税法复习资料营业税法.ppt
《税法复习资料营业税法.ppt》由会员分享,可在线阅读,更多相关《税法复习资料营业税法.ppt(108页珍藏版)》请在得力文库 - 分享文档赚钱的网站上搜索。
1、 第四章第四章 营业税法营业税法 内容:内容:营业税的征税范围、计税依据营业税的征税范围、计税依据的确定、应纳税额的计算、税收优惠、特的确定、应纳税额的计算、税收优惠、特殊经营行为的税务处理。殊经营行为的税务处理。重点重点:营业税的征税范围、应纳税额:营业税的征税范围、应纳税额的计算、特殊经营行为的税务处理。的计算、特殊经营行为的税务处理。难点难点:不同行业及项目计税依据的确:不同行业及项目计税依据的确定与应纳税额计算,增值税与营业税范围定与应纳税额计算,增值税与营业税范围交叉征税问题。交叉征税问题。第一节第一节 概述概述一、概念一、概念 营业税是指以纳税人从事生产经营活动营业税是指以纳税人从
2、事生产经营活动的的营业额营业额(销售额)为课税对象征收的一种(销售额)为课税对象征收的一种流转税。即对在我国流转税。即对在我国境内境内提供提供应税应税劳务、转劳务、转让无形资产、或销售不动产让无形资产、或销售不动产的单位和个人征的单位和个人征收的一种流转税。收的一种流转税。但单位或个体工商户聘用的员工为本单但单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供的应税劳务,不包括在内。位或雇主提供的应税劳务,不包括在内。问:在我国境内是不是所有提供劳务的问:在我国境内是不是所有提供劳务的都征营业税?加工和修理属于什么征税范围都征营业税?加工和修理属于什么征税范围?它主要是针对它主要是针对第三产业第三产业
3、征收。征收。二、特点二、特点 1 1、按行业设计税目税率,税负合理。、按行业设计税目税率,税负合理。征税范围为增值税征税范围外的所有经征税范围为增值税征税范围外的所有经营业务。营业务。2 2、采用比例税率,计算简便,便于征管。、采用比例税率,计算简便,便于征管。3 3、一般以、一般以营业额全额营业额全额为计税依据,多环为计税依据,多环节征税。节征税。三、作用三、作用 1 1、广泛筹集资金,是地方财政收入的主要来源;、广泛筹集资金,是地方财政收入的主要来源;2 2、体现国家政策,促进各行业协调发展。、体现国家政策,促进各行业协调发展。关系国计民生的行业采用低税率,如交通运输关系国计民生的行业采用
4、低税率,如交通运输邮电通信、文化体育业等采用邮电通信、文化体育业等采用3%3%;而对歌厅舞厅、高尔夫球场采用高税率而对歌厅舞厅、高尔夫球场采用高税率20%20%。3 3、公平税负,促进企业改善经营管理。、公平税负,促进企业改善经营管理。同一行业同一税率。同一行业同一税率。第二节第二节 营业税的基本内容营业税的基本内容一、纳税义务人一、纳税义务人 (一)一般规定(一)一般规定 在中华人民共和国在中华人民共和国境内境内提供提供应税应税劳务、劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,转让无形资产或者销售不动产的单位和个人,为营业税的纳税义务人为营业税的纳税义务人 。其中其中应税劳务应税劳务包括包
5、括:交通运输、建筑、金交通运输、建筑、金融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务融保险、邮电通信、文化体育、娱乐和服务等七类。等七类。境内劳务判定:一般境内劳务判定:一般以以劳务发生地劳务发生地原则确定:原则确定:1 1、所提供或接受的劳务发生在、所提供或接受的劳务发生在境内境内;2 2、转让的无形资产(不含土地使用权)的接受、转让的无形资产(不含土地使用权)的接受单位或个人单位或个人在在境内境内;3、所转让或出租的土地使用权的土地在境内;、所转让或出租的土地使用权的土地在境内;4 4、所销售的或者出租的不动产在、所销售的或者出租的不动产在境内境内。纳税人有下列情形的,纳税人有下列情形的,视同发
6、生应税行为:视同发生应税行为:(1 1)单位或个人将不动产或土地使用权无偿)单位或个人将不动产或土地使用权无偿赠送其他单位或个人;赠送其他单位或个人;(2 2)单位或个人自己新建建筑物后销售,其)单位或个人自己新建建筑物后销售,其发生的自建行为发生的自建行为 ;(3 3)财政部、国家税务总局规定的其他情形。)财政部、国家税务总局规定的其他情形。(二)扣(二)扣缴缴义务人:义务人:扣缴义务人既不是享有纳税义务的单位扣缴义务人既不是享有纳税义务的单位和个人,也不是负担税款的单位和个人,是和个人,也不是负担税款的单位和个人,是税法规定的替纳税人代行扣除并代行缴纳税税法规定的替纳税人代行扣除并代行缴纳
7、税款的单位和个人。款的单位和个人。为了税款的源泉控制。为了税款的源泉控制。问:规定扣缴义务人的目的是什么?问:规定扣缴义务人的目的是什么?单位以承包、承租、挂靠方式经营的,单位以承包、承租、挂靠方式经营的,以以承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包承包人、承租人、挂靠人(以下统称承包人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人)发生应税行为,承包人以发包人、出租人、被挂靠人(以下为发包人)名义对外经人、被挂靠人(以下为发包人)名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以营并由发包人承担相关法律责任的以发包人发包人为纳税人;否则以为纳税人;否则以承包人承包人为纳税人。为纳税人。中央铁路运营业务的纳税人为
