营改增专题培训培训讲学.ppt
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1、营改增专题培训全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁增值税的开征与转型集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁增值税的特点税收中性收入及时稳定避免重复征税退税简便,鼓励出口便于加强征收管理集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁税制改革时未全面营改增的原因1.1.面临立法技术难题面临立法技术难题面临立法技术难题面临立法技术难题 2.2.征管技术与力量欠缺征管技术与力量欠缺征管技术与力量欠缺征管技术与力量欠缺 3.3.分税制财政体制改革分税制财政体制改革分税制财政体制改革分税制财政体制改革 4.4.重复征税问题在当时条件下不突出重复征税问题在当时条件下不突出
2、重复征税问题在当时条件下不突出重复征税问题在当时条件下不突出 5.5.部分服务业差额征税,重复征税成都低部分服务业差额征税,重复征税成都低部分服务业差额征税,重复征税成都低部分服务业差额征税,重复征税成都低 6.6.对增值税的链条断裂问题采取了弥补措施对增值税的链条断裂问题采取了弥补措施对增值税的链条断裂问题采取了弥补措施对增值税的链条断裂问题采取了弥补措施 集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁增值税的基本原理增值税的基本原理应缴增值税应缴增值税=销售产生的增值税销售产生的增值税销项税额销项税额 采购产生的增值采购产生的增值税进项税额税进项税额某项交易产生的销项税额将作为下
3、一交易环节的进项税额,以此某项交易产生的销项税额将作为下一交易环节的进项税额,以此方式将增值税传递给最终消费方式将增值税传递给最终消费者者销项进项RealityIdentityCreativity销项集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁一般计税方法计税一般计税方法计税一般计税方法是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。计税方法简易计税方法是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额,不得抵扣进项税额集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁一般计税方法一般计税方法RealityIdentityCreativity应纳税额=当期销项税额当期进项税额销项税额=销售
4、额税率销售额含税销售额(1+税率)特别提示:一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税特别提示:一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,服务,可以选择适用简易计税方法计税,但一经选择,36个月内不个月内不得变更。得变更。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁简易计税方法简易计税方法RealityIdentityCreativity应纳税额=销售额征收率特别提示:特别提示:1、小规模纳税人提供应税服务适用。、小规模纳税人提供应税服务适用。2、简易计税方法的应纳税额,不得抵扣进项税额。、简易计税方法的应纳税额,不得抵扣
5、进项税额。全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁理论上的增值税理论上的增值税RealityIdentityCreativity环节环节进货价格进货价格增值额增值额销售价格销售价格材料100200300加工300200500批发500200700零售700200900小计800最终的900为材料100+四个环节的增值额800集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁关于中间环节免税关于中间环节免税RealityIdentityCreativity环节环节进货价格进货价格(不含税)(不含税)可抵扣可抵扣税额税额税率税率销售额销售额(不含税)(不含税)销项销项税额税额应纳税额应纳
6、税额第一环节1001717%3005151-17=34第二环节300017%50000最后环节500017%700119119小计153v基于增值税的环环抵扣,唇齿相依。所以中间环节免税不是好事,反而是坏事。加重下游增值税税负。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁增值税的灵魂增值税的灵魂消除重复征税消除重复征税有免税就有多交税有利于经济增长,扩大促进就业不干扰市场,促进社会分工有进项就可以抵扣中性原则中性原则规范管理规范管理免税不提倡免税不提倡消除重复征税消除重复征税集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁营改增的原因营改增的原因4阻碍服务业发展1235不利
7、于制造业转型升级重复征税日渐严重扩大了税收成本2015年为什么没有改成集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁阻碍服务业发展阻碍服务业发展1994:2012201544.6%33.6%50.00%集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁不利于制造业转型升级不利于制造业转型升级增值税和营业税并行,使得增值税的进项扣除仅仅局限于适用增值税的货物和极少部分服务(交通业、批发零售业),从而导致服务投入在税款扣除上的歧视性待遇,这种差异性待遇必然带来生产企业或者自行生产服务(服务内置),或者放弃服务投入。这不仅妨碍经济增长方式转变、制造业转型,而且抑制了生产性服务需求的增
8、长,束缚了服务业的发展。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁重复征税日渐严重重复征税日渐严重 增值税与营业税共存,对同一商品或劳务流转额的部分组成课征两次或两次以上的税收。对营业税的涉税收入,由于绝大多数没有扣除取得收入相对应的成本费用的进项税额,直接导致营业税纳税人涉税收入中一些组成部分既缴纳了增值税又缴纳了营业税或是缴纳了两次及其以上的营业税。由于营业税没有实行抵扣制度,造成了增值税纳税人无法抵扣外购劳务、受让无形资产以及购买不动产的进项税额,最终造成这部分价值的重复交税。例:即提供设备又提供安装业务的如门窗等。例:即提供设备又提供安装业务的如门窗等。集团:武汉:全国连
