋势。
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