第一章-税收制度概述.ppt
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1、 第1章 税收制度概述 1.1 税收制度的概念 1.2 税收制度的组成要素 1.3 税收制度的分类 1.4 税制结构1.1 1.1 税收制度概念税收制度概念 1.1.11.1.1税收制度基本概念税收制度基本概念 税收制度税收制度,简称税制,是国家财政经济制度的重要组成,简称税制,是国家财政经济制度的重要组成部分,是国家处理税收分配关系的规范。部分,是国家处理税收分配关系的规范。1.1.1.1 1.1.1.1广义的税收制度和狭义的税收制度广义的税收制度和狭义的税收制度 1.1.广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称,包广义的税收制度是指税收的各种法律制度的总称,包括国家的各种税收法律法规、税
2、收管理体制、税收征收管括国家的各种税收法律法规、税收管理体制、税收征收管理制度以及税务机关内部管理制度。理制度以及税务机关内部管理制度。2.2.狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理狭义的税收制度是指国家的各种税收法规和征收管理制度,包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其制度,包括各种税法条例、实施细则、征收管理办法和其他有关的税收规定等他有关的税收规定等。1.1.1.21.1.1.2广义的税收制度的四个广义的税收制度的四个层次层次 1.1.税收法律税收法律:是指享有国家立法权的国家最高权力机关,依照法律:是指享有国家立法权的国家最高权力机关,依照法律程序制定的有关税收分配活动的
3、基程序制定的有关税收分配活动的基本制本制度。其法律地位和法律效力仅度。其法律地位和法律效力仅次于宪法,而高于税收法规、规章。次于宪法,而高于税收法规、规章。2.2.税收法规税收法规:是指国家最高行政机关根据其职权或国家最高权力机:是指国家最高行政机关根据其职权或国家最高权力机关的授权,依据宪法和税收法律,通过一定法律程序制定的有关税收关的授权,依据宪法和税收法律,通过一定法律程序制定的有关税收活动的实施的规定或办法。其效力低于宪法、税收法律,而高于税务活动的实施的规定或办法。其效力低于宪法、税收法律,而高于税务规章。规章。3.3.税务规章税务规章:是指根据法律或者国务院的行政法规、决定、命令,
4、:是指根据法律或者国务院的行政法规、决定、命令,在国家税务总局职权范围内制定的,在全国范围内对税务机关、纳税在国家税务总局职权范围内制定的,在全国范围内对税务机关、纳税人、扣缴义务人及其税务当事人具有普遍约束力的税收规范性文件人、扣缴义务人及其税务当事人具有普遍约束力的税收规范性文件。4.4.税务行政规范税务行政规范:是对税务机关制定和发布的除税务规章以外的其他:是对税务机关制定和发布的除税务规章以外的其他税务行政规范性文件的统称,多表现为税务机关对法律、行政法规和税务行政规范性文件的统称,多表现为税务机关对法律、行政法规和规章的说明及阐述,是对法律、行政法规和规章的含义、界限以及税规章的说明
5、及阐述,是对法律、行政法规和规章的含义、界限以及税务行政中具体应用相关法律规范所做的说明。务行政中具体应用相关法律规范所做的说明。1.1.2 1.1.2税收制度与税法税收制度与税法 1.1.2.1 1.1.2.1税法的概念税法的概念税法税法是税收制度的法律表现形式,它是用以调整国家与纳是税收制度的法律表现形式,它是用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总税人之间在征纳税方面的权利和义务关系的法律规范的总称。称。国国家在参与国民收入分配、组织财政收入的过程中,必然家在参与国民收入分配、组织财政收入的过程中,必然会发生社会财富在国家与纳税人之间所有权上的转移,发会发生社会
6、财富在国家与纳税人之间所有权上的转移,发生税收征纳关系,税法正是调整这一征纳关系的法律规范。生税收征纳关系,税法正是调整这一征纳关系的法律规范。它是国家依法征税和纳税人依法纳税的行为准则,它一方它是国家依法征税和纳税人依法纳税的行为准则,它一方面可以维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入,另一面可以维护正常的税收秩序、保证国家的财政收入,另一方面还可以维护纳税人的合法权益。方面还可以维护纳税人的合法权益。1.1.2.21.1.2.2税收制度与税法的税收制度与税法的关系关系 从从经济学的角度看,税收的本质是国家参与国民收入经济学的角度看,税收的本质是国家参与国民收入分配所形成的一种经济利益关系,
