外币交易的确认与计量及报表的折算培训课件.pptx
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1、第三章 外币业务会计第一节 外币业务概述第二节 外币交易会计第三节 外币报表折算核心知识点核心知识点:外币交易的确认与计量外币交易的确认与计量 外币报表的折算外币报表的折算第一节第一节 外币业务概述外币业务概述1外币与外汇2记账本位币3外币业务及其类型4外汇汇率5汇兑损益一、外币与外汇一、外币与外汇会计上的外币会计上的外币=非记账本位币非记账本位币金融上的外币:以国别区分金融上的外币:以国别区分在会计上,对外币核算有广义的理解。会在会计上,对外币核算有广义的理解。会计上是以记账货币作为记账本位币,非记账货计上是以记账货币作为记账本位币,非记账货币就作为外币。币就作为外币。外汇:用外币表示的用于
2、国际间结算的支付手外汇:用外币表示的用于国际间结算的支付手段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币段以及可用于国际支付的特殊债券和其他货币资产。资产。二、记账本位币二、记账本位币(一)概念(一)概念记账本位币:企业经营所处的主要经济环境(企业主要收、记账本位币:企业经营所处的主要经济环境(企业主要收、支现金的经济环境)中的货币。支现金的经济环境)中的货币。Cas19 规定规定:企业通常应选择人民币作为记账本位币;企业通常应选择人民币作为记账本位币;业务收支以人民币以外的货币为主的企业,也可以选定业务收支以人民币以外的货币为主的企业,也可以选定其中一种货币作为记账本位币;其中一种货币作为记账本位
3、币;编报的财务报表应当折算为人民币。编报的财务报表应当折算为人民币。1、一般企业一般企业确定记账本位币时应考虑的因素确定记账本位币时应考虑的因素该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的销售价格该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费该货币主要影响商品或劳务的人工、材料和其他费用用融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款融资活动获得的资金以及保存从经营活动中收取款项时所使用的货币项时所使用的货币(二)记账本位币的确定(二)记账本位币的确定2、境外经营确定记账本位币时应考虑的因素、境外经营确定记账本位币时应考虑的因素企业选定记账本位币一般要考虑的因素,以及:企业选定记账
4、本位币一般要考虑的因素,以及:境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业境外经营所从事的活动具有很强自主性还是视同企业经营活动的延伸;经营活动的延伸;境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比境外经营活动中与企业的交易是否占境外经营较大比重;重;境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以金流量、是否可以 随时汇回;随时汇回;境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。务和可预期的债务。境外经营境外经营企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境
5、外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,其所选定的记企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构,其所选定的记账本位币不同于企业的记账本位币。账本位币不同于企业的记账本位币。1、一般原则、一般原则记账本位币一经选定,一般不得随意变更。记账本位币一经选定,一般不得随意变更。2、变更条件、变更条件与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要与确定记账本位币有关的企业经营所处的主要经济环境发生了重大变化,经济环境发生了重大变化,即:企业主要产生和支出现金的环境发生重大即:企业主要产生和支出现金的环境发生重大变化,使用新环境中的货币最能反映企业的主要变
6、化,使用新环境中的货币最能反映企业的主要交易业务的经济结果。交易业务的经济结果。(三)记账本位币的变更(三)记账本位币的变更三、外币业务及其类型三、外币业务及其类型 外币业务外币业务外币报表折算外币报表折算外币交易外币交易买入或卖出以外币计价的商品买入或卖出以外币计价的商品或劳务或劳务 外币资金的借入或借出外币资金的借入或借出其他以外币计价或者结算的交其他以外币计价或者结算的交易易四、外汇汇率四、外汇汇率汇率,又称汇价,是以一国货币表示另一国货币的价格。汇率,又称汇价,是以一国货币表示另一国货币的价格。亦即将一国货币换算成另一国货币的比率亦即将一国货币换算成另一国货币的比率(一)汇率的标价方法