8、铁道部,中央铁路运营业务的纳税人为铁道部,合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁司,地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构,基建临管线运营业务的纳税路管理机构,基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。人为基建临管线管理机构。二、税目与税率二、税目与税率税目税目征税范围征税范围税率税率1、交通运输业、交通运输业陆海空、管道运输、装卸搬运等陆海空、管道运输、装卸搬运等3%2、建筑业、建筑业建筑、安装、修缮、装饰及其他工程等建筑、安装、修缮、装饰及其他工程等3%3、金融保险业、金融保险业金融业、保险业金融业、保险业 5
9、%4、邮电通信业、邮电通信业邮政业、电信业邮政业、电信业 3%5、文化体育业、文化体育业文化业、体育业文化业、体育业 3%6、娱乐业、娱乐业歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、歌厅、舞厅、射击、狩猎、跑马、游戏、高尔夫球、游艺、电子游戏厅等电子游戏厅等20%保龄球、台球保龄球、台球 5%其他其他5%20%7、服务业、服务业代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、租赁业、广告业及其他业储业、租赁业、广告业及其他业5%8、转让无形资产、转让无形资产5%9、销售不动产、销售不动产销售建筑物或构筑物和销售其他土地附销售建筑物或构筑物和销售其他土地附着物
10、着物 5%具体来说:具体来说:1 1、交通运输业、交通运输业3%3%(1 1)交通运输业包括陆路运输、水陆)交通运输业包括陆路运输、水陆运输、航空运输、管道运输和装卸搬运运输、航空运输、管道运输和装卸搬运5 5大大类。类。(2 2)远洋运输企业从事程租、期租业)远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企业从事务和航空运输企业从事湿租业务湿租业务取得的收入,取得的收入,属于交通运输业,按属于交通运输业,按3%3%税率征收营业税。税率征收营业税。(3 3)自)自20052005年年6 6月月1 1日起,对公路经营日起,对公路经营企业收取的高速公路车辆通行费收入统一减企业收取的高速公路车辆通行费收入
11、统一减按按3%3%的税率征收营业税。的税率征收营业税。湿租业务:湿租业务:指航空运输企业将配备有指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,机组人员的飞机承租给他人使用一定期限,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,承租期内听候承租方调遣,不论是否经营,均按一定标准向承租方收取租赁费,发生均按一定标准向承租方收取租赁费,发生的固定费用均由承租方负担的业务的固定费用均由承租方负担的业务 2 2、建筑业、建筑业 3%建筑业是指建筑安装工程作业等,包括建筑业是指建筑安装工程作业等,包括建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业,建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业,以及管道煤气集资费业务。
12、以及管道煤气集资费业务。3 3、金融保险业、金融保险业5%5%(1 1)金融是指经营货币资金融通活动)金融是指经营货币资金融通活动的业务,包括贷款、融资租赁、金融商品的业务,包括贷款、融资租赁、金融商品转让、金融经纪业和其他金融业务。转让、金融经纪业和其他金融业务。(2 2)保险是指将通过契约形式集中起)保险是指将通过契约形式集中起来的资金,用以补偿被保险人的经济利益来的资金,用以补偿被保险人的经济利益的活动。的活动。(3 3)将符合条件的农村金融机构保险)将符合条件的农村金融机构保险收入减按收入减按3%3%征收营业税。征收营业税。例:例:根据营业税暂行条例及其实施细则,根据营业税暂行条例及其
13、实施细则,以下属于金融保险业的征税范围的有()。以下属于金融保险业的征税范围的有()。A.A.金融商品买卖金融商品买卖B.B.融资租赁融资租赁C.C.银行的金银销售业务银行的金银销售业务D.D.银行贷款银行贷款【答案答案】ABDABD 4 4、邮电通信业、邮电通信业3%3%(1 1)邮政是指传递实物信息的业务,包括传)邮政是指传递实物信息的业务,包括传递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、递函件或包件(含快递业务)、邮汇、报刊发行、邮务物品销售、邮政储蓄及其它邮政业务。邮务物品销售、邮政储蓄及其它邮政业务。(2 2)电信是指用各种电传设备传输电信号而)电信是指用各种电传设备传输电信号而传