7、它包括国家与纳税人之分配所形成的一种经济利益关系,它包括国家与纳税人之间的税收分配关系以及各级政府间的税收利益分配关系。间的税收分配关系以及各级政府间的税收利益分配关系。税收制度是税收本质的具体体现,也就是说,税收的这种税收制度是税收本质的具体体现,也就是说,税收的这种分配关系要得以实现,必须通过具体的、外在化的税收制分配关系要得以实现,必须通过具体的、外在化的税收制度加以落实,税收制度正是通过税收构成要素的设置才使度加以落实,税收制度正是通过税收构成要素的设置才使得国家和社会经济主体的分配关系确定下来的。得国家和社会经济主体的分配关系确定下来的。税税法是法学的概念,税法的调整对象是税收分配中
8、形法是法学的概念,税法的调整对象是税收分配中形成的权利义务关系。国家与纳税人之间以及各级政府间的成的权利义务关系。国家与纳税人之间以及各级政府间的税收利益分配关系都是借助于法的形式,即通过设计税收税收利益分配关系都是借助于法的形式,即通过设计税收权利义务来实现的。可见,税法调整的是税收权利义务关权利义务来实现的。可见,税法调整的是税收权利义务关系,而不直接是税收分配关系。系,而不直接是税收分配关系。1.1.2.31.1.2.3税收法律关系税收法律关系 税收税收法律关系法律关系是指由税收法律规范确认和调是指由税收法律规范确认和调整的国家与纳税人之间发生的权利与义务的关系。整的国家与纳税人之间发生
9、的权利与义务的关系。国家征税表现为与纳税人之间的利益分配关系,国家征税表现为与纳税人之间的利益分配关系,在通过法律明确其双方的权利与义务后,这种关在通过法律明确其双方的权利与义务后,这种关系上升为一种特定的法律关系。这一税收法律关系上升为一种特定的法律关系。这一税收法律关系主要包括以下三个方面:系主要包括以下三个方面:1.1.权利主体权利主体权利权利主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事主体是指税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。按当事人行为性质的不同,权利主体可分为征税主体人。按当事人行为性质的不同,权利主体可分为征税主体和纳税主体。和纳税主体。2.2.权利客体权利客体税收税收
10、法律关系中的权利客体是指权利主体的权利和义务所法律关系中的权利客体是指权利主体的权利和义务所共同指向的对象,具体是指税法要素中的征税对象。共同指向的对象,具体是指税法要素中的征税对象。3.3.税收法律关系内容税收法律关系内容税收税收法律关系内容是指权利主体依法享有的权利和承担的法律关系内容是指权利主体依法享有的权利和承担的义务,这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵义务,这是税收法律关系中最实质的东西,也是税法的灵魂。魂。1.2 1.2 税收制度的组成要素税收制度的组成要素 税收税收制度的组成要素,简称税制要素,是指制度的组成要素,简称税制要素,是指构成每一具体税种的必要元素。税制的构成
11、要素构成每一具体税种的必要元素。税制的构成要素具体包括具体包括纳税人纳税人、课税对象课税对象、税率税率三个基本要素三个基本要素和和纳税环节纳税环节、纳税期限纳税期限、税收优惠税收优惠、违章处理违章处理等等要素。世界上的任何一个国家,税收制度可能存要素。世界上的任何一个国家,税收制度可能存在差别,但构成某一具体税种的要素都毫无例外在差别,但构成某一具体税种的要素都毫无例外地包括上述这些要素。地包括上述这些要素。1.2.11.2.1纳税人纳税人纳税人纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税人的规定解决了对谁征税,或者谁应该交税的问题。纳税人
12、的规定解决了对谁征税,或者谁应该交税的问题。纳税人是交纳税款的主体。纳税人是交纳税款的主体。1.1.自然人和法人自然人和法人从法律角度划分,纳税人包括自然人和法人两种。所谓自从法律角度划分,纳税人包括自然人和法人两种。所谓自然人是指在法律上形成为一个权利和义务的主体的普通人,然人是指在法律上形成为一个权利和义务的主体的普通人,他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务。例如,有他们以个人身份来承担法律所规定的纳税义务。例如,有应税收入的个人。所谓法人是指具有民事权力能力和民事应税收入的个人。所谓法人是指具有民事权力能力和民事行为能力,依法独立享有民事权利和承担民事义务的组织,行为能力,依法独立享