7、(一)汇率的标价方法 直接标价法直接标价法 间接标价法间接标价法(二)汇率的种类(二)汇率的种类 固定汇率、浮动汇率固定汇率、浮动汇率 现行汇率、历史汇率、平均汇率现行汇率、历史汇率、平均汇率 即期汇率、即期汇率的近似汇率即期汇率、即期汇率的近似汇率 记账汇率、账面汇率记账汇率、账面汇率五、汇兑损益五、汇兑损益(一)概念发生的外币业务折算为记账本位币记账时,同一笔外币金额在不同时间采用不同汇率而产生的记账本位币的差额;不同货币兑换时,不同货币采用的汇率不同而产生的折算为记账本位币的差额。(二)种类汇兑损益交易损益兑换损益调整损益折算损益已实现的汇兑损益未实现的汇兑损益汇兑损益(三)确认(三)确
8、认是否计入当期损益?是否计入当期损益?业务归属按本期实现与否第二节第二节 外币交易会计外币交易会计一、外币业务的记账方法一、外币业务的记账方法二、外币商品购销会计处理的基二、外币商品购销会计处理的基本方法本方法三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理 外币统账制与外币分账制外币统账制与外币分账制“一笔交易观一笔交易观”与与“两笔交易观两笔交易观”外币交易的初始确认与计量外币交易的初始确认与计量外币账户的期末调整外币账户的期末调整主要知识点主要知识点一、外币业务的记账方法(一)外币统账制对每笔外币业务均按业务发生当天或期初的市场汇率折算为记账本位币。除了外币兑换业务外,平时不确认汇兑损益,月
9、末再将各外币账户的外币余额按月末汇率折合为记账本位币金额,折合后的记账本位币金额与账面记账本位币金额的差额,确认为汇兑损益。注意:目前绝大多数企业采用外币统账制(二)外币分账制企业在外币业务发生时,直接按照原币记账,不需要按一定的汇率折算成记账本位币,月末再将所有原币的发生额按一定的市场汇率折算为记账本位币,并确认汇兑损益。条件:按币种分设账户,分币种核算损益条件:按币种分设账户,分币种核算损益 适用:外币交易频繁、外币币种较多的金融企业适用:外币交易频繁、外币币种较多的金融企业 二、外币商品购销会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法外币交易会计处理的基本方法单一交易单一交易对以外币标价
10、的购、销交易,以外币的收到、支对以外币标价的购、销交易,以外币的收到、支付为业务结束的标志。付为业务结束的标志。最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率,最终确认购、销的依据是外币结算日的现行汇率,因此无汇兑损益因此无汇兑损益借:存货(不变)借:存货(不变)贷:应付账款(调整)贷:应付账款(调整)借:应收账款(调整)借:应收账款(调整)贷:主营业务收入(不变)贷:主营业务收入(不变)期末调整时期末调整时最终结清时最终结清时汇率变动引起的差汇率变动引起的差异计入汇兑损益异计入汇兑损益即期确即期确认认递延确递延确认认汇率变动引起的差汇率变动引起的差异计入汇兑损益异计入汇兑损益即期确认即期确认交易
11、开始日交易开始日两项交易两项交易(一)外币账户的设置(一)外币账户的设置三、外币交易的会计处理三、外币交易的会计处理外币账户包括:外币账户包括:外币现金外币现金外币银行存款外币银行存款外币结算的债权(如应收账款、应收票据、预付账款等)外币结算的债权(如应收账款、应收票据、预付账款等)外币债务(如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等)外币债务(如短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付股利等)主要是外币货币性账户主要是外币货币性账户(二)外币交易会计处理原则(二)外币交易会计处理原则采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记账本位币,或采用交易发生日的即期汇率将外币金额折算为记
12、账本位币,或按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近按照系统合理的方法确定的、与交易日即期汇率近 似的汇率似的汇率 关键:关键:初始确认初始确认折算汇率的折算汇率的选择选择确定各外币账户的期末报告价值;确定各外币账户的期末报告价值;确认汇兑损益。确认汇兑损益。确定各外币账户的期末记账本位币应有余额;确定各外币账户的期末记账本位币应有余额;根据应有余额与现有余额之间的差额,确认汇兑损益。根据应有余额与现有余额之间的差额,确认汇兑损益。目的目的方法方法期末调账期末调账外币非货币性账户是否需要调整?外币非货币性账户是否需要调整?如何调整?如何调整?期末调账确认的汇兑损益是已实现还是未实现的汇兑损
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