14、递信息的业务,包括电报、电传、电话、电话传递信息的业务,包括电报、电传、电话、电话机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业机安装、电信物品销售及其他电信业务。电信业务,包括基础电信业务和增值电信业务。务,包括基础电信业务和增值电信业务。5 5、文化体育业、文化体育业3%3%(1 1)文化业是指经营文化活动的业务,)文化业是指经营文化活动的业务,包括表演、播映、包括表演、播映、经营游览场所经营游览场所和各种展和各种展览、培训活动,举办文学、艺术、科技讲览、培训活动,举办文学、艺术、科技讲座、讲演、报告会,图书馆的图书和资料座、讲演、报告会,图书馆的图书和资料的借阅业务等。的借阅业务等。(2 2
15、)体育业是指举办各种体育比赛和)体育业是指举办各种体育比赛和为体育比赛或体育活动提供场所的业务。为体育比赛或体育活动提供场所的业务。6 6、娱乐业、娱乐业5%20%5%20%娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业娱乐业是指为娱乐活动提供场所和服务的业务。对于娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他务。对于娱乐场所为顾客提供的饮食服务及其他各种服务,也按照娱乐业征税。各种服务,也按照娱乐业征税。从从20012001年年5 5月月1 1日起,对歌舞厅、射击、跑马、日起,对歌舞厅、射击、跑马、游戏、高尔夫球场等按游戏、高尔夫球场等按20%20%征收。征收。20042004年年7 7月月1 1日起,保龄球、
16、台球按日起,保龄球、台球按5%5%征收。征收。7 7、服务业、服务业5%5%服务业是指利用设备、工具、场所、服务业是指利用设备、工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务,包括信息或技能为社会提供服务的业务,包括代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储代理业、旅店业、饮食业、旅游业、仓储业、业、租赁业租赁业、广告业和其他服务业。、广告业和其他服务业。问:问:航空运输企业从事航空运输企业从事干租业务、湿干租业务、湿租业务租业务取得的收入,应按什么税目征税?取得的收入,应按什么税目征税?干租业务:干租业务:指航空运输企业将飞机在约指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用,不配备机组定的时间内出
17、租给他人使用,不配备机组人员,不承担运输过程中发生的各种费用,人员,不承担运输过程中发生的各种费用,只收取固定租赁费的业务。只收取固定租赁费的业务。20012001年年1 1月月1 1日起对个人按市场价格日起对个人按市场价格出租的居民用房,按出租的居民用房,按3%3%征收。征收。8 8、转让无形资产:、转让无形资产:5%5%自自20032003年年1 1月月1 1日起,以无形资产投资入日起,以无形资产投资入股,参与接受投资方利润分配、股,参与接受投资方利润分配、共同承担投共同承担投资风险资风险的行为,的行为,不征不征收营业税。在投资期后收营业税。在投资期后转让其股权的,也转让其股权的,也不征不
18、征收营业税收营业税。转让无形资产是指转让无形资产的所有转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为,包括转让土地使用权、权或使用权的行为,包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术、出租电影拷贝、转让著作权。出租电影拷贝、转让著作权。9 9、销售不动产:、销售不动产:5%5%(1 1)在销售不动产时连同不动产所占土地的使)在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。用权一并转让的行为,比照销售不动产征收营业税。(2 2)转让不动产有限产权或永久使用权,以)转让不动产有限产权或永久使用权,以及及单
19、位和个人将不动产无偿赠送他人单位和个人将不动产无偿赠送他人,应视同销售,应视同销售不动产,不动产,征收征收营业税。营业税。(3 3)纳税人自建住房销售给本单位职工,属)纳税人自建住房销售给本单位职工,属于销售不动产行为,应征收营业税。于销售不动产行为,应征收营业税。(4 4)自)自20032003年年1 1月月1 1日起,以不动产日起,以不动产投资投资入股,入股,参与接受投资方利润分配、参与接受投资方利润分配、共同承担投资风险共同承担投资风险的行的行为,为,不征不征收营业税。在投资期后转让其股权的,也收营业税。在投资期后转让其股权的,也不征不征收营业税。收营业税。三、应纳税额的计算三、应纳税额