13、有民事权利和承担民事义务的组织,法人相对于自然人而言,是社会组织在法律上的人格化法人相对于自然人而言,是社会组织在法律上的人格化。2.2.扣缴义务人扣缴义务人是指税法规定的,在其经营活动是指税法规定的,在其经营活动中负有代扣税款并向国家交纳税款义务的单位和中负有代扣税款并向国家交纳税款义务的单位和个人。税法规定,税务机关应付给扣缴义务人所个人。税法规定,税务机关应付给扣缴义务人所代扣、代收税款一定比例的手续费。同时,扣缴代扣、代收税款一定比例的手续费。同时,扣缴义务人也必须依法履行代扣、代收税款义务。如义务人也必须依法履行代扣、代收税款义务。如果不履行义务,就要承担相应的法律责任。果不履行义务
14、,就要承担相应的法律责任。3.3.负税人负税人是指最终负担税款的单位或个人。是指最终负担税款的单位或个人。1.2.21.2.2征税对象征税对象征税征税对象对象是指根据什么征税,是征税的标的物,也就是缴是指根据什么征税,是征税的标的物,也就是缴纳税款的客体。每一种税的征税对象,都规定或体现它的纳税款的客体。每一种税的征税对象,都规定或体现它的征税范围,即凡是列入征税对象的,就属于该税的征收范征税范围,即凡是列入征税对象的,就属于该税的征收范围,因此,不同税种在性质上的差别,主要取决于不同的围,因此,不同税种在性质上的差别,主要取决于不同的征税对象(如商品、所得、财产、行为)。课税对象是一征税对象
15、(如商品、所得、财产、行为)。课税对象是一个税种区别于另一种税种的主要标志。国家为了实现组织个税种区别于另一种税种的主要标志。国家为了实现组织财政收入和调节经济的目的,可以根据不同时期客观经济财政收入和调节经济的目的,可以根据不同时期客观经济情况,适时作出课税对象的选择。在征税对象这一要素中,情况,适时作出课税对象的选择。在征税对象这一要素中,有两个相关的概念,一个是税目,一个是计税依据。有两个相关的概念,一个是税目,一个是计税依据。税目税目是征税对象的具体化,反映具体的征税范围,是征税对象的具体化,反映具体的征税范围,体现征税的广度。在税收制度组成要素中规定税体现征税的广度。在税收制度组成要
16、素中规定税目,是征税技术上的需要,它是划分征免界限和目,是征税技术上的需要,它是划分征免界限和征税高低界限的准绳。征税高低界限的准绳。计税依据计税依据是征税对象的计量单位和征税标准。有是征税对象的计量单位和征税标准。有的税种的征税对象和计税依据基本一致,如各种的税种的征税对象和计税依据基本一致,如各种所得税,所得税征税对象是所得,计税依据是应所得税,所得税征税对象是所得,计税依据是应纳税所得额。但有的税种征税对象和计税依据则纳税所得额。但有的税种征税对象和计税依据则不一致,如营业税,营业税的征税对象是应税劳不一致,如营业税,营业税的征税对象是应税劳务,计税依据则是提供应税劳务取得的营业额务,计
17、税依据则是提供应税劳务取得的营业额。1.2.31.2.3税率税率税率税率是税额与征税对象之间的比例,反映征税的是税额与征税对象之间的比例,反映征税的深度,是税收制度的中心环节。税率的高低,直深度,是税收制度的中心环节。税率的高低,直接关系到国家的财政收入和纳税人的负担,是经接关系到国家的财政收入和纳税人的负担,是经济主体推测未来经济活动是否合理的主要依据。济主体推测未来经济活动是否合理的主要依据。由此也可以看出,税率作为税收制度的组成要素由此也可以看出,税率作为税收制度的组成要素中的基本要素,其高低是影响企业和个人经济行中的基本要素,其高低是影响企业和个人经济行为的一个极为重要的手段。税率分为
18、以下三种基为的一个极为重要的手段。税率分为以下三种基本形式:本形式:1.2.3.11.2.3.1比例税率比例税率比例税率比例税率是不分征税对象数额的大小,只规定一个百分比是不分征税对象数额的大小,只规定一个百分比的税率。在具体运用上,又分为以下几种表现形式:的税率。在具体运用上,又分为以下几种表现形式:(1)(1)统一比例税率。即一种税只采用一个税率,统一比例税率。即一种税只采用一个税率,如现行的车如现行的车辆购置税辆购置税和和企业所得税采用的就是统一比例税率;企业所得税采用的就是统一比例税率;(2 2)行业比例税率。即对同一行业采用一个税率。这种税)行业比例税率。即对同一行业采用一个税率。这
19、种税率形式一般适合于对营业税的课征。率形式一般适合于对营业税的课征。(3 3)产品比例税率。一种产品采用一个比例税率。即按大)产品比例税率。一种产品采用一个比例税率。即按大类产品(即性质、用途比较接近的产品归并为一大类)。类产品(即性质、用途比较接近的产品归并为一大类)。(4 4)地区差别比例税率)地区差别比例税率。为了照顾不同地区自然资源、为了照顾不同地区自然资源、生产水平和收益分配上的差别,可根据不同地区制定高低生产水平和收益分配上的差别,可根据不同地区制定高低不同的比例税率。不同的比例税率。(5 5)幅度比例税率。即规定最低税率和最高税率,在此幅)幅度比例税率。即规定最低税率和最高税率,