9、锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁扩大了税收成本扩大了税收成本 随着经济不断发展和市场竞争日益加剧,企业生产经营所涉及的应税项目越来越复杂,许多新兴产业,如网络工程、系统集成、智能建筑、交通安全、绿化工程等领域,其混合销售、兼营服务等非常普遍。在税收征管中,税务人员对应纳税企业征收增值税,还是营业税很难判断,税务机关内部以及国地税之间对于同一混合销售业务的征税问题经常存在分歧,增加了征管难度和税收成本。2012014 4年房地产行业贡献财政收入至少年房地产行业贡献财政收入至少6.36.3万亿元万亿元2014年房地产行业三大税种12502亿元六大税种20540亿元,占比14.63%土地出让收
10、入42606亿元合计63146亿元全国税收收入全国税收收入140350亿元,亿元,集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁20152015年未改成的原因年未改成的原因 1 1经济形势下行压力太大。GDP增长6.9%,税收增长6.6%。2 24个行业占原来营业税收入的比例是80%左右,技术难度太大。3 3增值税专用发票的数量和风险将会增加,增值税实行的是凭专用发票抵扣税款的制度,营改增之后,全国各个行业都要使用增值税专用发票。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁新政解读财税新政解读财税2016 36号号4基本规定1235营业税政策的延续部分纳税地点销售业务的税
11、收问题纳税义务发生时间集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁新政解读财税新政解读财税2016 36号号9采购业务的处理67810债权性融资对象的选择会计准备、增值税专用发票的管理营改增后地产业的特殊挑战集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁基本规定基本规定6老项目、老不动产简易计税方法(简易计税方法(5%)2016年年5月月1日后日后一般计税方法(一般计税方法(11%)集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁基本规定基本规定 上述所称“房地产老项目或老不动产”是指:对房地产开发企业销售其开发的房地产项目情形,指建筑工程施工许可证注明的合同开工
12、日期在2016年4月30日前的房地产项目(即“房地产老项目”);对其他情形,指纳税人在2016年4月30日前取得或自建的不动产(即“老不动产”)。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁 表一:房地产开发企业销售表一:房地产开发企业销售其开发的房地产项目其开发的房地产项目1集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁 对房地产老项目可以选择一般计税方法或简对房地产老项目可以选择一般计税方法或简易计税方法易计税方法集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁 表二:非房地产开发情形表二:非房地产开发情形1增值税处理增值税处理集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉
13、厦门海口唐山十堰洛阳咸宁续上:外购的不动产续上:外购的不动产集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁合法有效凭证的范围合法有效凭证的范围 应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局规定的有效凭证。凭证。上述凭证是指:上述凭证是指:(1)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有)支付给境内单位或者个人的款项,以发票为合法有效凭证。效凭证。(2)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个)支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有
14、疑议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。议的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁合法有效凭证的范围合法有效凭证的范围(3)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。)缴纳的税款,以完税凭证为合法有效凭证。(4)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支)扣除的政府性基金、行政事业性收费或者向政府支付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印)付的土地价款,以省级以上(含省级)财政部门监(印)制的财政票据为合法有效凭证。制的财政票据为合法有效凭证。(5)国家税务总局规定的其他凭证。)国家税务总局规定的其他凭证。集团:武汉:全国连
15、锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁表二:非房地产开发的自建表二:非房地产开发的自建集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁表三:个人销售购买的住房增值税处理表三:个人销售购买的住房增值税处理集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁 表四:不动产经营租赁增值税处理表四:不动产经营租赁增值税处理集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁 原营业税政策的延续部分原营业税政策的延续部分1、对个人售房的增值税政策与营业税保持基本一致,对北京、上海、广州、深圳购买2年以上的非普通住宅适用区别对待政策2、资产重组过程中,通过合并、分立、出售、置换等方式,将全
16、部或者部分实物资产以及与其相关联的债权、负债和劳动力一并转让给其他单位和个人,其中所涉及的不动产、土地使用权转让行为,不征收增值税。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁原营业税政策的延续部分原营业税政策的延续部分 3、房地产主管部门或者其指定机构、公积金管理中心、开发企业以及物业管理单位代收的住宅专项维修资金,不征收增值税4、无偿转让不动产将视同销售,但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。5、不动产租赁服务采取预收款方式的,纳税义务发生时间为收到预收款的当天。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁 特别提醒:投资政策发生变化特别提醒:投资政策发生变化适
