舞弊审计程序方法.ppt
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1、C o m p a n yLOGO国际审计学院第二章第二章 舞弊审计的方法和程序舞弊审计的方法和程序CompanyLogoCompany Logo【本章教学目的和要求本章教学目的和要求】v掌握舞弊发生的征兆、识别舞弊的一般方法和特殊方法和舞弊风险的评估方法;v了解舞弊审计的程序CompanyLogo职业怀疑职业怀疑v舞弊审计准则:整个审计过程保持舞弊审计准则:整个审计过程保持职业怀疑态度职业怀疑态度 在一些高风险领域(收入、会计估计、关联方等)在一些高风险领域(收入、会计估计、关联方等)实行实行“有错推定有错推定”;对管理层逾越内控行为执行专;对管理层逾越内控行为执行专门的实质性测试门的实质性
2、测试P47P47。v含义:执行审计业务的含义:执行审计业务的一种态度一种态度,以质询的思维方,以质询的思维方式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据式评价所获取证据的有效性,并对相互矛盾的证据以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的以及引起对文件或管理层声明的可靠性产生怀疑的证据证据保持警觉保持警觉。证据通过程序方法取得。证据通过程序方法取得v计划阶段:讨论重大舞弊的可能性;实施阶段:计划阶段:讨论重大舞弊的可能性;实施阶段:(见上)如果没有充分、恰当的审计证据证明交易(见上)如果没有充分、恰当的审计证据证明交易事项或科目余额真实,则推定存在问题;完成阶段:事项或科目余额真实,则推定存
3、在问题;完成阶段:关注管理层不披露或诚实披露重大期后事项或或有关注管理层不披露或诚实披露重大期后事项或或有事项的可能性;事项的可能性;Company LogoCompanyLogoCompany Logo第一节第一节 舞弊审计的程序舞弊审计的程序vP62v一、执行环境分析v了解被审计单位及其环境实际上就是评估其经营风险。经营不佳,产生舞弊动机或压力,转化为财报舞弊风险;有助于分析程序和评估会计政策和会计估计的合理性。v内容:行业性质、竞争对手状况;组织结构、经营目标、财务业绩的衡量和评价、会计政策;内部控制等v以利润为中心绩效考核方式;以金钱为主要激励方式;管理方式上是独裁式;以经济的、政治的
4、、自我为中心的价值观和信仰比更重视社会的、精神的和团队意识的价值观和信仰更容易发生舞弊;v例:银广厦财经记者行业调查:“不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品”;同样引进德国设备的三个国内企业,市场没有打开,而天津广厦却利好频传CompanyLogoCompany Logov二、针对管理层逾越内控行为执行专门程序v1、检查特殊分录和其他调整;v2、对会计估计进行复核以检查其倾向性;v3、对大笔非正常交易的业务合理性进行评估CompanyLogoCompany Logo第二节第二节 舞弊审计方法舞弊审计方法一、概述(一)定义:就是收集能够证明舞弊审计结论的证据的方法。(二)特点:财务审计方法:
5、顺查、逆查、审阅、函证、盘点、抽查、询问、分析程序等舞弊审计须特别重视分析程序,且以上方法在舞弊审计中的应用不同于常规审计CompanyLogov审阅时注意是否被涂改、签名是否真实、书信是否被拆封审阅时注意是否被涂改、签名是否真实、书信是否被拆封等;等;v盘点存货时不事先通知客户盘点存货时不事先通知客户-出其不意;出其不意;v常规询证的局限性:若管理层提供的地址不真实,则可能常规询证的局限性:若管理层提供的地址不真实,则可能完全失效。为此,在取得地址时,应保持应有的职业怀疑,完全失效。为此,在取得地址时,应保持应有的职业怀疑,对应收款项,应与有关记录(如销售发票上)或通过其他对应收款项,应与有
6、关记录(如销售发票上)或通过其他如如Internet等途径获取的相互核对。银行对账单有高科等途径获取的相互核对。银行对账单有高科技造假的可能,对重要和异常的账户,应亲自前往银行询技造假的可能,对重要和异常的账户,应亲自前往银行询证。证。v由于审计人员的灵感和判断在舞弊审计中非常重要,故多由于审计人员的灵感和判断在舞弊审计中非常重要,故多使用判断抽样;使用判断抽样;v咨询外部专家(高科技行业、工程建筑行业等专业性较强咨询外部专家(高科技行业、工程建筑行业等专业性较强的领域)的领域)Company LogoCompanyLogov(一)询问法v舞弊从其本性看易于隐藏而难于发现,尽管隐藏的方式多种多
7、样,但还是会存在蛛丝马迹。查找舞弊的最佳线索不是账面资料而是相关人员,由审计师对企业管理层和雇员的有效询问是发现舞弊行为的重要路径。须谨慎评估消息来源的可靠性v主体:经验丰富或受良好训练;对象:值得信赖并了解问题;时间、内容v心理学-建立一定程度的熟悉和友善关系后,一开始问轻松的问题,然后组建询问“敏感”问题。提出严重问题或者出示“有分量”证据,造成紧张和恐惧。v两个小案例Company Logo二、二、舞弊审计的一般方法舞弊审计的一般方法CompanyLogoCompany Logo分析程序分析程序(二)一、定义:一、定义:通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系,对财
8、务信息作出评价-中国注册会计师审计准则第 1313 号分析程序“在实施分析程序时,注册会计师应当预期可能存在的合理关系,并与被审计单位记录的金额、依据记录金额计算的比率或趋势相比较;如果发现异常关系或偏离预期的关系,注册会计师应当在识别舞弊导致的重大错报风险时考虑这些比较结果。”-审计准则1141号是揭露舞弊的重要工具,尤其是在管理舞弊的识别上具有明显的作用。其理论基础在于,管理层可以操纵某些财务或非财务信息,但不可能操纵全部业务信息。“合理预期”与“异常变动”CompanyLogoCompany Logo(一)财务数据之间(一)财务数据之间1、简单比较 上期、同行业、计划数据等2、结构百分比
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