20、在此幅度内由省、自治区、直辖市人民政府在规定的比例税率的度内由省、自治区、直辖市人民政府在规定的比例税率的幅度内,确定本地区的适用税率。幅度内,确定本地区的适用税率。1.2.3.21.2.3.2累进累进税率税率累进累进税率税率是按照征税对象数额的大小,规定不同等级的税率,征税对是按照征税对象数额的大小,规定不同等级的税率,征税对象越大,税率越高。这种税率制度对调节纳税人收入的作用比较直接、象越大,税率越高。这种税率制度对调节纳税人收入的作用比较直接、明显,而且适应性强,灵活性大,一般适用于对所得额的征税。明显,而且适应性强,灵活性大,一般适用于对所得额的征税。累进累进税率依照累进依据和累进方法
21、的不同,又分为四种形式:税率依照累进依据和累进方法的不同,又分为四种形式:1.1.全额累进税率全额累进税率。全额累进税率是指征税对象的全部数额都按其相。全额累进税率是指征税对象的全部数额都按其相应等级的累进税率计算征收。应等级的累进税率计算征收。2.2.超额累进税率超额累进税率。超额累进税率是指将征税对象按数额大小划分若。超额累进税率是指将征税对象按数额大小划分若干等级,对每个等级由高到低分别规定相应的税率,分别计算税额,干等级,对每个等级由高到低分别规定相应的税率,分别计算税额,各个等级税额之和等于应纳税额。各个等级税额之和等于应纳税额。为了为了解决超额累进税率计算复杂的问题,在实际工作中都
22、采用简化计解决超额累进税率计算复杂的问题,在实际工作中都采用简化计税方法,即引入税方法,即引入“速算扣除数速算扣除数”的方法。所谓的方法。所谓“速算扣除数速算扣除数”是指按是指按全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额。全额累进税率计算的税额减去按超额累进税率计算的税额的差额。3.3.全率累进税率全率累进税率。全率累进税率是指与全额累进。全率累进税率是指与全额累进税率的累进方法相同,只是税率的累进依据是相税率的累进方法相同,只是税率的累进依据是相对数,如销售利润率、资金利润率、工资利润率对数,如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。等。4.4.超率累进税率超率累进税率。超率累进
23、税率是指超额累进。超率累进税率是指超额累进税率的累进方法相同,只是税率的累进依据是相税率的累进方法相同,只是税率的累进依据是相对数,如销售利润率、资金利润率、工资利润率对数,如销售利润率、资金利润率、工资利润率等。我国现行的土地增值税则是以土地增值率作等。我国现行的土地增值税则是以土地增值率作为累进依据的,此项比例愈大,适用税率愈高。为累进依据的,此项比例愈大,适用税率愈高。1.2.3.31.2.3.3定额税率定额税率定额定额税率税率是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,而是按单位征税对象直接规定一定数量的税额,而不是采用比例的形式,所以又称为固定税额。这是税率的不是采用比例的形式,所以又称
24、为固定税额。这是税率的一种特殊形式,它一般适用于从量征收的征税范围。定额一种特殊形式,它一般适用于从量征收的征税范围。定额税率的表现形式有以下几税率的表现形式有以下几种:种:(1 1)地区差别税额,如我国过去实行的盐税,对产制成)地区差别税额,如我国过去实行的盐税,对产制成本低、利润大的盐资源税额定得高一些,对产制成本高、本低、利润大的盐资源税额定得高一些,对产制成本高、利润小的盐资源税额定得低一利润小的盐资源税额定得低一些。些。(2 2)幅度税额,税法只规定一个税额幅度,由各地根据)幅度税额,税法只规定一个税额幅度,由各地根据本地区实际情况,在税法规定的幅度内,确定本地区的适本地区实际情况,
25、在税法规定的幅度内,确定本地区的适用税额,如我国现行的土地使用用税额,如我国现行的土地使用税。税。(3 3)分类分级税额,将征税对象划分为若干个类别和等)分类分级税额,将征税对象划分为若干个类别和等级,对各级、各类征税对象由低到高规定相应的税额。级,对各级、各类征税对象由低到高规定相应的税额。1.2.41.2.4纳税环节纳税环节纳税纳税环节环节是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。商是指在商品流转过程中应当缴纳税款的环节。商品从生产到消费,中间要经过许多流转环节,例如工业品品从生产到消费,中间要经过许多流转环节,例如工业品要经过工业生产、商业批发和商业零售等环节。纳税环节要经过工业生产、商业
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