20、的计算 计算公式:应纳税额营业额计算公式:应纳税额营业额税率税率(一)营业额的确定(一)营业额的确定1、营业额确定的一般方法、营业额确定的一般方法纳税人的营业额,为纳税人提供应税劳务、纳税人的营业额,为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产向对方收取的转让无形资产或者销售不动产向对方收取的全部全部价款和价外费用。价款和价外费用。价外费用的内容价外费用的内容包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他息、赔偿金、代收款项、代垫款
21、项、罚息及其他各种性质的价外收费但不包括同时符合以下条件各种性质的价外收费但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:代为收取的政府性基金或者行政事业性收费:(一)由国务院或者财政部批准设立的政府(一)由国务院或者财政部批准设立的政府性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、性基金,由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费;价格主管部门批准设立的行政事业性收费;(二)收取时开具省级以上财政部门印制的(二)收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据;财政票据;(三)所收款项全额上缴财政。(三)所收款项全额上缴财政。但是,下列情形除外:实行差额计算但
22、是,下列情形除外:实行差额计算(一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单(一)纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额余额为营业额;为营业额;(二)纳税人从事旅游业务的,以其取得的(二)纳税人从事旅游业务的,以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的门票和支付给其
23、他接团旅游企业的旅游费后的余余额额为营业额;为营业额;(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,(三)纳税人将建筑工程分包给其他单位的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的他单位的分包款后的余额余额为营业额;为营业额;(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买(四)外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务,以卖出价减去买入价后的卖业务,以卖出价减去买入价后的余额余额为营业额;为营业额;(五)国务院财政、税务主管部门规定的其(五)国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。他情形。2 2、营业价格明显偏低的核定、营业价格明显偏低的核定 稽征机
24、关应依下列顺序核定其营业额稽征机关应依下列顺序核定其营业额:(一)按纳税人最近时期发生同类应税行(一)按纳税人最近时期发生同类应税行为的为的平均价格平均价格核定;核定;(二)按其他纳税人最近时期发生同类(二)按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的应税行为的平均价格平均价格核定核定(3 3)按下列公式核定计税价格)按下列公式核定计税价格 (成本加成法)(成本加成法)计税价格计税价格营业额的确定方法营业额的确定方法营业额营业额内容内容营业额营业额全额全额向对方收取的全部价款和价外向对方收取的全部价款和价外费用费用营业额营业额差额差额营业额扣除支付给其他纳税人营业额扣除支付给其他纳税人的部分后的余额
25、的部分后的余额组成计税营业组成计税营业额额成本加成法成本加成法(二)对几项主要业务营业额的确定(二)对几项主要业务营业额的确定 1 1、交通运输业、交通运输业(1)运输企业从事)运输企业从事联运联运业务的营业额为其业务的营业额为其实际取实际取得得的营业额。的营业额。差额计税差额计税联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物联运业务是指两个以上运输企业完成旅客或货物从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特从发送地点至到达地点所进行的运输业务。联运的特点是一次购买、一次收费、一票到底。点是一次购买、一次收费、一票到底。(2 2)运输企业自境内运输旅客或者货)运输企业自境内运输旅客或者货物出境
- 配套讲稿:
如PPT文件的首页显示word图标,表示该PPT已包含配套word讲稿。双击word图标可打开word文档。
- 特殊限制:
部分文档作品中含有的国旗、国徽等图片,仅作为作品整体效果示例展示,禁止商用。设计者仅对作品中独创性部分享有著作权。
- 关 键 词:
- 税法 复习资料 营业
限制150内