17、用一般计税方法的试点纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额应自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。取得不动产,包括以直接购买、接受捐赠、接受投资入股、自建以及抵债等各种形式取得不动产,不包括房地产开发企业自行开发的房地产项目。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁纳税地点的问题纳税地点的问题第四十六条 增值税纳税地点纳税地点为:(一)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地
18、的主管税务机关申报纳税;经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁纳税地点的问题纳税地点的问题(三)其他个人提供建筑服务,销售或者租赁不动产,转让自然资源使用权,应向建筑服务发生地、不动产所在地、自然资源所在地主管税务机关申报纳税。房地产开发企业对于老项目采用简易方式征收的,在收到房地产开发企业对于老项目采用简易方式征收的,在收到预收款时按照预收款时按照3%的预征率预缴增值税。(项目所在地)的预征率预缴增值税。(项目所在地)问题:发票在项目所在开还是机构所在地?问题:发票在
19、项目所在开还是机构所在地?集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁纳税地点的问题分支机构发生应税服务范围注释所列业务当期已预缴的增值税税款,在总机构当期增值税应纳税额中抵减不完的,可以结转下期继续抵减。分支机构发生应税服务范围注释所列业务,按照应征增值税销售额和预征率计算缴纳增值税。(摘自财税2013106号)附件一“营业税改征增值税试点实施办法”第四十二条第(一)项)集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁纳税义务发生时间纳税义务发生时间纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的,为开具发票的当天纳税人提供建筑服务、租赁服务采
20、取预收款方式的,其纳税义务发生时间为收到预收款的当天纳税义务发生时间纳税义务发生时间集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁纳税义务发生时间纳税义务发生时间收讫销售款项,是指纳税人销售服务、无形资产、不动产过程中或者完成后收到款项。取得索取销售款项凭据的当天,是指书面合同确定的付款日期;未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的,为服务、无形资产转让完成的集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁纳税义务发生时间纳税义务发生时间案例:案例:开盘就销售完毕的好与坏?思考:思考:是一个公司开发一个楼盘还是一个公司开发多个楼盘的好?集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海
21、口唐山十堰洛阳咸宁政策规定政策规定现行增值税规定,一般纳税人注销时其留抵税额不予以退税。如果房地产项目结束后,企业有增值税留底税额而注销公司,留抵的进项税额便成为公司的损失。增值税一般纳税人因住所、经营地点变动,按照相关规定,在工商行政管理部门作变更登记处理,但因涉及改变税务登记机关,需要办理注销税务登记并重新办理税务登记的,在迁达地重新办理税务登记后,其增值税一般纳税人资格予以保留,办理注销税务登记前尚未抵扣的进项税额允许继续抵扣。(摘自国家税务总局关于一般纳税人迁移有关增值税问题的公告(国家税务总局公告2011年第71号)第一条)集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁政策
22、依据政策依据增值税一般纳税人在资产重组过程中,将全部资产、负债和劳动力一并转让给其他增值税一般纳税人,并按程序办理注销税务登记的,其在办理注销登记前尚未抵扣的进项税额可结转至新纳税人处继续抵扣(摘自国家税务总局关于纳税人资产重组增值税留抵税额处理有关问题的公告(国家税务总局公告2012年第55号)第一条)集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁解决方案解决方案应对措施:应对措施:方案一:是项目结束后,有留抵税额的项目公司不做注销处理,将项目公司办理工商迁移手续,迁移到新的项目地,这样原企业尚未抵扣的进项税额便可以继续抵扣。方案二:开发项目结束后,可将有留抵进项税额的项目公司合并
23、到正在有项目开发的公司,再注销这个项目公司。这样原企业尚未抵扣的进项税额可结转至新公司继续抵扣集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁销售业务的税收问题销售业务的税收问题折扣销售折扣销售未在同一张发票上分别注明的折扣后的价款为销售额折扣后的价款为销售额价款为销售额,不得扣减折扣额价款为销售额,不得扣减折扣额价款和折扣额在同一张发票上分别注明的未在同一张发票上分别注明的集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁非合理的销售价格非合理的销售价格 纳税人发生应税行为价格明显偏低偏低或者偏高偏高且不具有合理商业目的的,或者发生本办法第十四条所列行为而无销售额的按照组成计税
24、价格确定。组成计税价格的公式为:组成计税价格=成本(1+成本利润率)按照其他纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定按照纳税人最近时期销售同类服务、无形资产或者不动产的平均价格确定案例:地产关联企业的绿化公司的高价树。案例:地产关联企业的绿化公司的高价树。集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁销售价是含税还是非含税销售价是含税还是非含税集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁如何控制销售进度如何控制销售进度营改增后,对于房地产企业的地产销售业务而言,除了其他营改增行业所面临的一些共同问题以外,如何有效提高销售地产的进项税额和销项税额的匹配度
25、匹配度,按照项目的不同阶段分重点实施增值税合规管理,可能会成为房地产企业的一项特殊挑战。公司公司A公司公司B销项进项销项与进项的匹配问题集团:武汉:全国连锁广州深圳武汉厦门海口唐山十堰洛阳咸宁兼营与混合销售兼营与混合销售从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户,包括以从事货物的生产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。产、批发或者零售为主,并兼营销售服务的单位和个体工商户在内。从事货物的生产、从事货物的生产、批发或者零售的单批发或者零售的单位和个体工商户的位和个体工商户的混合销售行为,按混合销售行为,按
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